营改增对电信业的影响及对策研究

1、摘 要摘 要2011年10月26日，国务院决定从2012年1月1日开始，将上海的交通业和服务业作为首个试点实行营业税改增值税。2012年，国税总局将试点地区由上海扩大到了北京、江苏、天津、浙江、安徽、福建、湖北、广东等八个省或直辖市，包括宁波、厦门、深圳市在内。随着营业税改增值税试点范围的不断扩大，国家税务总局和国务院决定于2014年6月1日起将电信行业纳入营业税改增值税的试点范围。营业税改增值税既是税制上的一场改革，也是公司管理方面的一次变革，这是对电信行业的一次巨大的挑战。本文从增值税的特点及营业税与增值税的区别入手，预测分析电信行业在实施营业税改增值税之后会出现的问题，并判断这些问题对企

2、业将会产生什么影响，并从制度、业务模式等方面提出一系列改进措施。关键词：营业税改增值税，制度创新,内部控制，业务模式变革Abstract Abstract October 26, 2011, the State Council decided to start from January 1, 2012 , the Shanghai transportation industry and the services sector as the first pilot implementation of business tax reform VAT. 2012, the SAT will expa

3、nd the pilot areas from Shanghai to Beijing, Jiangsu, Tianjin, Zhejiang, Anhui, Fujian, Hubei, Guangdong and other eight provinces or municipalities, including Ningbo, Xiamen, Shenzhen City. With the expanding scope of business tax reform VAT pilot, the State Administration of Taxation and the State

4、 Council decided since June 1, 2014 will be included in the scope of the pilot telecommunications industry business tax reform VAT. VAT is not only a business tax reform on tax reform, but also a change in the company management, which is the telecommunications industry a huge challenge. This articl

5、e features distinguish from VAT and business tax and VAT start, predictive analysis in the telecommunications industry after the implementation of VAT sales tax reform will be a problem, and determine these issues will have any effect on the business, and from the system, business model, etc. propos

6、ed a series of measures to improve.Keywords: VAT, business tax reform, institutional innovation, internal control, business model transformation目 录目 录摘要IAbstractII目录第一章 引言11.1 营改增的背景11.1.1 营改增的国际背景11.1.2 营改增的国内背景11.2 我国现行增值税与营业税的比较21.3 营改增的意义31.3.1 降低小规模纳税人税负31.3.2 有利于产业结构调整41.3.3 避免重复征税41.3.4 促进进出口

7、贸易的发展4第二章 电信行业营改增的必要性62.1 电信行业发展的现状62.1.1 用户现状62.1.2 税收现状62.2 电信行业营改增的必要性72.2.1 电信行业转型势在必行72.2.2 刺激电信企业发展72.2.3 从长远意义看，减轻了企业税负72.2.4 促进4G变革8第三章 营改增对电信行业的影响93.1 短期内税负增加93.1.1 抵扣链条不完整93.1.2 市场营销面临政策风险93.2 对企业利润的影响9 3.3 增加了企业的管理难度103.4 增大了IT系统改造难度103.5 企业刑事、税务稽查风险增大10第四章 电信行业营改增的过渡期工作及应对措施124.1 电信行业营改增

8、的准备工作124.1.1 加强政策宣传力度124.1.2 做好培训工作124.1.3 及时开展调研活动124.1.4 加强预算及预测分析124.2 电信行业过渡期关注点12I4.3.1 制度创新144.3.2 业务模式变革144.3.3 加强对收入的管理154.3.4 关注国家政策154.3.5 加强员工培训15第五章 总结17参考文献18致 谢20第一章 引言 第一章 引言1.1 营改增的背景1.1.1 营改增的国际背景增值税的首次提出是在十世纪初，由美国耶鲁大学的教授亚当斯提出了对增值额征税的概念，标志着增值税的诞生。1921年，亚当斯又提出了销售税与购入税可以相互抵扣的概念，以进一步完善

9、了增值税的概念。增值税制度的首次真正施行是在1954年，首个推行的国家是法国。在国外，实行增值税一项税收制度国家多达数百个，这种增值税一税制避免了很多纳税方面的问题，如重复征税、税负过重等，并且促进了第三产业的发展。2008年，金融危机的爆发波及了全球的经济，欧美经济便陷入了新的衰减周期，至今仍停留于萧条和复苏的边缘。由于我国加入了WTO，融入了全球经济体系，我国的经济对国际市场的依赖程度高达50%左右，欧债危机对我国有着重大的影响，为了拉动内需、鼓励消费，我国需要实行减税政策。1.1.2 营改增的国内背景我国现行的增值税、营业税两税制是1994年税制改革时实施的一种税制，在税制改革方案中，计

