第四章：消费税

1、第四章：消费税第一节：消费税概论一、消费税的概念消费税的概念有广义与狭义之分。广义的消费税是指所有以消费品和消费行为为征税对象的税收的总称；狭义的消费税是指对特定消费品和消费行为的征税，可称为特定消费税。如烟税、盐税、酒税等。第一节：消费税概论一、消费税的概念消费税一般不直接对消费者征税，而是对生产者征税。我国开征消费税的历史久远，古代就有“山泽之征”、“关市之赋”。新中国成立后，在1950 年曾开征过特种消费税，对列入娱乐、宴席、冷食、旅馆四个税目的消费行为征税。1984年税制形成了产品税、增殖税、营业税和盐税四个流转税种并存的格局，这些税种都带有个别消费税的烙印。1989年，曾对彩电和小汽

2、车开征过特种消费税。第一节：消费税概论二、消费税的意义1、体现寓禁于征的精神2、矫正外部效应，弥补市场缺陷3、促进收入分配的公平4、调节由价格原因造成的行业利差第一节：消费税概论三、我国消费税的特点1、以特定的消费品为征税对象2、单一环节征税（1）一般选择在应税消费品进入流通的起始环节：纳税人生产的应税消费品在生产环节（出厂环节）纳税纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，应视为销售，在移送使用时纳税第一节：消费税概论三、我国消费税的特点纳税人进口应税消费品，在进口报关时由海关代征消费税纳税人委托加工的应税消费品，在委托加工的回收环节，由受托方代扣代缴（2）少数消费品选择在零售

3、或批发环节征税：金银首饰在零售环节征税，卷烟在批发环节加征一次消费税。3、从价与从量征税共存4、实行差别税率第二节：消费税的纳税人和征税范围一、纳税人消费税暂行条例第一条规定：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。 1、应税消费品的生产并销售的单位和个人2、应税消费品自产自用者3、应税消费品的委托加工者4、应税消费品的进口者5、特殊应税消费品的批发者和零售者第二节：消费税的纳税人和征税范围二、征税范围征税对象为部分消费品，不涉及纯服务性的消费行为。应税消费品共计

4、14大类。1、有害消费品2、奢侈消费品3、高能耗消费品4、不可再生和替代的石油类消费品和资源类消费品5、具有一定财政意义的消费品第三节：消费税的税率消费税的税率设计为产品差别税率，同时，包含从价的比例税率与从量的定额税率以及比例与定额相结合的复合税率。1、复合税率复合税率主要应用于卷烟和白酒类消费品。第三节：消费税的税率2、定额税率定额税率主要适用于黄酒、啤酒、成品油三种液体消费品，黄酒和啤酒以吨为计税单位，成品油以升为计税单位，换算标准为：啤酒1吨=988升，黄酒1吨=962升，汽油1吨=1388升，柴油1吨=1176升。石脑油 1吨=1385升；溶剂油 1吨=1282升；润滑油 1吨=11

5、26升；燃料油 1吨=1015升；航空煤油 1吨=1246升。消费税的税目税率表税目税目税率税率一、烟一、烟1.1.卷烟卷烟生产环节：（生产环节：（1 1）甲类卷烟（每条）甲类卷烟（每条7070元以上，含元以上，含7070元，不含增值税）元，不含增值税）56%56%加加0.0030.003元元/ /支支 （2 2）乙类卷烟（每条）乙类卷烟（每条7070元以下，不元以下，不含增值税）含增值税）批发环节：批发环节：36%36%加加0.0030.003元元/ /支支5% 5% 2.2.雪茄烟雪茄烟36%36%3.3.烟丝烟丝 30%30%消费税的税目税率表税目税目税率税率二、酒及酒精二、酒及酒精1.

6、1.白酒白酒20%20%加加0.50.5元元/ /斤斤2.2.黄酒黄酒240240元元/ /吨吨3.3.啤酒啤酒（1 1）甲类啤酒（出厂价在）甲类啤酒（出厂价在30003000元元/ /吨或以上）吨或以上）250250元元/ /吨吨（2 2）乙类啤酒（出厂价低于）乙类啤酒（出厂价低于30003000元元/ /吨）吨）220220元元/ /吨吨4.4.其他酒其他酒10%10%5.5.酒精酒精 5%5%三、化妆品三、化妆品 30%30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石1.1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%5%2.2.其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵

