作业成本法物流企业中的应用研究-以A企业为例 5.5GS 10000

1、 毕业设计（论文）题 目： 系（院）： 专业： 姓 名： 学号： 校内指导教师： 职称： 校外指导教师： 职称： 年 月 日目录摘要1一、引言1二、概念界定以及理论基础1（一）物流企业及物流成本定义1（二）物流企业成本构成2(1)直接材料2(2）直接人工2(3)营运间接费用2(4)销售费用2(5)管理费用2(6)其他费用2（三）作业成本法的定义2（四）作业成本法基本原理2（五）作业成本法操作方式3三、物流企业成本核算现状及运用作业成本法存在的问题3（一）物流企业成本核算现状31.传统运输转型的物流企业，沿用交通运输企业的成本核算方法32.资产型物流企业，比照制造企业细分成本项目33.物流配送中

2、心企业，运用物流中心的统一费率法34.邮政物流企业，通过“倒扣法”计算单项业务成本4（二）物流企业实施作业成本法的适用性分析4（三）物流企业实施作业成本法面临的主要问题41.作业成本法与现行财务会计体系存在冲突42.作业成本法的应用需要物流信息系统的支持43.作业成本法应在物流企业逐步展开44.作业成本实施成本巨大4（四）物流企业成本核算问题的原因分析51.没有设置专门会计科目来核算物流成本52.没有建立以“作业”为中心的成本分配制度53.缺乏良好的制度环境5四、作业成本法在A物流企业的模拟实施5（一）公司简介5（二）作业成本法在公司实施流程51.明确成本对象52.识别物流作业，划分物流作业中

3、心63.建立作业中心64.确认资源动因，将资源费用分配到各物流作业成本库75.确认作业动因，将作业成本分配到产品或服务中，计算出作业的单位成本8五、结语9参考文献10作业成本法物流企业中的应用研究-以A企业为例摘要：物流在我国逐步发展壮大，物流企业也快速增加，而且，对于物流企业的研究，也成为了目前一个焦点话题。虽然物流企业发展己经逐渐的成熟，但是，对于物流企业的成本核算，却一直处于传统的核算状态，仍然会面临着很多的核算问题。因为目前实行的传统核算是一种固定的核算方式，无法做到具体订单具体核算，使得各种订单都综合在一起来核算，这种核算方式会使得核算比较混乱，无法具体分析企业的费用成本，也就影响了

4、企业的决策，因此，我国物流企业在成本核算方面，迫切需要建立一个有效的系统。通过对作业成本法进行的阐述分析，将这一方法与传统成本方法相比，作业成本法具有更加科学有效的优势。以A物流企业为实例，对作业成本法进行了全面的分析，结合A物流企业的成本核算具有的特征，并解析了其成本结构，然后分析了物流企业使用这一方法的发展现状。在全面分析了解了相关的理论后，就针对A物流企业进行了成本核算相关的分析，包括发展现状以及存在的问题，并深入分析了问题产生的原因，然后，将作业成本法运用到A物流企业的成本核算中，进行模拟实验。根据实验结果，分析作业成本法存在的优势。关键词：物流企业 成本核算 作业成本法一、引言目前物

5、流企业实行的传统核算是一种固定的核算方式，无法做到具体订单具体核算，无法具体分析企业的费用成本，也就影响了企业的决策，目前国内外发展的环境使得物流企业要在激烈的竞争中生存必须使用更为科学的作业成本法，目前的会计制度将比例较大的间接费用按照单一的分配标准来分配显然是不合理的，而作业成本法则能解决这一方面问题。本文对于物流企业的成本核算，选择作业成本法为核算方法，主要有这几点重要的意义：强化了物流成本信息的真实性。对于物流企业来说，一直使用的传统成本核算，在核算成本方面，主要是进行的综合核算，并没有形成比较明确的细化核算。而对于作业成本法来说，在传统核算的基础上，实现了对每一个生产作业中的成本的核

6、算，细化了核算标准，使得成本信息更加的丰富和全面，也就能够为企业决策提供更加真实的信息。更好的实现了物流服务的合理定价。物流的发展，扩大了服务的范围和服务对象，因此，如何能够对不同的服务对象实现快速合理的定价是一个非常重要的问题。由于客户的要求根据自己的需求不同而不同，所以，即使是面对同一业务，也需要实行不同的服务策略，而不同的服务需要消耗的成本就会存在差异。面对多样化的服务，企业要想提高作业效率和盈利能力，就要能够有针对性的快速制定合理的定价。传统成本法由于是一种综合性质的核算，没有针对性的细，所以也就无法进行具体的定价。而作业成本法则是对各个环节的作业进行了成本核算，所以，其能够根据各服务

