马伟坚-1336153075-“营改增”对交通运输业影响的文献综述

1、暨 南 大 学MPAcc课程论文2014-2015学年第一学期题目：“营改增”对交通运输行业的影响文献综述课程名称： 中 国 税 制 班 级： 2013级兼读制MPAcc 姓 名： 马 伟 坚 学 号： 1336153075 “营改增”对交通运输行业的影响文献综述摘 要：交通运输业作为“营改增”的试点，会对企业的税收负担、财务管理和税收筹划等方面产生重大影响，适当的政策措施既有助于避免双重纳税，降低企业税负，又可以进一步优化企业财务管理，加强纳税筹划，实现企业利润最优化。本文对“营改增”的文献进行细化分析，对已有研究从影响因素的视角综述了“营改增”后交通运输业的影响，并从中梳理出共同影响因素，

2、进一步有针对性地对企业管理提出具体改善措施。关键词：营改增；交通运输业；税负；纳税筹划 引言2012年8月1日以来，“营改增”税制改革试点扩大至10省市，交通运输业和部分现代服务业都在试点对象中，表明我国加快实现结构性减税、经济发展方式转变的决心。“营改增”试点已迈入第三个年头，交通运输业作为改革试点的先锋，其改革成效的好坏是对“营改增”改革方向性和合理性的检验。交通运输业是介于社会生产和消费之间的产业部门，是整个国民经济快速运转的纽带，将交通运输业纳增值税的征收范围，有利于企业之间的公平税负与公平竞争。国内许多学者对交通运输业“营改增”这一课题从不同角度进行了研究。通过中国知网的检索，检索主

3、题为“营改增”，截止2015年1月底收录的文献，可检索出中文文献有5423篇，其中2015年有109篇，2014年2100篇，2013年有2382篇，2012年有821篇，2011年有11篇。在检索主题为“营改增”搜索结果中，以“交通运输业”为主题检索，可检索出中文文献1398篇；其中2015年有12篇，2014年410篇，2013年有705篇，2012年有266篇，2011年有5篇。在研究“营改增”交通运输业税制改革的文献中，发现其研究方向主要为以下三类：一是“营改增”对交通运输企业的税负影响研究；二是“营改增”对交通运输企业的财务管理方面影响研究；三是“营改增”对交通运输企业纳税筹划的研究

4、。一、“营改增”对交通运输企业的税负影响研究随着交通运输业“营改增”在全国的推行，在研究“营改增”税制改革对于交通运输业的文献中，学术界的研究主要集中在企业税负的变化方面。有学者认为税改后部分交通运输企业的税负不降反增，违背了国家推行“营改增”政策的初衷，也引发一系列的讨论。张丹（2013）认为在长期趋势下，大多数企业税负减轻；而在改革刚起步的短期内，企业税负有较大幅度的增长1。黄桂兰(2013)对物流业81家上市公司进行税负测算后发现，56%的企业税负增加明显，其中道路运输和装卸企业最为突出2。姜红(2013)根据某集团的准确数据以及税负的模型，计算、演绎出企业在税改前后实际税负的差异，认为

5、企业税负增加的主要原因之一是税率的上调，另外，进项税额抵扣不足也导致企业税负的增加，比如企业无法取得专用发票或供应商的选择等原因3。葛振华( 2013) 认为物流辅助业企业明显减负，而“营改增”对企业的影响程度还取决于企业的规模，如小规模纳税人的税负明显将低于一般纳税人4。而部分学者持不同观点，魏陆（2013）、尤瑞章等（2013）基于上海市徐汇区公开统计资料提出，2012年“营改增”整体减税效果明显，但减税效果因试点行业不同而不同，交通运输业整体税负有所下降5。马秀丽(2013)认为，企业增值率的高低直接影响“营改增”前后的整体税负水平，且对不同行业与规模的企业影响不同；其中，交通运输业小规