10、划的是实行一税制，即只实行增值税，但由于增值税是中央和地方的共享税，并且中央与地方分别按75%：25%的比例进行分配，导致地方收入很少，所以，在1994年的税制改革中并没有去除营业税。随着经济的多元化发展，两税并行给经济市场带来的弊端也日益显现，重复征税的问题也加剧了很多，并且由于服务业完全处在增值税纳税范围之外，税负的加重抑制了该行业的发展。为了完善我国税制问题，切实为企业减轻税负，积极发展第三产业，加快与世界接轨，我国的营业税改增值税是非常关键的。2011年10月26日，国务院决定从2012年1月1日开始，将上海作为我国营改增的试点，从试点的交通运输业与部分现代服务业入手，进行营改增。继决

11、定提出之后，国务院与国家税务总局发布了关于印发（营业税改增值税试点方案）的通知（财税2011110号）和关于在上海开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点的通知（财税2011111号），从此确定了试点地区营改增的基准处理规范 郝龙航、王骏营改增的大时代。2012年，国税总局将试点地区由上海扩大到了北京、江苏、天津、浙江、安徽、福建、湖北、广东等八个省或直辖市，包括宁波、厦门、深圳市在内。2014年4月29日，国家税务总局发布关于将电信业纳入营业税改增值税试点的通知（财税201443号），通知指出，我国将于2014年6月1日起将电信业纳入营业税改增值税的试点范围，具体应税范围参照财税20

12、13106号文件规定。1.2 我国现行增值税与营业税的比较从一定程度上来看，增值税与营业税是相互分离的，但是在某些业务中，它们很有可能混合于一起，很难按照规定的标准进行划分。对于这种混合销售的行为，要么按增值税标准征收，要么按营业税标准征收，很难有特定标准进行强制规定。从税收要素的基础角度对现行增值税和营业税进行比较，其区别如表1-1所示：表1-1 增值税与营业税比较比较事项增值税营业税纳税义务人在中华人民共和国境内销售或进口货物、提供应税劳务的单位和个人；在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人；征税对象销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物；交通运输业、

13、建筑业、邮电通信业、娱乐业、文化体育业、金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产；销售额的概念价外税，销售额是不含增值税的概念；价内税，销售额是含营业税的概念，实际工作中称营业额；计算公式当期应纳税额=当期销售额×税率-当期进项税额；营业税应纳税额=营业额×税率；重复征税理论上避免了重复征税，只就增值额按税率计算缴纳增值税；理论上有重复征税的存在，差额征税的技术只是解决了部分问题；征收机关由国税机关征收；通常是地税机关征收，指定由国税系统负责征收铁道部门、各银行总行、各保险公司集中缴纳的营业税；（续表1-1）比较事项增值税营业税发票管理由全国共用的防伪税控系统进行增值税

14、发票的管理，并且增值税专用发票的领购、使用受到严格控制；营业税发票基本上是属地化管理与进行设置系统管理，根据国税发2009142号文件规定，要求进行统一的规范；税率基本税率为17%，低税率为13%，出口货物零税率，营改增后新增税率11%和6%；交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业税率为3%，服务业、转让无形资产、销售不动产税率为5%，娱乐业的税率为5%-20%；会计报表列示增值税是价外税，相当于直接将销售额一部分列入负债，计算缴纳应纳税的税款，而不再在主营业务税金及附加中体现；收到接受方的服务款项先行全部列为收入，税金通过营业税金及附加或主营业务税金及附加、或其他业务支出等科

15、目抵减；由上表可以看出，增值税与营业税在纳税方面有很大的不同，在实行营业税改增值税时，提供应税服务的企业需要充分了解应纳税的税款和税率，由于不同的业务范围适用不同税率，因此，在实际经营中企业要仔细分辨各自的业务哪部分符合应税服务的特征，可以缴纳增值税。1.3 营改增的意义营业税因其自身存在的重复征税问题加重了企业税收负担，因此，营业税已在世界上绝大多数国家退出历史舞台。所以，营业税改征增值税也将是我国税制改革向国际化演进的一次符合历史潮流的重大改革，尤其我国在十二五规划中明确规定，“十二五”末第三产业的增加值要达到GDP比例的47%，使之成为我国国民经济三大产业中的主导产业，此外，营改增对我国

