注册税务师财务与会计考试测验模拟试题综合题

1、注册税务师财务与会计考试测验模拟试题综合题注册税务师财务与会计考试测验模拟试题综合题1. 长江公司为上市公司，增值税一般纳税企 业，适用增值税税率为 17% （假设没有其 他税费） ，盈余公积的提取比例为 10%。 长江公司原材料只有甲材料一种并专门用 于生产乙产品，该公司原材料按计划成本 法进行日常核算。2008 年 12 月 1 日，甲 材料的计划单价为 80元/千克，计划成本 总额为 250 000 元，材料成本差异为 16 010 元（超支）。（一）12 月份，甲材料的收入与发出业务有：1. 3 日，收到上月采购的甲材料 600 千克，实 际采购成本为 49 510 元，材料已验收入库

2、。2. 4 日，生产车间为生产乙产品领用甲材料 1 000千克。3. 5 日，从外地 X 单位采购甲材料一批共计 5 000千克，增值税专用发票上注明的材料价款为 410 000 元，增值税为 69 700 元：发生运杂 费11 300 元（不考虑可抵扣税金）。款项及运 杂费已通过银行支付，材料尚未收到。4. 15 日，收到本月 5 日从外地 X 单位采购的 甲材料。验收时实际数量为 4 780 千克，经查 明，短缺的 200 千克系由于供货单位少发货， 要求供货方退还多付款项， 另 20 千克系运输途 中合理损耗。购入该批材料的运杂费全部由实 收材料负担。5. 16 日， 生产车间为生产乙产

3、品领用甲材料 3 250千克。6. 28 日， 从外地 Y 单位购入甲材料 1 000 千克， 增值税专用发票上注明的材料价款为 78 000 元，增值税为 13 260 元，材料已验收入库。（二）生产车间生产乙产品的资料有：1. 乙产品的生产需要经过三道工序，工时定额 为50 小时，其中第一、第二和第三道工序的工 时定额依次为 10 小时、30 小时和 10 小时，原 材料在产品开工时一次投入。2. 12 月初，乙在产品成本为 82 450 元，其中 直接材料 71 610 元， 直接人工和制造费用 10 840 元。3. 12 月共发生直接人工和制造费用为 172 360 丿元。4. 12

4、 月乙产品完工 650 件5. 12 月 31 日，乙产品的在产品为 260 件，其 中在第一、第二和第三道工序的依次为 50 件、110 件和 100 件。6. 2008 年 12 月 31 日，长江公司将本月生产完 工的 650 件乙产品赊销给黄河公司，不含税销 售价格为 600 000 元，合同规定的现金折扣条 件为2/10、1/20、n/30。（三）2009 年，长江公司日后期间发生的业 务有：1. 2009 年 1 月 15 日，收到黄河公司支付的全 部款项。2. 2009 年 1 月 30 日，黄河公司发现该批产品存在严重质量问题，要求退货，经协商，长江 公司就退货事项与黄河公司达

5、成一致，于2 月4 日全部收回产品和税务机关开具的进货退出 证明单，退回了款项。3. 2 月 10 日，法院判决长江公司应赔偿大海公司 400 000 元，长江公司服从判决，并表示立 即支付。2008 年 10 月 8 日长江公司与大海公 司签订销售合同，由于长江公司单方面违约， 致使乙公司发生重大经济损失，2008 年 12 月 大海公司将长江公司告上法庭，要求赔偿450000 元，至年底法院尚未判决，长江公司按照 或有事项准则确认预计负债 300 000 元。4. 2 月 26 日，长江公司获知丙公司被法院依法 宣告破产，预计应收丙公司账款 250 000 元（含 增值税）收回的可能性极小