7、的作业不同，进行针对性的定价，实现快速合理的差异定价。使得企业的成本管理更有效。作业成本法，其成本核算是对每一个作业环节进行核算的，所以，管理者能够根据这种细化的核算，分析出每一种作业是否合理，是属于盈利作业还是亏损作业，这就能够做出调整亏损作业，增加整体盈利能力的管理方案。二、概念界定以及理论基础（一）物流企业及物流成本定义参照国家标准物流术语中获得物流企业的定义为：“至少从事运输(含运输代理、货运快递)或仓储一种经营业务，并能够按照客户物流需求对运输、储存、装卸、包装、流通加工、配送等基本功能进行组织和管理，具有与自身业务相适应的信息管理系统，实行独立核算、独立承担民事责任的经济组织。”物

8、流成本有广义和狭义之分，狭义的物流成本是指由于物质实体的场所(或位置)位移而引起的有关运输、包装、装卸等成本。广义的物流成本是指包括生产、流通、消费全过程的物质实体与价值变换而发生的全部成本。（二）物流企业成本构成 营运成本是指与物流服务产品的生产直接联系的成本，主要包括直接材料、直接人工和营运间接费用。非营运成本主要包括销售费用和管理费用和其他费用。(1)直接材料直接材料是指可追溯到为提供某个服务所需的材料成本，即可以归结到某种物流服务产品的材料成本。(2）直接人工直接人工是指可追溯到所提供的服务产品的人工费用，如专门为某产品录入、查核、跟踪各种单证的操作单证员等发生的人工费用。(3)营运间

9、接费用营运间接费用是物流企业成本中除直接人工和直接材料以外成本的统称，这部分成本在整个营运成本中占有相当大的比重。如装卸、运输、搬运设备的营运、折旧、维修等费用。(4)销售费用物流企业的销售费用只要是指定单的取得和处理成本。如销售人员的工资和佣金，广告费和售后服务费等。(5)管理费用物流企业的管理费用，主要是与研究、开发和总体管理有关的成本。(6)其他费用其他费用主要包含以下3个方面的费用:第一，支付给其他物流公司的劳动报酬，如运输费、仓库保管费、装卸费、委托加工费等;第二，用于提供物流服务的资金成本，含利息支出、保险支出、租金支出;第三，用于企业经营的税金支出等。（三）作业成本法的定义作业成

10、本法是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种新型成本管理方法。（四）作业成本法基本原理作业成本法的基本理论可以表述为:生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，从而导致成本发生。其在资源和产品之间引入了一个中介一作业，关键是成本动因的选择和成本动因率的确定。作业成本法使成本计算方法发生了根本性的变革，使产品成本计算的着眼点从传统“产品”转移到“作业”，以作业为核算对象，首先根据作业对资源的消耗情况，将资源按资源动因分配到作业或作业中心，累计形成作业成本，再将作业成本按作业动因分配

11、到产品。分配到作业的资源构成该作业的成本要素(图中的黑点)，多个成本要素构成作业成本库(中间的小方框)，多个作业构成作业中心(中间的椭圆)。成本动因包括资源动因和作业动因，分别是将资源和作业成本进行分配的依据。图2-1 作业成本法原理图（五）作业成本法操作方式根据作业成本法的基本原理，作业成本计算法可按以下几个步骤进行：（1）建立一个描述作业流程、资源及其相互关系的流程图，分析确认产品(服务)涉及的主要作业、资源。（2）归集作业消耗的资源费用。（3）建立作业中心、作业成本库。（4）以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库。（5）以作业动因为基础将作业成本库的成本分配到最终产品。（6）计算成本

12、对象的总成本通过以上六个步骤，企业可以把资源耗费通过作业计算出成本对象的总成本。三、物流企业成本核算现状及运用作业成本法存在的问题（一）物流企业成本核算现状我国引入现代物流管理的理念已有20余年，国家的物流政策从无到有逐步完善和细化，但目前还未出台任何针对现代物流企业的财务管理的规定或会计核算制度。因此物流企业的成本核算在理论上尚没有统一的方法参考的模式算方法核算。各个物流企业根据自己对物流成本概念的理解在实务中也没有可运用传统的成本核。物流企业成本核算呈现出多样化现状，主要有以下几种情况：1.传统运输转型的物流企业，沿用交通运输企业的成本核算方法2.资产型物流企业，比照制造企业细分成本项目3