16、交通运输业和现代服务业的经济发展方式转变、产业结构优化等方面将产生深远影响。1.3.1 降低小规模纳税人税负在施行营业税改增值税之前，服务业企业适用税率为5%,营改增之后，服务业小规模纳税人的适用税率变为3%，即应税服务年销售额低于500万元时，可以作为小规模纳税人缴纳增值税。据网络统计资料显示，现代服务业改征增值税后小规模纳税人税负将下降2.1个百分点，降幅为41.8%，下降最为明显；交通运输业小规模纳税人税负将下降0.09个百分点，降幅2.9%。对于一般纳税人整体而言，税负降多升少，从上海试点前5个月试点情况看，有20来个行业实现税负下降，但也有个别行业税负有所增加。因此，通过营改增，大部

17、分服务业企业的税负都减轻了，征税的税率降低了，促进了服务业企业的发展，有利于我国经济发展方式的转变。1.3.2 有利于产业结构调整近年来，我国第一产业在国民经济中所占比重不断下降，而第二产业、第三产业在国民经济中所占的比重呈不断上升趋势。相比于其他国家，我国的第三产业增加值和就业所占的比重仍旧很低。从试点企业和社会绩效上看，营改增在一定程度上调整了产业结构和第二、三产业的融合发展。第三产业的经济占有量在逐年提高，然而第二产业的经济总量却在下降。如何在不减少第二产业经济总量的前提下增加第三产业经济效益量一直是经济改革的难点，营改增的税务改革方案从一定程度上部分融合了二三产业的优势份额,并且促使两

18、个产业能够各自发挥自己的优势和经营理念做到产业互补和增值，促进了产业结构的优化。1.3.3 避免重复征税随着经济行业的多元化发展，现代市场行业面临着越来越多的重复征税问题，无论是营业税与增值税合并征收，还是分别单独征收，都加剧了重复收税的不合理趋势。营业税是价内税，对全部营业额缴纳税款，不能扣除进项税额，而增值税则可以扣除进项税额，以差额作为应纳税额，避免了重复征税。增值税是一种链条税，营业税与增值税并行时打破了增值税的链条，导致增值税不能将各个环节连通，进行增值税抵扣，实行营改增之后，打通了增值税的抵扣链条，消除了重复征税，减轻了企业的税负。1.3.4 促进进出口贸易的发展营改增之前,我国增

19、值税强调的是进口征税、出口退税，所以，我国境内向境外单位提供服务业务的企业一般无法享受减免税待遇。营改增之后,企业的国际运输及研发设计服务将享受出口零税率政策，技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务(仓储服务除外)、认证服务、鉴证服务、咨询服务都包含在免税或零税率服务的范围内，从而减轻了企业出口税负，增强了企业积极发展服务出口的动力，实现了与国际通行税制接轨，服务贸易领域得到快速发展，增强了我国出口贸易的竞争能力。数据资料显示，2013年我国出口22096亿美元，增长7.9%。营

20、改增试点企业2013年因出口服务享受退税和免税超过100亿 中国财经报 2014年5月6日。18第二章 电信行业营改增的必要性第二章 电信行业营改增的必要性 2.1 电信行业发展的现状近几年，随着通信技术的普及，我国的电信行业得到了大力发展，在我国的电信市场经过几次变革后，目前形成了以移动、电信、联通三家全业务运营商为主体的市场格局。2.1.1 用户现状根据中国电信三大运营商公布的2014年2月的数据来看，除去1月用户数减少的中国电信企业，移动与联通2月新增用户数均大幅回落，不过中国移动依旧保持绝对领先。其中，变化最显著的用户数量为3G、4G用户。3G、4G即第三代、第四代移动通信技术，在近几

21、年得到了快速发展。3G是指支持高速数据传输的蜂窝移动通讯技术，其主要特征是可提供移动宽带多媒体业务，目前3G商用市场份额超过80%，而4G正处于起步及推广阶段。截止到2014年4月底，中国移动由于在4G发展上的优势，其用户增长速度领先于其他运营商，单月用户净增长为353.1万户，但也低于3月份的546.7万户。中国联通4月份移动用户净增长为89.5万，也远远低于3月，同时其3G和4G用户单月净增数211万也远低于3月份的328.7万。中国电信的移动用户数净减少103万，3G用户仅增加83万户，远远低于移动和联通。从上述数据也可以看出，三家运营商都存在3G或4G用户净增量高于其总用户净增量的情况

