商品流通企业会计-第2章第1节

1、商品流通企业会计学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算批发商品购进的核算批发商品购进的核算批发商品储存的核算批发商品储存的核算批发商品销售的核算批发商品销售的核算学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算 本节需撑握的知识点：本节需撑握的知识点： 1、购进业务流程和业务单据 2、正常购进业务核算 3、在途物资的明细分类核算 4、异常业务核算学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算款

2、付单到货未到。采购实际成本(不含税)进项税额、进税税额转出税率和计算方式采购途中的相关费用，运输途中的自然损耗。（运费可抵扣11%、3%）常常用用会会计计科科目目(一一)学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算发出商品未收到货款拨付垫底资金（保证金）；发生事故，单位或个人承担的经济责任按采购合同预先支付货款通过金融机构进行资金流动直接收付现金常常用用会会计计科科目目(二二)学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算在银行办理商业承兑汇票和银行承兑汇票，在

3、指定日期无条件支付款项收到商品未支付货款帐、实不相符的过渡科目非正常的商品损失意外收获常常用用会会计计科科目目(三三)学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算（一）同城商品购进的核算（一）同城商品购进的核算同城商品购进：同城商品购进：是批发企业从当地的生产企业或其是批发企业从当地的生产企业或其 他企业购进商品。他企业购进商品。商品交换方式：商品交换方式：一般采用一般采用“送货制送货制”或或“提货制提货制”；货款的结算方式：货款的结算方式：采用转帐支票和商业汇票结算，采用转帐支票和商业汇票结算， 也可采用银行本票结算；也可采

4、用银行本票结算；学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算同城购进一般业务的总分类核算同城购进一般业务的总分类核算例例 企业（一般纳税人）购进商品一批，取得增值税发票，货价企业（一般纳税人）购进商品一批，取得增值税发票，货价 1000 元，元，税额税额 170 元，以支票付款，商品已收：（原始凭证：增值税专用发票、元，以支票付款，商品已收：（原始凭证：增值税专用发票、支票存根、收货单）支票存根、收货单）如同时以支票支付进货如同时以支票支付进货运费运费 100元，会计分录？元，会计分录？ 借：库存商品借：库存商品 1 000

5、应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额)170 进货费用进货费用/销售费用销售费用 100 贷：银行存款贷：银行存款 1 270 （原始凭证：增值税专用发票、支票存根、收货单、（原始凭证：增值税专用发票、支票存根、收货单、运费单）运费单）借：库存商品借：库存商品 1 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170 贷：银行存款贷：银行存款 1 170 学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算同城商品购进的核算同城商品购进的核算（1）采购付款：凭专用发票、入库单、银行结）采购付款

6、：凭专用发票、入库单、银行结算凭证算凭证 借：库存商品（进价）借：库存商品（进价） 应交税费应交税费-增（进项税）增（进项税） 贷：银行存款等（价税合计）贷：银行存款等（价税合计）学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算（二）异地商品购进的核算（二）异地商品购进的核算异地商品购进：异地商品购进：是批发企业从其他地区的生产企业或批发企业是批发企业从其他地区的生产企业或批发企业购进商品，以充实本地区的货源。购进商品，以充实本地区的货源。商品的交接方式：商品的交接方式：一般采用一般采用“发货制发货制”；货款的结算方式：货款的结算

7、方式：一般采用托收承付结算或委托收款结算；一般采用托收承付结算或委托收款结算；学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算 异地商品购进一般采用托收承付结异地商品购进一般采用托收承付结算或委托收款结算方式，商品交接方式算或委托收款结算方式，商品交接方式一般采用一般采用发货制发货制。这样商品和结算凭证。这样商品和结算凭证到达购货企业的时间可能存在三种情到达购货企业的时间可能存在三种情况：况： 1.1.结算凭证与商品同时到达；结算凭证与商品同时到达； 2. 2.结算凭证先到而商品后到；结算凭证先到而商品后到； 3.3.商品先到结算