6、，应按全额计提坏 账准备。长江公司在 2007 年 12 月 31 日已被告 知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因 而按应收丙公司账款余额的 50%计提了坏账 准备。假设计算折扣时不考虑增值税因素，长江公司2008 年的财务报告于 2009 年 4 月 1 日批准报 出，不考虑所得税影响。根据上述资料，回答下列问题：（1） .长江公司 2008 年 12 月 15 日验收入库的甲材料的实际成本为（）元。A. 380 660B. 382 400C. 404 900D. 405 600（2） .长江公司 2008 年 12 月份甲材料的材料成本差异率为（）。A. -5.50 %B. 5.00%

7、C. 5.29%D. 5.50%（3）.2008 年 12 月，完工乙产品应负担的材料费用为（）元。A. 306 150B. 357 000C. 320 000D. 297 725（4） .长江公司 12 月份完工乙产品的总成本为）元。A. 446 575B. 447 789C. 455 000D. 456 214（5） .2009 年 1 月 30 日，下列关于长江公司收到退回的乙产品时的会计处理中，正确的为（ ）。A. 借：以前年度损益调整594 000应交税费一一应交增值税（销项税额）102 000贷：其他应付款696 000B. 借：盈余公积13 900贷：利润分配一一未分配利润13

8、900C. 借：以前年度损益调整600 000应交税费一一应交增值税（销项税额）102 000贷：其他应付款702 000D. 借：利润分配一一未分配利润147 425贷：以前年度损益调整147 425(6).下列长江公司因日后调整事项而对资产 负债表项目的调整中，正确的为()。A. 调整增加其他应付款 400 000 元B. 调整减少银行存款 1 096 000 元C. 调整减少未分配利润 327 600 元D. 调整增加库存商品 446 575 元2.长城公司为上市公司，增值税一般纳税人 企业，适用增值税税率为 17%;适用企业 所得税税率为 25%;按净利润的 10%提取 盈余公积。20

9、X7年度实现利润总额 2 000 万元，20X7 年度的财务报告于 20$年 1 月 10 日编制完成，批准报出日为 20 冷年 4 月 20 日。20X年度的企业所得税汇算 清缴工作于 20 8 年 3 月 25日结束。长城公司 208 年 1 月 1 日至 4 月 20 日，发生 如下会计事项：(1) 1 月 8 日， 公司办公楼因电线短路引发火 灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失 230 万元。(2) 2 月 20 日，注册会计师在审计时发现， 公司 20X7 年 10 月 15 日与乙企业签订协议， 采用支付手续费方式委托乙企业销售设备 400 台，每台不含税售价为 10 万元， 按

10、售价 5%。 支 付手续费。至 20X7 年 12 月 31 日，公司累计 向乙企业发出设备 400 台，收到乙企业转来的 代销清单注明已销售设备 300 台，公司按销售 400 台确认销售收入和增值税销项税额，并结 算手续费，结转销售成本。每台设备的账面成 本为 8 万元；至审计日，公司尚未收到乙企业 销售设备的款项。 20X7 年 12月 31 日，公司同 类设备的存货跌价准备计提比例为 10%。假定 税法按代销清单注明的销售金额确认收入的实 现。(3) 2 月 20 日，注册会计师在审计时发现， 公司 20X7 年 9 月 20 日与丙企业签订一项大型 设备制造合同，合同总造价 1 40

11、4 万元(含增 值税)，于 20X7 年 10 月 1 日开工，至 20 冷 年 3 月 31 日完工交货。至 20X7 年 12 月 31 日， 该合同累计发生支出 240 万元，与丙企业已结 算合同价款421.2 万元，实际收到货款 702 万 元。20X7 年 12月 31 日，公司按 50%的完工 进度确认收入，按实际发生的支出确认费用， 未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会 计师预计合同尚需发生成本 720 万元，据此确 认合同完工进度为 25%，无需计提合同预计损 失准备。假定税法按完工进度确认收入的实现。(4) 3 月 8 日， 董事会决定自 208 年 1 月 1 日起将公