6、模纳税人和增值率低于43.38% 的一般纳税人可以实现整体税负的下降6。综上所述，“营改增”对交通运输业税负的影响并不确定，其结果受到试点实施时间、纳税人类型、企业增值率高低、可抵扣项目规模等因素的制约。研究者提出不同的影响因素，共同作用于企业实际税负的增减变化。本文比较认同朱慧(2013)、杨隽(2013)的观点，“营改增”后交通运输业税负是否发生变化，主要取决于企业可抵扣进项税额的金额与营业额之间的比例，若该比例超过47.6%，则企业税负减轻7。交通运输业是整体税负降低，还是局部税负降低，或是增值率、抵扣规模达到某一临界值才会降低，目前关于“营改增”对交通运输业税负影响的研究成果并未得出统

7、一结论。二、“营改增”对交通运输企业的财务管理研究尽管学界及业界探讨“营改增”的文献较多，但讨论“营改增”对交通运输业财务管理影响的文章并不多。“营改增”后交通运输企业的纳税环境改变了，对企业财务管理活动产生了重大影响，因此，探讨企业如何适应新的纳税环境以达到财务管理的目标具有重要的现实意义。聂辉华(2013)则通过对交通运输业上市公司“大众交通”个案的分析，发现“营改增”后“大众交通”的净利润虽有所提高，但实际税负却在增加，现金流出也有所增加8。胥佚萱（2013）通过四个假设案例证明，营业税改征增值税后，对交通运输业小规模纳税人来说，其流转税税收负担将会有所下降，净利润上升；而对一般纳税人来

8、说，若企业不能取得足额的增值税进项发票，即新购置可抵扣资产或可抵扣成本额少的情况下，由于税负转嫁空间小，企业的税收负担将有可能增加，而营业利润也会下降9。王珮（2014）采用双重差分模型，对沪深两市2010-2012年交通运输业上市公司年报研究，探讨“营改增”试点改革对交通运输业上市公司税收负担和公司业绩造成的影响，实证结果表明，“营改增”的实施明显降低了交通运输业的货物与劳务税税负，但公司业绩水平没有显著改善；同时，交通运输企业利用“营改增”的有利时机实现了行业规模的扩张10。王玉兰,李雅坤(2014)对沪市上市的交通运输企业2011年公开披露的财务报表数据，以样本企业营改增后流转税、企业所

9、得税和应纳税所得额的升降情况进行了系统分析，得出在企业没有发生新购置固定资产的情况下，营改增后交通运输业增值税一般纳税人税负增加、盈利水平下降的结论11。已有研究成果表明，不少学者都认为营改增不同程度会影响税负的增加，利润水平下降，对于营改增后交通运输企业税负增加多归因于税收政策和交通运输企业主要固定资产更新速度慢、不可抵扣成本占总成本比重大等客观因素上希望国家降低增值税率、采取财政补贴的方式予以解决。三、“营改增”对交通运输企业纳税筹划的研究为应对税负的增减变化，不少学者就企业纳税筹划建议，贾康（2013）探讨了交通运输业部分企业税负增加的原因并提出相应对策，如仿照北京市采取的“简易增收”模

10、式，即对提供公共交通运输服务的纳税人（如轨道交通、公交客运、客渡等）可按3%征收率的简易征税方法计税；此外，还可效仿北京市的“超值返还”模式，即设立专项财政扶持资金，不设上限，对因营改增而使企业税负增加的试点企业按增加额进行补贴扶持12。吕敏等（2013）认为“营改增”试点中存在税率设计偏高、可抵扣项目较少、一般纳税人界定有漏洞等问题13。闵志慧(2014)发现营业税改征增值税后，新购固定资产的增值税专用发票可以作为进项抵扣，这会促使交通运输企业加快固定资产的更新，对行业装备升级换代、提高信息化水平有积极意义,税改初期，改征增值税对交通运输业固定资产投资的影响尚不明显14。李志坚(2013)则

