跳出账簿找破绽

1、跳出账簿找破绽学习目标：认识 cpa了解被审计单位及其环境的六个方面 教材p119。课程结构：一、错报怎么来的错报包括错误和舞弊。错误：通常源于财务人员粗心大意或专业知识不过关，这类错误具有偶然性，容易识别。舞弊：隐蔽性强，精心策划，不容易识别。二、假账怎么做的一个精心虚构营业利润的例子：第一步：确定收入，根据收入伪造销售合同、销售单、发运单、销售发票、收款凭证；第二步：根据销售收入确定销售成本，根据销售成本确定生产成本，继而伪造生产通知单、成本计算单等一系列单据；第三步：根据生产决定采购，伪造采购发票、验收报告、卖方发票、付款凭证等；第四步：根据生产和销售确定各项税费；第五步：对供应商、客户

2、做好安排，确保cpa走访或函证时不出破绽；第六步：对仓库做好安排，确保期末账实相符，应对cpa的存货监盘。以上六个环节的精心安排确保了信息流 单据齐全 、实物流 账实相符 、 资金流 实际收款、付款 相匹配，达到了以假乱真的程度。所以站在账里看账，怎么看都是没问题。但是假账永远是假账，必定存在破绽。三、寻找破绽的六条线索 教材p1191. 了解相关行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素 宏观环境分析当出现“该涨不涨、该跌不跌”的情况时，往往意味着问题出现了。 案例 自导自演炮制惊天骗局的紫鑫药业紫鑫药业（股票代码002118）是一家集科研、开发、生产、销售、药用动植物养殖为一体的高科技股份

3、有限公司。国家统计局数据显示，2011年 1-6 月医药制造业销售收入同比增长 30.03%，累积利润总额同比增长21.67%，但与2010 年同期37% 的增幅相比， 2011年上半年的增幅回落了15 个百分点。 而紫鑫药业2011 年 1-6 月与去年同期相比，销售收入与利润总额分别增长了225.99% 和 366.22% 。在医药行业整体利润率急剧下降的总趋势下，紫鑫药业逆势上扬，引起了众人的关注，其中类似“人参龙头呼啸前行”、“人参奇货可居”、“引爆利润增长点”、“利润高速增长”的报道屡见不鲜。但很快上海证券报于2011 年 8 月 16 日揭露了紫鑫药业炮制的惊天骗局。 举例洋相百出

4、的“茶油第一股”广东新大地，号称“茶油第一股”，在2008 年整体变更为股份公司，开始冲刺ipo，但其招股说明书公布后引来一片嘘声。最终成为创业板首个过会后因舆论质疑造假而终止ipo审查的公司。2. 了解被审计单位的性质目的一：识别规律性的错误或舞弊。例如非上市公司，通常愿意低估收入和资产，高估成本费用和负债，以此达到偷税漏税的目的；对于上市公司，为了包装业绩，通常会高估资产收入、低估成本费用和负债。目的二：摸清被审计单位的三亲六故 关联方 。 案例 自导自演炮制惊天骗局的紫鑫药业 续这是一个庞大而复杂的网络，以人参贸易为托，上下游关系错综复杂，客户信息扑朔迷离，而最终均指向上市公司实际控制人

5、及其关联方；这又是一个隐秘的操作手法，借助吉林人参产业规划的政策东风，却并未加以正面利用，反而以其为幌，大肆注册空壳公司，隐瞒关联方交易，进行体内自买自卖。摘自中国证券网3. 了解被审计单位对会计政策的选择和运用4. 了解被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险5. 了解被审计单位财务业绩的衡量和评价(1) 内部的衡量和评价：与职工个人收益挂钩，容易诱发舞弊动机。(2) 外部的衡量和评价：关系资本市场的融资结果，是产生舞弊的重要导火索。 举例 “带病上市”的海联讯2011 年 11 月 23 日，海联讯 (300277) 在深圳证券交易所创业板上市。2013 年 3 月 2

6、1日，海联讯公司接到证监会立案调查通知书，因公司涉嫌违反证券法律法规。一个月后，4月 27 日，海联讯自曝“家丑”，一口气发布了32 份公告。其中“夹塞”着两份和公司“会计差错”有关的公告，掀起海联讯涉嫌财务造假的冰山一角。10月 21 日深交所发布公告，公告称海联讯2010 年、2011 年和 2012 年财务报告存在重大会计差错等问题，调整后，公司累计调减营业收入5222 万元、调减净利润5946.91 万元，调增负债1.47 亿元。 举例50 家上市公司面临“生死考验”年末掀起保壳大战对于 2012 年、2013 年连续两年亏损的st公司来说， 2014 年全年业绩能否扭亏为盈将成为这些

7、公司是否继续留在股市场的一个分水岭。统计数据表明， 2014年前三季仍告亏损的st公司合计达24 家。其中， *st 超日、 *st仪化、 *st 二重亏损额居前三位，分别达27.8 亿元、 20.1亿元、 14.2 亿元。值得注意的是， *st 二重、*st 超日两家由于在2011 年至 2013 年期间连续亏损已经暂停上市，今年前三季度继续亏损，按照证监会的规定，一旦两家公司在2014 年无法盈利，就将在 2014 年年报披露后重蹈今年 *st长油的覆辙，正式启动退市程序。6. 了解被审计单位的内部控制回到本节课程开头的例子：第一步：确定收入，根据收入伪造销售合同、销售单、发运单、销售发票

8、、收款凭证； 销售业绩是否与宏观环境，行业地位相匹配？销售客户是否为关联方？销售客户的市场占有率是否与其采购量匹配？第二步：根据销售收入确定销售成本，根据销售成本确定生产成本，伪造生产通知单、成本计算单等一系列单据； 毛利率是否与行业状况匹配？产量是否与企业产能匹配？水电煤的消耗是否与产量匹配？第三步：根据生产决定采购，伪造采购发票、验收报告、卖方发票、付款凭证等； 采购量是否与生产加工能力匹配？采购方是否为关联方？第四步：根据生产和销售确定各项税费；第五步：对供应商、客户做好安排，确保cpa走访或函证时不出破绽； 查询供应商和客户的工商登记资料第六步：对仓库做好安排，确保期末账实相符，应对cpa的存货监盘。 询问与销售、仓库保管不直接相关的人员等 本讲小结 了解被审计单位及其环境1. 了解被审计单位相关行业状