12、司位于城区的已出租一幢建筑物的核 算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系 20 7 年 1月 20 日投入使用并对外出租，入账 时初始成本为3 868 万元，市场售价为 4 800 万元；预计使用年限为 20 年，预计净残值为 40 万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规 定相同；年租金为 360万元，按月收取；208 年 1 月 1 日该建筑物的市场售价为 5 000 万元。(5) 3 月 15 日， 甲公司决定以 2 400 万元收购 丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公 司将拥有丁上市公司有表决权股份的 10%。 长城公司认同上述经注册会计师审计发现的问 题并作相应的会计调整处理。

13、根据上述资料，回答下列问题：(1).长城公司对 208 年 1 月 8 日至 4 月 20 日发生的下列事项中，需要追溯调整的有( )。A.事项(1)( 2)( 3)B.事项(2)( 3)( 4)C. 事项(2)( 4)D. 事项(2)( 3)(2) .长城公司在对 20$年 1 月 1 日至 4 月20 日发生的上述事项进行会计处理后，应调增原已编制的 20X7 年 12 月 31 日资产负债表中 的存货”项目金额( )万元。A. 520B. 439.2C. 640D. 720(3) .长城公司在对 20$年 1 月 1 日至 4 月20 日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的20

14、X7年12月31日资产负债表中 的 应交税费”项目金额()万元。A. 270.25B. 283.85C. 295.75D.344.75（4） .长城公司在对 208 年 1 月 1 日至 4 月20 日发生的上述事项进行会计处理后，应在原已编制的 20X7 年 12 月 31 日资产负债表中增 加（ ）。A. 递延所得税负债” 16 万元B. 递延所得税资产” 75 万元C. 递延所得税负债” 211.万元D. 递延所得税资产” 2（万元（5） .长城公司在对 208 年 1 月 1 日至 4 月20 日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的20X7年12月31日资产负债表中 的 未分

15、配利润”项目金额（）万元。A. 305.300B. 181.250C. 388.125D. 284.750（6） .长城公司 208 年 3 月 8 日根据董事会决定，针对 20 冷年 3 月 31 日资产负债表相关项 目年初数进行调整，下列各项账务调整中，正 确的有（）。A.减少 累计折旧”科目余额 175.45 万元B.增加 投资性房地产一成本”科目余额 4800 万元C. 增加 投资性房地产”科目余额 5 000 万元D. 增加 盈余公积”科目余额 98.05 万元答案：1（1）答案C解析甲材料的实际成本=410 000 （5 000200） /5 000+ 11 300= 404 90

16、0 （元）（2）答案B解析12 月 3 日产生材料成本差异=49 510600 80= 1 510 （元）12 月 15 日产生的材料成本差异=404 900- 4780 80= 22 500 （元）12 月 28 日产生的材料成本差异=78 000 1000 80=- 2 000 （元）12 月份甲材料的材料成本差异率=（16 010+ 1510+ 22 500- 2 000） / （250 000+ 48 000+ 382400 + 80 000） 00%= 5%(3)答案A解析第一道工序完工程度：10 50%/50 00% = 10%第二道工序完工程度：(10+ 30X50%)/50 0

17、0% = 50%第三道工序完工程度：(10+ 30+1050%)/50 00% = 90%12 月领用材料的实际成本=(1 000+ 3 250) 80X(1 + 5%)= 357 000 (元)，因为原材料 是在产品开工时一次投入的，所以材料费用应 该按照投产量来分配。 完工产品应负担的材料 费用=(357 000+71 610) / (650+ 260)冷 50 =306 150 (元)(4)答案C解析 直接人工和制造费用应该按照约当产量 来分配。在产品的约当产量=50X10% +110 50%+ 100 90%= 150 (件)，完工产品 应负担的直接人工和制造费用=(10 840+ 1