7、重首饰和珠宝玉石 10%10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火 15%15%消费税的税目税率表税目税目税率税率六、成品油六、成品油1.1.汽油汽油（1 1）含铅汽油）含铅汽油1.41.4元元/ /升（升（ 0.28+1.16 0.28+1.16）（2 2）无铅汽油）无铅汽油1.01.0元元/ /升（升（ 0.20+0.8 0.20+0.8）2.2.柴油柴油0.80.8元元/ /升（升（ 0.10+0.7 0.10+0.7）3.3.航空煤油航空煤油0.80.8元元/ /升（升（ 0.10+0.7 0.10+0.7）4.4.石脑油石脑油1.01.0元元/ /升（升（ 0.20+0.8 0.20+0.8

8、）5.5.溶剂油溶剂油1.01.0元元/ /升（升（ 0.20+0.8 0.20+0.8）6.6.润滑油润滑油1.01.0元元/ /升（升（ 0.20+0.8 0.20+0.8）7.7.燃料油燃料油 0.80.8元元/ /升（升（ 0.10+0.7 0.10+0.7）七、汽车轮胎七、汽车轮胎 3%3%八、摩托车八、摩托车1.1.气缸容量（排气量，下同）在气缸容量（排气量，下同）在250250毫升（含毫升（含250250毫升）以下的毫升）以下的3%3%2.2.气缸容量在气缸容量在250250毫升以上的毫升以上的 10%10%消费税的税目税率表税目税目税率税率九、小汽车九、小汽车1.1.乘用车乘用

9、车 （1 1）气缸容量（排气量，下同）在）气缸容量（排气量，下同）在1.01.0升升（含（含1.01.0升）以下的升）以下的1%1%（2 2）气缸容量在）气缸容量在1.01.0升以上至升以上至1.51.5升（含升（含1.51.5升）的升）的3%3%（3 3）气缸容量在）气缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含升（含2.02.0升）的升）的5%5%（4 4）气缸容量在）气缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升（含升（含2.52.5升）的升）的9%9%（5 5）气缸容量在）气缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含升（含3.03.0升）的升）的12%12%

10、（6 6）气缸容量在）气缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含升（含4.04.0升）的升）的25%25%（7 7）气缸容量在）气缸容量在4.04.0升以上的升以上的40%40%2.2.中轻型商用客车中轻型商用客车5%5%消费税的税目税率表税目税目税率税率十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具 10%10%十一、高档手表十一、高档手表 20%20%十二、游艇十二、游艇 10%10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子 5%5%十四、实木地板十四、实木地板5%5%第三节：消费税的税率如果纳税人兼营两种或两种以上税率的产品，应分别核算不同税率产品的销售量、销售金额，未分别核算的，或

11、将不同税率的产品组成成套商品销售的，从高适用税率。第四节：应纳税额的计算一、生产销售应税消费品应纳消费税的计算计算公式：应纳消费税额=销售额税率或：应纳消费税额=销售数量税率或：应纳税额销售数量定额税率十销售额比例税率第四节：应纳税额的计算一、生产销售应税消费品应纳消费税的计算1、销售额的确定作为消费税计税依据的销售额是指纳税人销售应税消费品而向买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向买方收取的增值税进项税额。该销售额中不包含增值税，但却含有消费税。此销售额的构成与作为增值税计税依据的销售额完全相同，但对两者而言却有不同的含义。第四节：应纳税额的计算一、生产销售应税消费品应纳消费税的计算1、销

12、售额的确定如销售额是含增值税的销售额，则应换算为不含增值税的销售额，公式：应税消费品的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）关于销售额确定的其他规定，与增值税销售额的确定相同。第四节：应纳税额的计算一、生产销售应税消费品应纳消费税的计算1、销售额的确定（1）包装物及其押金的处理（2）通过自设非独立门市部的销售，按门市部销售额或销售数量征税。（3）用于换取生产资料和消费资料、投资、偿债的应税消费品，视同销售，按同类货物销售最高价格为计税价格。（4）生产环节卷烟的销售额按卷烟的调拨价格或核定价格计算核定价格=零售价/（1+35%）第四节：应纳税额的计算一、生产销售应税消费品应纳消费税

