浅谈如何应对《政府会计制度》

1、    浅谈如何应对政府会计制度    李运梅摘要：本文首先简要梳理了我国行政事业单位财务核算的发展历程，然后阐述了政府会计制度行政事业单位会计科目和报表（财会201725号）出台的意义，最后对核算好“家底”提出具体措施，为财务管理人员转换新旧会计制度提供参考。关键词：会计；制度；应对财政部于2017年10月出台了政府会计制度行政事业单位会计科目和报表（以下简称制度），自2019年1月1日起施行，鼓励行政事业单位提前执行。制度的出台，使得我国政府会计核算体系得到了充实，实操性真正落地，各行政事业单位财务人员有章可循，财务管理工作将在制度的指导下健康发展。

2、一、我国行政事业单位财务核算的发展历程我国以前的会计核算体系由财政总预算会计，行政单位会计，事业单位会计组成。根据单位的性质及行业不同，分别执行不同的会计制度。各级财政部门执行财政总预算会计方面的法规，行政单位执行行政单位会计方面的法规，事业单位根据行业不同，分别执行事业单位及行业方面的法规。1997年发布的财政总预算会计制度、2005年发布的国库会计管理规定、以及2012至2013年出台的行政单位财务规则、行政单位会计制度、事业单位财务规则、事业单位会计准则、事业单位会计制度等，都未能满足财务会计采用权责发生制、预算管理采用收付实现制的需要。财政部按国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务

3、报告制度改革方案的通知（国发201463号）的要求，先出台基本准则，时机成熟出台某类具体准则、指南以及会计制度，由基本到具体，由总体要求到实际操作分步推进制度建设。现行政府会计准则体系包括1个具体准则（政府会计准则基本准则）、6个具体准则（为存货、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、1个指南（固定资产）、2个会计制度（财政总预算会计制度财库2015192号、政府会计制度）。二、制度修訂的意义制度保留了以往的有用部分，在重构会计核算模式，统一现行各项单位会计制度，增强制度的可操作性等方面进行了改革创新，在整个会计核算体系建设、改革政府综合财务报告制度起到重要作用。首先，制度解决了财务

4、人员如何用权责发生制核算经营性经济业务。现实工作中，事业单位如果采用权责发生制核算，财务报表需要调整后才能编制部门决算报表，如果采用收付实现制，应收、预收，应付、预付等债权债务不能体现在报表中，跨年分次领用存货会导致资产不实，不利于核算“家底”，而制度采用双功能、双基础、双报告的会计核算模式正好解决这些问题。其次，制度不仅整合了基建会计核算，而且还统一了各类单位会计制度。会计制度的大统一、大整合，为不同单位之间的数据比较及合并汇总奠定了坚实的基础，会计信息的完整性、可比性方面得到了空前的加强。再次，制度附录中已详细列举了主要业务和事项的账务处理，操作性强，财务人员能轻车熟路的进行账务处理。三、

5、财务人员应对制度的措施正如前面所述，制度已全面清晰地反映了执行后的实操性，下面谈几点财务管理人员如何做好衔接应对措施：（一）根据基本准则、具体准则、指南、会计制度，修订本单位的会计核算办法，包括会计核算基础、会计政策。设置的一级会计科目和编号与制度保持一致，设置二级三级明细科目或辅助项目符合本单位的需求。为保持会计科目有扩展性，一级科目一般不宜设为末级，防止记账后无法增加明细科目或辅助项目。固定资产折旧年限、残值率的选择尽量与税法规定保持一致，减少所得税汇算清缴的纳税调整事项。（二）制度规定事业单位收回后不需上缴的应收账款和其他应收款需计提坏账准备。据此单位应当建立资产减值管理办法，年末检查这

6、类资产价值，合理计提坏账准备，真实反映其价值。为保证会计计量的规范性、防止利用坏账准备计提转回调节盈余，减值政策采用的方法一经确认不得随意变更。（三）选好执行日，最好是年初日，并按前一日作为截止日开展资产清查工作，核实好资产负债情况，必要时可聘请中介机构摸清家底，保证期初数的准确性。比如清查是否有应按权责发生制补记的应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、预计负债、预提费用、待摊费用等，是否有发生减值的应收账款、其他应收款。（四）先核实截止日会计科目余额，结束旧账，然后根据制度设立新账的科目，把核算内容无变化的会计科目，直接转入新账对应的科目，对有变化的科目，要分析计算转入新账，对补记调整事项

7、，也记入新账，据此编制首次执行制度的科目余额表、资产负债表。（五）升级改造财务信息系统，在财务系统中定义好会计科目和编号，设置好明细科目和辅助核算项目，设好报表公式，确保生成的会计信息符合政府会计准则及制度的规定。在系统中建立新账套，确保期初数与首次执行制度的科目余额一致。待到正常会计期间，按制度要求实行平行记账，按要求出具各类报表即可。（六）由于财务会计和预算会计采用了平行记账，体现两种记账差异的“本期盈余与预算结余的差异情况说明”龙其重要。财务人员在工作中，要熟悉本单位的经济业务，参考银行余额调节表和间接法编制现金流量表的方法，把有差异的经济业务整理出来，分为重要事项差异和其他事项差异，通

8、过汇总分析填入差异调节表中对应项目下，没有罗列的其他事项差异，需要财务人员根据实际情况进行整理编制。（七）为管理决策服务的会计核算工作不是独立存在的，需要与部门预决算管理、资产管理、绩效管理与评价、内部控制有机协调。如会计科目的设置要考虑支出经济分类科目的类、款级以及本单位的项目情况，报表设置要符合部门预决算管理要求；资产的审批、政府采购要符合资产管理要求后才能支付记账；项目的核算要求要为绩效管理与评价服务；收支业务事项要符合内部控制的要求等。四、需进一步修订的地方及对财务人员要求诚然制度也不是一成不变的，为适应改革的发展，需要修订完善。现在自然资源未纳入核算范围；固定资产、无形资产等未做减值处理；财政拨款收入仍按收付实现制核算都是今后修订时需考虑的。新修订的会计法提到会计人员应当遵守职业道德，具备专业能力，对会计工作人员的资格证书没有作硬性规定。这也说明仅仅掌握会计从业资格证书考试所需的基础知识远远不足以胜任财务管理工作不断变化的需求，时代在变，制度在变，法规在变，财务管理人员只有坚持会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等方面的继续教育，才能经得起市场的检验，适应时代的发展