18、72360) / (650+ 150) 650= 148 850 (元)完工产品的总成本=306 150+ 148 850= 455000 （元）（5）答案AB解析长江公司销售退回的相关处理是：借：以前年度损益调整594 000应交税费-应交增值税（销项税额）102000贷：其他应付款696 000借：其他应付款696 000贷：银行存款696 000注：日后事项涉及货币资金收支项目，均不调 整报告年度资产负债表货币资金项目和现金流 量表正表各项目的数字。所以第二笔应作为 2008 年的处理，不调整报告年度的报表。 借：库存商品455 000贷：以前年度损益调整455 000借：利润分配一一未

19、分配利润139 000贷：以前年度损益调整139 000借：盈余公积13 900贷：利润分配一一未分配利润13 900(6)答案C解析 2 月 10 日， 长江公司被判决罚款的调整 处理为：借：以前年度损益调整100 000预计负债300000贷：其他应付款400 000借：其他应付款400 000贷：银行存款400 000注：日后事项涉及货币资金收支项目，均不调 整报告年度资产负债表货币资金项目和现金流 量表各项目的数字。 所以第二笔应作为 2008 年的处理，不调整报告年度的报表。借：利润分配一一未分配利润100 000贷：以前年度损益调整100 000借：盈余公积10 000贷：利润分配

20、一一未分配利润10 0002 月 26 日，长江公司获知丙公司破产的调整处理：借：以前年度损益调整125 000贷：坏账准备125 000借：利润分配一一未分配利润125 000贷：以前年度损益调整125 000借：盈余公积12 500贷：利润分配一一未分配利润12 500结合长江公司销售退回的相关调整处理可以计 算，应当调整增加其他应付款的金额=696 000 + 400000= 1 096 000 （元）；调整减少未分配 利润的金额=139 000-13 900+100 000-10 000 + 125000-12 500= 327 600 （元）；调整 增加库存商品的金额=455 000

21、 （元），不调整 银行存款的金额。2（1）答案B解析事项（2）（3） 属于资产负债表日后调整事项， 所以需要 追溯调整；事项（4）属于政策变更，所以应该 追溯调整。（2）答案B解析 事项二： 2 月 20 日注册会计师审计发现 的会计事项属于资产负债表日后调整事项，长 城公司应编制的调整分录为：借：以前年度损益调整 一营业收入10000 000应交税费一应交增值税（销项税额）1 700000贷：应收账款11 700 000借：委托代销商品8000 000贷：以前年度损益调整一营业成本8 000 000借：应收账款50 000贷：以前年度损益调整一销售费用50 000（10 000 000 x

22、5%o借：以前年度损益调整一资产减值损失800 000贷：存货跌价准备800 000借：递延所得税资产200 000 (800 000 25%)贷：以前年度损益调整一所得税费用200 000借：应交税费一应交所得税487 500(10 000 000- 8 000 000- 50 000) X25%贷：以前年度损益调整一所得税费用487 500借：利润分配一未分配利润1856 250盈余公积206250贷：以前年度损益调整2 062 500本事项应调增的 存货”项目的金额=800 - 80=720 (万元)。事项三：2 月 20 日，注册会计师在审计时发现 对建造合同收入的确认存在会计差错，属

23、于日 后调整事项。长城公司 20 7 年底确认的合同 收入=1404/( 1+ 17%) 50%= 600 (万元), 合同成本=240(万元)；根据审计意见，应确认的合同收入=1 404/( 1 + 17%) &5% = 300 (万元)，合同成本=(240+ 720)怎 5% =240 (万元)。应编制的调整分录为：借：以前年度损益调整一营业收入3000 000贷：工程施工一合同毛利3 000 000借：应交税费一应交增值税(销项税额)(6000000- 3000000) X17% 510 000 贷：工程结510 000借：应交税费一应交所得税750000贷：以前年度损益调整一所得税费用750 000借：利润分配一未分配利润2025 000盈余公积225000贷：以前年度损益调2 250 000关于本事项，长城公司