13、的计算2、已税消费品的处理用外购已税消费品或委托加工已税消费品作为投入物连续生产应税消费品的，可扣除所用已税消费品已纳的消费税。但外购或委托加工的已税消费品须和最终消费品属于同一税目，否则不予扣除。外购已税消费品扣税的规定只适用于从工业企业购进的已税应税消费品。已税投入品的消费税扣除范围包括11项，如：以外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟、以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝等情形。第四节：应纳税额的计算一、生产销售应税消费品应纳消费税的计算2、已税消费品的处理（1）外购已税消费品当期准予扣除的外购已税消费品已纳税额=当期准予扣除的已税消费品买价外购消费品消费税率当期准予

14、扣除的已税消费品买价=期初库存的外购消费品买价+当期购进的消费品买价-期末库存的消费品买价第四节：应纳税额的计算一、生产销售应税消费品应纳消费税的计算2、已税消费品的处理（2）委托加工的已税消费品当期准予扣除的委托加工已税消费品已纳税额=期初库存的委托加工消费品已纳税款+当期收回的委托加工消费品已纳税款-期末库存的委托加工消费品已纳税款第四节：应纳税额的计算二、自产自用应税消费品的应纳消费税的计算1、纳税人自产消费品用于连续生产应税消费品的，不纳消费税，但将自产消费品用于非应税项目，在移交时征收消费税。2、销售价格的确定（1）按纳税人当月同类产品的销售平均价格确定（2）按组成计税价格计税。第四

15、节：应纳税额的计算二、自产自用应税消费品的应纳消费税的计算组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税率）实行复合计税的消费品：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）/（1-比例税率） 其中，成本利润率由国家税务局发布，如2004年4月新增和调整税目全国平均成本利润率暂定如下：高尔夫球及球具为10%；高档手表为20%；游艇为10%；木制一次性筷子为5%；实木地板为5%；乘用车为8%；中轻型商用客车为5%。此原则同样适用于销售价格明显偏低，又无正当理由的价格调整。第四节：应纳税额的计算三、委托加工应纳消费税的计算1、委托加工的含义：2、受托加工业务的应纳消费税额计算委托加工货物应纳的消

16、费税，在货物加工完成移交委托方时，由受托方代收代缴。委托加工收回的应税货物，如直接销售，不再另征消费税。第四节：应纳税额的计算三、委托加工应纳消费税的计算2、受托方的代收代缴消费税额的计算有销售价格的委托加工应税消费品，应按受托方当月同类消费品的平均销售价格作为计税依据，无同类销售价格的，应按组成计税价格计算应纳税额，公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）或：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量消费税定额税率 ）/（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格消费税税率第四节：应纳税额的计算三、委托加工应纳消费税的计算3、委托方的应纳税额计算如受托方未按规定代收

17、代缴税款，由委托方补缴税款（1）如用于直接销售，按销售对待。（2）如不直接用于销售，以组成计税价格为计税价格计征消费税第四节：应纳税额的计算四、进口业务应纳消费税的计算1、从量定额征收应纳消费税额=进口应税消费品数量税率2、从价定率征收应纳消费税额=组成计税价格消费税税率组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）应纳消费税额=组成计税价格消费税税率第四节：应纳税额的计算四、进口业务应纳消费税的计算3、复合征收应纳税额=销售额比例税率销售数量定额税率 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率） /（1-消费税比例税率） 第四节：应纳税额的计算五、出口退（免）税的计

18、算1、出口退（免）税的范围出口退税的适用范围：有出口经营权的外贸企业购进并直接出口应税消费品，或外贸企业接受其他外贸企业委托代理出口应税消费品，可退还已纳消费税。但外贸企业接受其他非外贸企业代理出口应税产品的，不得退税。第四节：应纳税额的计算五、出口退（免）税的计算1、出口退（免）税的范围出口免税的适用范围：有出口经营权的生产性企业自营出口应税消费品，或生产性企业委托外贸企业代理出口应税消费品，依据实际出口数量免征消费税，不办理退税。第四节：应纳税额的计算五、出口退（免）税的计算2、出口退（免）税的计算出口退税率为应税消费品的实际税率。应退消费税税款=出口货物的工厂销售额税率或：应退消费税税款=出口货物实际数量（定额）税率或：应退消费税税款=出口货物的工厂销售额税率+出口货物实际数量（定额）税率练习题某汽车生产企业为增值税一般纳税人，所生产的小轿车的消费税率为5%。2014年5月，发生以下经济业务：（1）购进另部件一批，取得增值税专用发票，注明价款为1200万元，增值税税额为204万元，另支付运费30万元。（2）进口小