13、.物流配送中心企业，运用物流中心的统一费率法4.邮政物流企业，通过“倒扣法”计算单项业务成本上述情况可看出，我国物流企业没有统一物流成本核算方法，物流成本核算较随意，同时传统成本核算方法具有局限性，使物流企业所核算的成本信息缺乏准确性和可比性，同行之间更是无法比较。正因为物流企业业务的特殊性和成本核算方法的不适合性，对其成本核算问题展开研究，提出适合物流企业的成本核算方法，对建立适应我国物流企业统一的会计成本核算制度，对于促进物流成本核算的精确性和提升具有积极的推动作用。（二）物流企业实施作业成本法的适用性分析我国物流企业的成本核算以传统的成本核算制度为主。而传统成本核算适用于直接成本所占比重

14、较大、间接费用与工时/产量相关，能按单一的人工工时/机器工时分配成本到产品的企业成本核算。但是物流企业主要是提供无形的物流服务，其产品不是实物形态，是货物的位移，成本计算通常以物流合同或客户为对象，所耗的直接人工和直接材料很少，成本费用主要表现为间接费用，物流企业具有“业务范围多样化，客户需求个性化，业务定价要求合理化”的特点，这些特点使传统成本核算法并不能满足物流企业成本核算的需要。相反，作业成本法最适合于间接费用高、产品品种结构复杂、服务多样与个性化、工艺复杂多变、经常调整生产作业、应用计算机技术和自动化技术水平高的企业。物流企业的运作模式和成本特性正符合作业成本法的这些特点。（三）物流企

15、业实施作业成本法面临的主要问题现阶段，我国物流企业应用作业成本法时，可能会面临以下几方面的问题：1.作业成本法与现行财务会计体系存在冲突现行财务会计体系对企业的成本核算有一套完整、严格的规定，企业对外披露的报表都要按财务会计准则的要求进行。而作业成本法对间接费用的分摊标准明显与现行财务会计体系相冲突。从目前我国现行财务报告体系与会计准则的角度分析，物流企业将经营管理费用，当作期间费用处理，一般不要求分摊给产品、客户和部门等成本对象，从而使物流企业在实施作业成本法时，在核算体系等方面，缺乏外部刚性的制度支撑，也缺乏财会人员与经营管理层的主观支持。2.作业成本法的应用需要物流信息系统的支持作业成本

16、法的成功实施有赖于许多财务和非财务性资料的提供，需要收集有关作业的大量数据;间接费用需要先归集到作业，然后再分配到成本计算对象，成本计算工作量非常大。因此，企业应用作业成本法，必须建立物流信息系统，否则作业成本法的成功实施是难以想象的。通过建立物流信息系统，将包括资源及作业信息在内的物流业务信息采集到系统中，这样不仅可以对物流业务进行跟踪与控制，而且可以将资源及作业等信息传输到财务系统，便于作业成本的计算和分配。3.作业成本法应在物流企业逐步展开目前我国大部分的物流企业在成本计算体系中全面应用作业成本法的条件还不很成熟。由于物流企业提供的服务包括若干环节，每个物流环节本身是一个作业，每一个这样

17、的作业又可以分解为许多低层作业，如果考虑整个物流过程，它将是一个极其复杂的作业链组合，在物流企业全面实施作业成本法会遇到很大的困难。4.作业成本实施成本巨大物流企业实施作业成本法需要巨大的成本支出。首先需要对信息系统的建立投入成本，其次需要投入培训费，培养一批懂物流作业成本的会计人员，最后由于作业成本法与现行财务会计制度相冲突，在应用作业成本法时，基本将其作为内部管理工具应用，对外披露财务报表仍适用现行财务会计制度，增大了企业会计核算工作量。综上所述，物流企业采用作业成本法能使企业成本核算更加科学合理，为物流服务合理定价及客户服务战略科学制定提供准确的依据。但在具体应用过程中难免存在一些困难与