8、凭证后到。商品先到结算凭证后到。学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算例例 某商品流通企业开户银行转来外地某商品流通企业开户银行转来外地B企业托收承付结算凭企业托收承付结算凭证，购入乙商品货款证，购入乙商品货款30000元，增值税元，增值税5100元，支付运费元，支付运费600元，元，运费按运费按11%11%计算抵扣进项税。经审核无误，同意承付货款及运费，计算抵扣进项税。经审核无误，同意承付货款及运费，同日仓库转来该商品的同日仓库转来该商品的“收货单收货单”，商品验收入库。，商品验收入库。借：借：库存商品库存商品B企业企

9、业 30000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 5159(5100+600/111%*11%) 销售费用销售费用 541 (600/111%) (600/111%) 贷：银行存款贷：银行存款 35700学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算例例 某商品流通企业开户银行某商品流通企业开户银行3月月3日转来外地日转来外地B企业托收承付结算凭证，企业托收承付结算凭证，购入乙商品货款购入乙商品货款30000元，增值税元，增值税5100元，代垫运费元，代垫运费600元，元，运费按运费按11%计算计

10、算抵扣进项税。抵扣进项税。经审核无误，同意承付货款及运费。经审核无误，同意承付货款及运费。3月月25日仓库转来该商品日仓库转来该商品的的“收货单收货单”，商品验收入库。，商品验收入库。3 3月月3 3日收到增值税票支付货款日收到增值税票支付货款借：在途物资B企业 30000 应交税费应交增值税(进项税额) 5159 进货费用运杂费 541 贷：银行存款 357003 3月月2525日仓库转来该商品的日仓库转来该商品的“收货单收货单”，商品验收入库：，商品验收入库：借：库存商品乙商品 30000 贷：在途物资B公司 30000学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流

11、通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算如果货物先到，而发票账单未到，由于尚未收到结算凭证，如果货物先到，而发票账单未到，由于尚未收到结算凭证，无法支付货款，因此暂不做账务处理。待实际支付货款时无法支付货款，因此暂不做账务处理。待实际支付货款时再做单、货同到的账务处理。再做单、货同到的账务处理。到月末仍未收到结算单据，到月末仍未收到结算单据，按合同或暂估商品的价格进行账务处理，下月初用红字冲按合同或暂估商品的价格进行账务处理，下月初用红字冲回原分录。回原分录。学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算例 某商品流通企业某商

12、品流通企业3月月25日转来储运部门通知，收到日转来储运部门通知，收到B企业发来的企业发来的商品一批，商品验收入库，但发票账单尚未到达。商品一批，商品验收入库，但发票账单尚未到达。3月月31日发票日发票账单仍未到达，暂估价款账单仍未到达，暂估价款28000元。元。8 8月月3131日估价入账：日估价入账：借：库存商品借：库存商品乙商品乙商品 28000 28000 贷：应付账款贷：应付账款 28000 280004 4月月1 1日红字冲回原账务处理：日红字冲回原账务处理：借：库存商品借：库存商品乙商品乙商品 2800028000 贷：应付账款贷：应付账款 2800028000收到结算单据按正常核

13、算业务进行账务处理收到结算单据按正常核算业务进行账务处理学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算（三）农副产品收购的核算（三）农副产品收购的核算税额抵扣税额抵扣 一般纳税人企业在向农副业生产者购买免税农副产一般纳税人企业在向农副业生产者购买免税农副产品品 或向小规模纳税人购买，按税法规定，可以按买价或向小规模纳税人购买，按税法规定，可以按买价 * *13%13%的扣除率计算增值税进项税额。的扣除率计算增值税进项税

14、额。收购方式收购方式 直接收购、委托代购和预购直接收购、委托代购和预购学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算（三）（三）在途物资在途物资的明细分类核算的明细分类核算 批发企业在途物资的明细分类核算，主要采用同行登记法和抽单核批发企业在途物资的明细分类核算，主要采用同行登记法和抽单核对法。对法。 1 1同行登记法同行登记法 同行登记法，又称为平行记帐法或横线记帐法，就是采用两栏式帐同行登记法，又称为平行记帐法或横线记帐法，就是采用两栏式帐页，将同一批次购进的商品，对于支付货款和商品验收入库，都分别页，将同一批次购进的商品，

