审计准则变迁实用教案

1、目录目录(ml)一、三次重大变迁二、独立审计报告准则变迁解析三、改革对注会师(hu sh)行业的影响第1页/共16页第一页，共16页。一、三次一、三次(sn c)重大变迁重大变迁（1）、1996第7号审计具体准则审计报告 开始(kish)施行（2）、2003经财政部修订后的审计报告准则和指南中国注册会计师执业规范指南第5号一审计报告(试行)在2003年7月1日开始(kish)施行（3）、 2006年2 月15日颁布新的审计报告准则，从2007年1月1日开始(kish)施行第2页/共16页第二页，共16页。二、独立审计报告准则二、独立审计报告准则(zhnz)变迁解析变迁解析（1）、一贯性要求(y

2、oqi) 1996年的审计报告准则要求(yoqi)注册会计师对被审计单位会计报表的“合法性、公允性和一贯性”发表审计意见； 2003年和2006年的审计报告准则删除了“一贯性”要求(yoqi)，要求(yoqi)注册会计师对被审计单位会计报表的“合法性、公允性”发表审计意见。第3页/共16页第三页，共16页。(2)、管理当局(dngj)的责任进一步明确化 1996年和2003年施行的审计报告准则中被审计单位管理当局责任简要地表述为：“会计报表由被审计单位管理当局负责”，并没具体说明。 2006年颁布(bnb)的新审计报告准则将被审计单位管理当局责任单独列示为“管理层对财务报表的责任”段。第4页/

3、共16页第四页，共16页。（3）审计范围(fnwi)逐渐扩大化 1996年和2003年实施的审计报告准则中明确的审计范围为“资产负债表、损益表和现金流量表 2006年颁布的审计报告准则在原来(yunli)的范围上增加了“股东权益变动表”和“财务报表附注”。第5页/共16页第五页，共16页。（4）、审计(shn j)程序逐渐具体化 1996年实施的审计报告准则简单指出审计工作为“在审计过程中，注册会计师结合被审计单位的实际情况，实施包括抽查会计记录等注册会计师认为必要的审计程序”。 2003年施行的审计报告准则将审计工作明确为：“在测试的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制

4、会计报表时所采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体表达”。 2006年颁布的新审计报告准则对审计工作做了更为详细(xingx)的说明：审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。第6页/共16页第六页，共16页。（5）职业道德规扩大(kud)和加强 1996和2003施行的审计报告准则只要求注册会计师在审计报告中说明：“注册会计师的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的”。 2006颁布的新的审计报告准则要求说明：“注册会计师审计是按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范(gufn)，计划

5、和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证”。第7页/共16页第七页，共16页。(6)职业(zhy)判断能力的要求加强 1996年施行的审计报告准则(zhnz)明确为：“审计报告的日期为完成外勤审计工作的日期”； 2003年施行的审计报告准则(zhnz)明确为：“审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期。审计报告的日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。” 2006年颁布的新审计报告准则(zhnz)明确指出选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估，这对注册会计师的职业判断首次作了明确的要求。第8页/共16页第八页，共

6、16页。(7)审计(shn j)意见的可操纵性在减少 1996年的审计报告准则中明确可以在六种情况下出具解释段或强调事项段：存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；重大不确定事项；注册会计师同意偏离已颁布的审计准则；强调某一事项；涉及其他注册会计师的工作；对外披露信息的重大差异等。 2003年和2006年颁布的审计报告准则只保留了前两项,即当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,或者当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)，除以上两种情形以及其他审计准则定的增加强调事项段的情形外，注册会计师不应(b yn)在审计报告的审计意见段之后增加强调事项

7、段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。第9页/共16页第九页，共16页。三、独立审计报告准则的改变对注会三、独立审计报告准则的改变对注会师行业师行业(hngy)的影响的影响(2006)(一)现代风险导向审计将成为新的占主导地位的审计模式 国际审计和鉴证准则委员会（IAASB）发布了一系列新的审计风险准则，对审计风险模型重新描述如下：审计风险= 重大错报风险 检查风险。2006 年颁布的审计报告准则要求注册会计师对财务报表重大错报风险进行评估，而且这种重大错报风险包括由于舞弊和错误(cuw)两种情况导致的。这种变化与国际审计准则的变化保持了一致，体现了新准则的国际化的意愿，将会推进风险

8、基础审计模式由理论探讨走向实务操作。第10页/共16页第十页，共16页。（二）舞弊审计将成为(chngwi)未来的发展趋势2006 年颁布的审计报告准则要求注册会计师要对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险进行评估。这里(zhl)涉及到舞弊导致的财务报表重大错报，注册会计师也有责任去审计，全面扩大了注册会计师的审计责任，也体现了注册会计师从财务报表审计向舞弊审计转化的趋势第11页/共16页第十一页，共16页。（三）注册会计师行业(hngy)将进入高职业 压力的风险时代 注册会计师的审计范围由主表“资产负债表、损益表和现金流量表”扩大到附表“股东权益变动表”和财务报表附注，审计对象由财务信息

9、向主观的非财务信息扩大；审计工作和审计程序进一步明确和具体，特别是增加了“对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估”和“设计恰当的审计程序对与财务报表编制相关的内部控制的有效性进行评估”。审计工作从对会计政策和会计数据的检查与鉴证扩大到内部控制的评估和重大错报风险的评估；2006 年颁布的新准则不仅从技术方面对注册会计师提出要求，特别强调了注册会计师要遵守职业(zhy)道德要求；对财务报表重大错报风险的评估和审计报告日期的确定都体现了对注册会计师的职业(zhy)判断要求的增强。2006 年新审计报告准则的这些变化都将加大注册会计师的职业(zhy)风险第12页/共16页第十二页，共16页

10、。（四）分析程序将成为重要的审计技术(jsh)方法 现代审计风险模型注重运用分析程序，既包括财务数据分析，也包括非财务数据的分析，且分析工具多样化，如战略分析、绩效(j xio)分析等。 我国2006 年2 月15 日颁布的中国注册会计师审计准则第1313 号分析程序要求注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。注册会计师也可将分析程序用作实质性程序。第13页/共16页第十三页，共16页。（五）注册(zhc)会计师将由单一型的专业人才向复合型的高级人才转化 新准则对注册会计师的职业素质提出了更高的要求，新准则对注册会计师的职业道德和职业判断能力的要求都大大(d d)增强； 新准则倡导风险基础审计模式，要求注册会计师的专业素质更加宽广，注册会计师的知识结构在会计、审计的基础上，向业务经营、企业管理、风量等方面扩展，注册会计师将由单一型的专业人才向复合型的高级人才转化。 我国注册会计师