18、障碍。（四）物流企业成本核算问题的原因分析对于上述分析的问题，其产生的原因，是因为物流企业在会计中并没有将物流的本质与其他企业区分开，物流本身是特殊的服务，具有特殊的性质，因此，对其成本核算应该根据这一特殊性质进行，不然就会产生相应的核算问题。分析可知，物流企业成本核算中产生问题的原因主要是：1.没有设置专门会计科目来核算物流成本物流企业使用的仍然是传统成本法，这种成本核算不需要单独的物流成本科目，所以，物流企业也就没有物流成本科目，因此，其成本计算都是根据单一标准核算的，这种成本核算比较的粗略，没有进行各个细化成本的统计核算，所以，成本核算信息也存在一定程度的失真。为了解决成本信息失真的问题

19、，可以改变会计科目，增加物流成本科目，并且，还可以根据各成本的特点，分别进行不同的科目划分，有助于在传统成本法的使用下，增强成本信息的真实性。2.没有建立以“作业”为中心的成本分配制度对于A物流企业来说，其成本核算仍然是传统成本法，所以，其实用的成本分配仍然是单一的标准，不过，实际的物流运作中，其成本形式是多样的，单一标准进行核算是不可靠的。为了改变这一现状，物流企业需要改变传统成本法形成的分配标准，要发展作业成本法，进而形成根据物流各环节中的作业来进行成本的分配。作业成本法与传统成本法之间的差异就是，在成本核算中的分配，对于传统成本法中成本分配的缺陷，作业成本法能够有效的弥补，使得企业的成本

20、信息更加的准确可靠。3.缺乏良好的制度环境我国对于企业的成本核算，统一规定使用一般性企业的会计成本结构，所以，物流企业也是用这一会计模式，但是，物流企业毕竟属于特殊的服务业，其产品与一般的企业不同，在成本核算方面，传统成本法的使用无法适合物流企业，使得物流成本的核算出现问题。对于宏观层面，国家政策关系到整个物流行业的发展，所以，要改变目前的政策规定，针对物流的特殊性，制定出符合物流行业的会计原则，使得物流在成本核算方面更加科学。四、作业成本法在A物流企业的模拟实施（一）公司简介A公司成立于2000年3月，是专业从事综合物流的大型企业，是我国大型综合物流企业之一。在全国设有北方、华北、山东、华东

21、、福建、华南、海南区域公司和中西部八大区域公司，近80个服务网点覆盖国内主要大中城市，提供完善优质的仓储服务和集疏运服务。（二）作业成本法在公司实施流程1.明确成本对象A公司主要有三种业务发生，分别是货运代理业务、仓储业务、配送业务。同时物流业务按照每个客户的不同需要设计的方案不同，投入的成本也不同，根据这些情况分析，苏州中海物流的成本核算对象应为每个客户。2.识别物流作业，划分物流作业中心物流作业识别作业识别一般有两种形式：一种是根据企业总的生产流程，自上而下进行分解；另一种是通过与员工和经理进行交谈，自下而上地确定他们所做的工作，并逐一认定各项作业。根据上述对A公司业务流程的分析结合实际操

22、作现场所作的实地调研，可确认A公司提供的物流产品分为三个环节：货运代理环节(海运进出口等货代服务)、仓储环节(货物入库、搬运、保管、装货等服务)、配送环节(市内短驳运输服务)，这三个环节中包含14个作业。见表4-1所示：表4-1 作业清单作业名称作业说明业务询价接受货主询价，参照业务需要选择供应商方案设计根据客户需求进行运输等方案设计方案投标应对项目客户的招标、投标事宜合同签订与客户签订合同单证操作参照客户订舱等信息准备资料订舱操作接受客户订舱，委托船公司订舱派车装箱落实客户装箱时间，安排车队上门装箱报关准备报关资料，委托报关行报关跟踪货运状况装箱后箱子进港、上船、到港等情况跟踪，汇报。入库客

23、户货物入库前申请、准备、入库。搬运货物到库后的卸货、搬运保管货物在仓库中的管理装货货物出库装箱、装车短驳运输货物运送到客户制定地点3.建立作业中心企业中生产活动是很复杂的，往往由几十项、甚至数百项作业组成。如果按照每项作业归集成本，计算分配率，固然可以更加精确地将成本追溯到有关产品，但是，会使成本计算工作不胜其烦，增加了实施成本，有时甚至超过收益。因此，作业认定后，需要将作业进行“合并同类项”，将具有相同作业动因的作业，按一定要求合并在一起，建立成不同级别的作业中心。目前作业级别主要分为产量级作业、批次级作业、品种级作业和生产维持级作业四类。A物流作业涉及的作业级别主要为：产量级作业、级作业，