15、对于支付货款和商品验收入库，都分别计入帐页同一行次的计入帐页同一行次的“借方栏借方栏”和和“贷方栏贷方栏”。在途物资两栏式明细。在途物资两栏式明细帐的格式如表所示。帐的格式如表所示。学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算 采用两栏式采用两栏式帐页将同一批次帐页将同一批次购进的商品，对购进的商品，对于支付货款和商于支付货款和商品验收入库，都品验收入库，都分别计入帐页同分别计入帐页同一行次的一行次的“借方借方栏栏”和和“贷方栏贷方栏”1平行登记法2抽单核对法 通过设置在通过设置在“途途商品商品”、“入库入库商品商品”二个帐夹

16、二个帐夹分存，再运用单分存，再运用单据进行相互套对据进行相互套对学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算 发生购进商品退补价，是指已付货款的进价因错开或计算发生购进商品退补价，是指已付货款的进价因错开或计算错误而高于实际进价，产生退补价。错误而高于实际进价，产生退补价。 供货单位应填制更正发票交购货单位，据以进行退补价的核算供货单位应填制更正发票交购货单位，据以进行退补价的核算已付货款的进价已付货款的进价实际进价实际进价已付货款的进价已付货款的进价实际进价实际进价 学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企

17、业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算应调减应调减“库存商品库存商品”和和“应交税费应交税费”账户账户借：借：银行存款银行存款 贷：贷：库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应调减应调减“主营业务成本主营业务成本”和和“应交税费应交税费”账户账户借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算例 某商业企业从某工厂购进甲商品某商业企业从某工厂购进甲商品200

18、200件，每件件，每件8080元，货款元，货款已付讫。由于计价错误，每件多计已付讫。由于计价错误，每件多计1010元，接到该厂开来的红元，接到该厂开来的红字字“发货票发货票”，每件应为，每件应为7070元，应退货款元，应退货款20002000元，增值税元，增值税34340 0元。退还的货款及增值税款已收到。元。退还的货款及增值税款已收到。该商品尚未出售.借：银行存款 2340 贷：库存商品甲商品 2000 应交税费应交增值税(进项税额) 340全部出售并已结转成本 借：银行存款 2340 贷：主营业务成本甲商品 2000 应交税费应交增值税(进项税额) 340学学 以以 致致 用用 自自 强强

19、 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算借：库存商品借：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：贷：应付帐款应付帐款补价商品已经售出并且已经结转销售成本补价商品已经售出并且已经结转销售成本 补价商品尚未销售或虽已销售，但尚未结转销售成本补价商品尚未销售或虽已销售，但尚未结转销售成本借：主营业务成本借：主营业务成本 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：贷：应付帐款应付帐款学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算 进货退出进

20、货退出是指购进商品验收入库后，因质量、品种、规格、是指购进商品验收入库后，因质量、品种、规格、数量、价格不符，将商品退回原供货单位的业务活动。数量、价格不符，将商品退回原供货单位的业务活动。 主要运用的原始凭证主要运用的原始凭证 红字专用发票、红字收货单红字专用发票、红字收货单（或（或“进货退出单进货退出单”）账务处理账务处理:红字分录红字分录借：在途物资借：在途物资-* 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收帐款贷：应收帐款-*公司公司借：库存商品借：库存商品-* 收到货款收到货款 借：银行存款借：银行存款 贷：在途物资贷：在途物资-* 贷：应收帐款贷：应收帐

21、款-*公司公司学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算主要原始单据：主要原始单据： 拒收商品通知单、代管商品收货单拒收商品通知单、代管商品收货单原来怎么入帐，红字冲回来原来怎么入帐，红字冲回来货款已付：货款已付：货款未付：货款未付：学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算付款条件：2/10、1/20、n/30借：应付帐款-*公司 贷：银行存款（实付金额） 财务费用（折扣金额）现金折扣销售折让借：库存商品（合同价-折让额） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算短缺短缺溢余溢余待处理财产待处理财产损溢账户损溢账户借方借方进货费用进货费用贷方贷方营业外支出营业外支出其他应收款其他应收款属自然损耗、无法收回属自然损耗、无法收回的其他损失，经批准的其