最详细的CPA《审计》复习笔记第07章

1、第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论J【考点一】风险评估程序i【考点二】项目组内部讨论【考点一】风险评估程序（一）风险评估程序的定义-（二）风险评估程序的目的（三）风险评估程序的内容（一）风险评估程序的定义风险评估程序，是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错 报风险而实施的审计程序。风险评怙程宇（TP123t7.2）教材PL53. 7. 4【解读】“风险评估程序”是几种单项审计程序（3.2 ）的组合。注册会计师根据了解的被审计单位及其环境具体内容，选择一个或多个单项审计程序，从而构成“风险评估程序”。比如，注册会计师了解被审计单位内部控制时，可能选择“询

2、问、观察、检查”等单项审计程序（教材P137,7.4 ），从而构成了解内部控制的“风险评估程序”；比如，注册会计师了解被审计单位“对财务业绩的衡量和评价”（7.3 ）时，可能选择“询问、检查、分析程序”等单项审计程序（教材 P134,7.3），从而构成了解被审计单位对财务业 绩的衡量和评价的“风险评估程序”。风险评估程序主要包括 询问、观察和检查、分析程序，如下图所示：T、询问菅理层和 /被审计单住/ i内部其他人员（二）风险评估程序的目的注册会计师实施风险评估程序，其目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险，包括财务报表层次的重大错报风险和认定层次（各类交易、账户余额和披露）重大错报风险。（

3、三）风险评估程序的内容*1.询问管理层和被审计单位内部其他人员“ 2.实施分析程序（3.4，此处不展开）。-3.观察和检查1. 询问管理层和被审计单位内部其他人员询问管理层和被审计单位内部其他人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要 信息来源。具体内容如下表：询问对象询问内容（1）管理层和财务负责人（比如上市公司的 CEO和CFO（1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、 主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以 及经营目标或战略的变化等（2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现 金流量（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前 发生的重大会计处理冋题，如重大的购并事宜等（

4、4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权 结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等（2）治理层（比如上市公司 的独立董事）了解编制财务报表的环境（3）内部审计人员了解本年度针对被审计单位内部控制设计和运行 有效性而实施的内部审计程序，以及管理层是否根据实施这些程序的结果采取了适当的应对措施（4）参与生成、处理或记录 复杂或异常交易的员 工评价被审计单位选择和运用某项会计政策的恰当 性（5）内部法律顾问了解有关信息，如诉讼、遵守法律法规的情况、影 响被审计单位的舞弊或舞弊嫌疑、产品保证、售后 责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业）和合 同条款的含义等（6）营销或销售人员了解被审计单位营销策

5、略的变化、销售趋势或与客 户的合同安排2. 实施分析程序（3.4，此处不展开）3. 观察和检查程序内容举例说明(1)观察被审计单 位的经营活动观察被审计单位人员正在从事的生产活动和内部控制 活动，增加注册会计师对被审计单位人员如何进行生 产经营活动及实施内部控制的了解(2)检查文件、记录 和内部控制手nn册检查被审计单位的经营计划、策略、章程，与其他单 位签订的合同、协议，各业务流程操作指引和内部控 制手册等，了解被审计单位组织结构和内部控制制度 的建立健全情况(3)阅读由管理层 和治理层编制的报告阅读被审计单位年度和中期财务报告，股东大会、重 事会会议、高级管理层会议的会议记录或纪要，管理

6、层的讨论和分析资料，对重要经营环节和外部因素的 评价，被审计单位内部管理报告以及其他特殊目的的 报告（如新投资项目的可行性分析报告）等，了解自 上一期审计结束至本期审计期间被审计单位发生的重 大事项(4)实地察看生产 经营场所和厂房设备通过现场访问和实地察看被审计单位的生产经营场所 和厂房设备，可以帮助注册会计师了解被审计单位的 性质及其经营活动(5)追踪交易在财 务报告信息系 统中处理过程（穿行测试）通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、 记录、处理和报告，以及相关控制如何执行，注册会 计师可以确定被审计单位的交易流程和相关控制是否 与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确定相关 控

7、制是否得到执行观察和检査程序可以支持对管理层和其他相关人员的询问结果，并可以提供有关被审计单 位及其环境的信息，具体内容如下表：【例？ 2009?原制度？多选题】（风险评估程序）在了解被审计单位及其环境时，注册会计师可能实施的风险评估程序有（ ）。A. 检查文件、记录和内部控制手册B. 重新执行内部控制C. 询问被审计单位管理层和内部其他人员D. 实地查看被审计单位生产经营场所和设备【答案】ACD【解析】选项B属于控制测试程序，不属于了解被审计单位及其环境的风险评估程序。【考点二】项目组内部讨论（一）项目组内部讨论的目标（二）项目组内部讨论的内容* （三）参与项目组内部讨论的人员（四）项目组内

8、部讨论的时间（五）项目组内部讨论的方式（一）项目组内部讨论的目标实施项目组内部讨论的目标在于使项目组成员明确以下方面：1. 了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性；2. 了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的 性质、时间安排和范围的影响。（二）项目组内部讨论的内容1. 被审计单位面临的经营风险；2. 财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可 能性。（三）参与项目组内部讨论的人员项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家， 这些专家也应参与讨论。（四）项目组内部

9、讨论的时间在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。（五）项目组内部讨论的方式项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪。【解读】项目组内部讨论是对注册会计师的专业工作要求。注册会计师通过了解被审计单位及其环境，获取审计证据以评估重大错报风险，根据评估 的重大错报风险制定和实施审计程序，在这个过程中应当开展项目组内部讨论。同时，项目组内部讨论 意在整合项目组内部资源 ，保持项目组成员的职业谨慎，在确保审 计报告质量的同时提高审计效率。【例1?2009?原制度？多选题】（项目组内部讨论的目标）注册会计师组织项目组内

10、部讨论的 目标有（）。A. 按照时间预算完成审计工作B. 强调遵守职业道德的必要性C. 分享对被审计单位及其环境了解所形成的见解D. 考虑被审计单位由于舞弊导致重大错报的可能性【答案】 ACD【解析】选项A、C D正确。项目组内部讨论的目标是使项目组成员更好地了解在各自负责 的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果 如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响。【例 2?2009?原制度?多选题】 （项目组内部讨论的内容）注册会计师组织项目组内部讨论的 内容 有（ ）。A. 管理层是否倾向于高估或低估收入B. 管理层是否存在严重诚信问题C. 会计政策是否发生重大变化D. 被审计单位是否面临重大的经营风险【答案】 ABCD【解析】 项目组内部讨论的内容包括被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。选项A 属于舞弊导致重大错报的领域；在选项 B中，管理层诚信问题会导致财务报表舞弊风险；选项C属于导致财务报表容易发生错报的领域与方式；选项D是被审计单位面临的经营风险。【例 3?2009?原制度?多选题】 （参与审计项目组内部讨论的人员）注册会计师应当要求参与 审计项目组内部讨论的