24、将上述作业分别按级别归类，性质相同的作业归并为一个作业中心立起4个作业中心。见表4-2所示：表4-2 作业分类及作业中心表作业名称作业性质作业中心业务询价产量级作业业务承揽方案设计产量级作业方案投标产量级作业合同签订产量级作业单证操作批次级作业货运代理订舱操作批次级作业派车装箱批次级作业报关批次级作业跟踪货运状况批次级作业入库批次级作业仓储搬运批次级作业保管批次级作业装货批次级作业额短驳运输产量级作业运输4.确认资源动因，将资源费用分配到各物流作业成本库（1）确认各作业耗用的资源费用在确认各项涉及的作业以及划分作业中心后，要对各作业耗用的资源进行分析。见表4-3所示：表4-3 作业中心资源归集

25、表作业中心作业名称费用项目业务承揽业务询价人工费、通讯费、办公费、水电费、折旧费、差旅费方案设计方案投标合同签订货运代理海运进出口操作人工费、通讯费、办公费、水电费、折旧费仓储入库人工费、通讯费、办公费、水电费、折旧费、差旅费、材料费、维修费、燃料费搬运保管装货运输短驳运输人工费、通讯费、办公费、水电费、折旧费、差旅费、材料费、车辆费、维修费、燃料费（2）将资源费用分配到各作业成本库管理作业，其消耗的资源不能直接分配到最终成本对象一物流服务产品中，需要先将这些间接成本分配到主营业务部门，通过主营业务部门的作业分配到客户中。业务部消耗的资源归入业务承揽作业库，操作部消耗的资源归入货运代理作业库，

26、储运部消耗的资源归入仓储作业库和运输作业库。（3）归集各作业中心的资源费用资源费用通过资源动因分配到各作业成本库后，得出各项作业中心的成本归总表见表4-4所示：表4-4 作业中心成本归总表作业中心耗用资源成本业务承揽作业成本库482590货运代理作业成本库536875仓储作业成本库1523604运输作业成本库632415合计31754845.确认作业动因，将作业成本分配到产品或服务中，计算出作业的单位成本（1）选择关键的作业动因在业务承揽的作业中心，所有的作业以人工为主，以人工工时作为成本驱动引述；货运代理作业中心，以票数(客户委托货运的批次数)作为成本驱动因素；仓储作业中心，假设仓库内的货品

27、都是整托盘存放的，在完全托盘化作业的仓库中，无论每托存放任何产品，仓库收发货、搬运等口常工作的工作量都是和托盘数成正比的，所以在此过程中托盘数可以作为成本驱动因素;运输作业中心以运输的距离(公里数)作为成本驱动因素。各作业中心的作业动因见表4-5所示：表4-5 作业中心及成本动因表作业中心作业名称作业动因业务承揽业务询价工时方案设计方案投标合同签订货运代理单证操作票数订舱操作派车装箱报关跟踪货运状况仓储入库托盘数搬运保管装货运输短驳运输距离（2）计算各作业动因分配率根据各作业成本池总成本和各作业动因量就可以计算各作业动因分配率，见表4-6：表4-6 作业动因分配率作业中心作业成本池总成本/元作

28、用动因单位作业动因量作业动因分配率/元业务承揽460999工时小时1510305.3货运代理564574票数票570099仓储1349302托盘数个3800035.5运输651425距离公里4000016.3（3）计算成本对象的成本作业动因分配率计算出来后，可以根据成本对象耗用的作业动因数额分别来计算其耗用的成本。A物流确定的成本对象是每个客户。现某X公司与A物流签订合同，X公司委托A公司将原材料分2次从国外运至上海洋山港，由A物流负责货物从上海进行报关后运输到苏州，并存入A物流的仓库，此后再根据实际需要分五次出库，并送货到该公司位于苏州地区的生产工厂。X公司的货物均为托盘装货，共有100托货，生产工厂距离A仓库30公里。该客户的业务包括货运代理、仓储、配送等。根据前面计算的作业动因分配率我们来计算本物流项目的作业成本库成本，见表4-7所示：表4-7 物流项目成本计算表作业中心作业动因数额作业动因分配率作业成本库(元)业务承揽作业工时:10小时305.3元/小时3053货运代理作业票数:2票 99元/票198仓储作业 托盘数:100个35.5元/托3550运输作业300公里16.3元/公里4890项目成本 11691上表计算出