浅谈管理用财务报表编制

1、浅谈管理用财务报表编制【摘要】管理用财务报表在如今的财务分析及企业内部管理工 作中发挥着举足轻重的作用，学习并具体运用管理用财务报 表显得格外重要。本文简要介绍了管理用财务报表的基本原 理及其具体编制方法，以使更多财务工作者认识并熟练运用 管理用财务报表，将管理用财务报表应用于财务分析及企业 内部管理。【关键词】管理用资产负债表；管理用利润表；管理用现金流量表 管理用财务报表的原理是将企业的活动分为经营活动 和金融活动两个方面，管理用财务报表就是从这两个方面出 发编制的。经营活动，包括销售商品或提供劳务等营业活动 以及与此有关的生产性投资活动。金融活动，包括筹资活动 以及多余资金的利用。管理用

2、财务报表包括管理用资产负债 表、管理用利润表和管理用现金流量表。一、管理用资产负债表管理用资产负债表是在通用资产负债表的基础上，对各 项目进行重新分类、调整编制而成的。编制管理用资产负债 表一般需经过以下两个步骤：第一步，根据经营活动与金融活动的分类标准，将企业 的资产划分为经营资产和金融资产，负债分为经营负债和金 融负债。在确定金融资产和金融负债时，大多项目是很容易 被识别的，主要的问题是如何处理个别特殊项目。1、在资产类项目中，以下几个项目不太容易识别 货币资金。对货币资金的处理有三种做法：一是将其 全部列为经营性资产；二是根据行业或企业历史平均的货币 资金/销售收入百分比以及本期销售收入

3、，推算出经营活动 用货币资金，其余部分就是金融资产；三是将货币资金全部 列为金融资产。 短期应收票据。如果是以市场利率计息，划分为金融 资产；如果是无息应付票据，划分为经营资产。 债权性投资。债权性投资属于金融资产。 股权性投资。短期权益性投资是对多余资金的利用， 属于金融资产；长期权益性投资是对其他企业经营活动的投 资，所以应划分为经营资产。 应收项目。大多数应收项目属于经营资产。应收利息 来源于债权性投资，债权性投资属于金融资产，所以应收利 息应划分为金融资产。应收股利来源于权益性投资，短期权 益性投资形成的，属于金融资产；长期权益性投资形成的， 属于经营资产。 递延所得税资产。递延所得税

4、资产属于经营性资产。2、在负债类项目中，以下项目不易识别 短期应付票据。和短期应收票据一样，市场利率计息 的，属于金融负债；无息的，属于经营负债。 优先股。实际上优先股类似于负债而非权益，应划分 为金融负债。 应付项目。大多数应付项目属于经营负债。应付利息 形成于债务筹资，属于金融负债。应付股利，如果是普通股 的，属于经营负债；如果是优先股的，属于金融负债。 递延所得税负债。递延所得税负债属于经营负债。 长期应付款。融资租赁引起的长期应付款属于金融负 债（融资租赁相当于企业借款购买资产），经营活动引起的 长期应付款属于经营负债。第二步，对资产负债表结构的调整。通用资产负债表的 结构是“左边资产

5、，右边负债+所有者权益”，即我们耳熟 能详的会计恒等式：资产二负债+所有者权益。管理用财务报 表左边为净经营资产，右边为净金融负债（简称净负债）+ 所有者权益，即净经营资产二净负债+所有者权益。管理用资 产负债表的基本公式：净经营资产二净负债+所有者权益净经营资产二经营营运资本+净经营性长期资产二（经营 性流动资产-经营性流动负债）+ （经营性长期资产-经营性 长期负债）净负债二金融负债-金融资产二、管理用利润表在编制管理用利润表时，要将企业的损益划分为经营损 益和金融损益，这里划分的标准应与资产负债表中划分经营 资产（负债）和金融资产（负债）的标准一致。经营损益是 指企业进行经营活动产生的利

6、润。金融损益是指企业筹集资 金产生的利息费用扣除利用剩余资金在资本市场上投资产 生的收益后的差额。在划分时，一般是较容易的，比如主营业务收入、主营 业务成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用、营业外 收支等都是直接化为经营损益的。需要特别注意的项目有四 个，首先是财务费用，财务费用一般包括利息支出（扣除利 息收入）、汇兑损益以及相关手续费、现金折扣等。其中现 金折扣是伴随着采购和销售而发生的，应该属于经营损益， 但一般其数额都较小，所以把财务费用全部作为金融损益来 处理。其他三个项目是公允价值变动损益、投资收益和资产 减值损失，这三个项目可能产生于经营资产，也可能产生于 金融资产，所以需要区

7、分，在区分时有关数据可以从报表附 注中获得。区分了经营损益和金融损益后，与之相关的所得税也应 区分开。在分摊所得税时，一般采用简便的方法，先用企业 的所得税费用除以利润总额，计算出平均所得稅稅率。管理 用利润表的基本公式：净利润二经营损益+金融损益二税后经营净利润-税后利息费用二税前经营利润x （1 -所得稅稅率）-利息费用x （1-所 得税税率）公式中需要特别注意的是“利息费用”，它与通用利润 表中“财务费用”项目不是一个概念。此处“利息费用”是 一个综合性项目，是财务费用、金融资产公允价值变动损益、 金融资产投资收益及金融资产资产减值损失相互抵消后的 结果。三、管理用现金流量表管理用现金流

8、量表将企业的现金流量分为经营活动现 金流量和金融活动现金流量。经营活动现金流量是指企业因 销售商品或提供劳务活动以及与此有关的生产性投资活动 所产生的现金流量，通常称实体现金流量。金融活动现金流 量是指企业因筹资活动和利用多余资金进行投资活动所产 生的现金流量，也称为融资现金流量，融资现金流量又可分 为债务现金流量和股权现金流量。管理用现金流量表基本公 式：实体现金流量二融资现金流量实体现金流量二税后经营净利润-净经营资产净投资二税后经营净利润-（经营营运资本增加+净经营长期资产增加） 二税后经营净利润-净经营资产增加融资现金流量二债务现金流量+股权现金流量债务现金流量二税后利息费用-净负债增

9、加股权现金流量二股利分配-股权资本净增加二股利分配-（股份发行-股份回购）四、管理用财务报表编制时的几处疑虑第一，关于投资性房地产。在编制管理用资产负债表时, 我们将投资性房地产归于经营资产；在编制管理用利润表 时，将公允价值模式后续计量的投资性房地产形成的公允价 值变动损益归为经营损益。但当房地产市场的火热时，大多 数企业买房就像投资股票市场一样，房地产完全成为了一种 投资对象，这时我们完全可以把投资性房地产划分为一项金 融资产，把投资性房地产形成的公允价值变动损益划分为金 融损益。第二，关于递延所得稅资产和递延所得税负债。对于递 延所得税资产或负债，一般都是直接划分为经营资产（负 债），这里有个前提就是企业持有的金融资产（负债）较少。 如果某企业持有较多的交易性金融资产（负债）、可供出售 金融资产，且金融市场的价格变化较大时，这部分金融资产 （负债）形成的递延所得税资产或负债将是不小的金额，必 须将这部分区分开来划为金融资产（负债）。第三，关于一年内到期的非流动资产。在编制管理用资 产负债表时，将一年内到期的非流动资产项目划分为经营资 产。而其中包括一年内到期的持有至到期投资，对于这部分 持有至到期投资，也应划分为金融资产。【参考文献】1 中国注册