11、认为，由于成本费用中产生进项税额部分的比重不同，交通运输业企业受“营改增”的影响也不同。姜红(2013) 提出企业应从供应商的选择、合同条款的签订方面进行筹划，做好增值税专用发票的取得、认证和抵扣。葛振华( 2013) 认为企业应谨慎使用增值税专用发票，减少财务风险，并且充分、合理地利用税收优惠政策降低企业税负。刘文婧（2014）适当增加增值税进项抵扣项目针对可抵扣进项税额偏少的问题，建议将路桥费、人力成本、办公费、管理费用、房屋租金、保险费等一些相对固定而实务中难以取得增值税专用发票的支出，按照行业平均水平测算应抵减比例，作为减项计入进项税额。而且，考虑到运输工具的使用年限较长，建议对近5年

12、内购置的机器设备和运输工具，准予把每年计提的折旧额中包含的进项税额进行抵扣。通过税收筹划，提高营运设备有效更新率和可抵扣成本的抵扣比例；企业经营管理部门则应争取拓展境外服务业务，充分享受增值税税收优惠政策15。综上所述，实务界有学者认为企业应根据企业涉及的不同税率的经营业务“分别核算”适用不同税率项目、减税项目和免税项目所对应的销售额，分别按适用的税率计算销项税额。不同项目收入的划分要有充分的依据，否则就可能面临“从高适用税率”或者本应享受的税收减免无法享受的税务风险，反而增加税收负担16。企业在购进货物及接受服务环节，应尽可能取得可抵扣的进项税。随着“营改增”政策的实施，可抵扣进项税额的范围

13、有所扩大，企业也要充分利用这一政策带来的好处，进行必要的纳税的筹划，尽量选择可抵扣税额多的方式，从而取得更好的节税效果。注意区分可抵扣的进项税与不可抵扣的进项税并分别进行处理。综合本文对“营改增”对交通运输业的影响综述，笔者认为，在消费型增值税下，营改增后短期内企业税负增加是必然的，只有征纳双方共同努力，才能尽快找到利益均衡点和解决问题的突破点。从国家层面看，应加强调研和分析，尽快收集实证数据，确定最佳税率；从企业层面讲，除了依赖国家要政策，希望国家降低征收率，提高政府补贴外，更应从优化会计政策、提高自身管理水平入手，如提高员工素质，提高劳动生产率，降低管理费用；修正会计政策，采取加速折旧法，

14、加速设备更新率；加强内部控制，规范业务管理；加强风险管理，强化税务筹划；强化内部审计，降低决策风险等。参考文献：1张丹，杨秋煦.营改增对交通运输企业税负的影响基于上海市改革试点政策的分析.财会月刊，2013.2黄桂兰,营改增”对交通运输企业税负变化的影响分析，交通财会，2013.11.3姜红“营改增”对物流辅助业的影响浅析J.税务金融，2013. 074葛振华浅议实施“营改增”后现代物流辅助业的账务处理和税务风险J.中国管理信息化，2013. 095魏陆.上海“营改增”试点政策效应的分析及完善J.税务研究,2013,(4):12-17.6马秀丽.增值率视角下营改增前后企业税负比较J.财会月刊,2013(6):56-57. 7杨隽.营改增对交通运输业税负的影响分析J.会计之友,2013(13):120-122.8聂辉华，方明月,李涛.增值税转型对企业行为和绩效的影响以东北地区为例J.管理世界，2009，(5):17-35.9胥佚萱，林志伟.增值税转型改革与企业固定资产投资决策基于中国上市公司数据的面板双重差分模型分析J.税务与经济，2011，(1):90-97.10王珮.“营改增”对交通运输业上市公司税负及业绩的影响J.税务研究,2014.511王玉兰,李雅坤.“营改增”对交通运输业税负及盈利水平影响研究以沪市上市公司为例J.财政研究,201