22、，这也说明3G或4G用户的增量主要来自2G用户的转移，并非新用户的加入。2.1.2 税收现状电信行业在科技发展的基础上得到了高速发展，电信行业不断推出性质各异的新业务，但由于我国税收政策的调整和征管手段远远滞后于电信行业的发展速度，因此，针对电信行业推出的新业务的税收政策不能及时出台，其及税收收入、成本费用列支等方面不能予以明确，征收手段也得不到及时的更新。随着电信行业业务的拓展，原有的营业税征收政策已经不能完全覆盖电信业的发展，电信行业不断推出的促销优惠、促销套餐等业务，增加了企业的结算复杂程度，影响了企业的规范核算。从征收税率方面来看，营业税的税率过低，电信行业按最低税率3%征收，致使电信

23、行业逐渐成为垄断经营的暴利行业，不利于我国经济的稳健发展，因此，营业税已经不能完全适应电信行业的发展，必须要对电信行业进行改革。2.2 电信行业营改增的必要性 营业税改增值税是我国调整经济结构，实现结构性减税和促进社会发展转型的改革措施。随着我国经济的快速发展，服务行业在GDP中的比例不断上升，但仍落后于发达国家。我国政府希望通过营业税改增值税实现结构性减税，从而可以更好的刺激服务业，进而推动第三产业的发展。电信行业作为现代服务业的重要行业，在电信行业开展营业税改增值税可以促进电信企业产业升级和企业转型，在推动电信企业的发展中意义重大。2.2.1 电信行业转型势在必行电信行业的发展必须坚持两个

24、方向：第一，从传统基础网络运营商向现代综合信息服务提供商转型；第二，从语音经营向移动互联网流量经营发展。根据我国主要的三家电信企业公布的财务报表显示，三大运营商分别出现了收入下滑和收支不同步的现象，这种现象表明，随着收入的下滑和用户消费模式的转变，依赖高成本投入来实现经济增长的模式已经不再适宜。在这种形势下，电信行业只有通过转型来应对这种问题。然而，该转型模式需要税务的帮助和扶持，只有这样才能确保电信企业缩短改革时间，降低改革成本，较快地实现模式的转变。2.2.2 刺激电信企业发展营业税改增值税能够拓展电信行业社会化途径，刺激电信企业专业化进程的推进，同时能为税收部门提供越来越多的征税对象，专

25、家学者指出，随着互联网的不断发展，根据信息流量征收费用，可为移动网络业务发展提供强烈的税务刺激，而这种刺激势必会带动电信行业的发展。2014年4月29日，我国财政部及国家税务总局发布的公告指出，自本年度6月1日起实行电信行业营改增，改革后的电信行业采用两档税率，基础电信服务主要包括语音通话服务或者出租宽带等网络元素的业务活动，一般按11%税率征税，增值电信服务主要有短信和彩信服务、电子数据和信息传输及应用服务、互联网接入服务等业务，一般适用6%的税率，对于对境外单位提供的电信服务一般都免征增值税。由于税率的变化，电信行业对这些服务的处理也会发生很大的变化，这就改变了企业之前固定的业务模式，促使

26、企业适应营业税改增值税的变革，推动企业的发展。2.2.3 从长远意义看，减轻了企业税负有专家学者分析指出，一旦电信行业纳入我国营改增试点，中国三大电信运营商的营业利润将下降30%左右。一位民营企业电信运营商也曾表示过，营业税改增值税在其企业的实行，将会使公司利润下降15%甚至更多。究其原因，主要是营业税改增值税初期，由于抵扣链条还不够完善，导致进项税抵扣不完全，又加上税率的提高，因此，在短期时间内，电信行业可能会面临税负增加的情况。从长远意义来看，在税制改革的背景下，电信行业的上下游企业不断完善增值税的抵扣链条，电信行业积极实行改革，当增值税的抵扣链条被打通时，电信行业的进项税抵扣得到很好的实

27、现，在这种循环中，企业的税负得到减轻，将实现了营业税改增值税的目的。2.2.4 促进4G变革 2013年年底，我国三大运营商均拿到了4G牌照，三大运营商在2014年将加大4G改革和推广的力度，加大投资、加快4G网络建设，此时将电信行业纳入营改增试点是一个非常好的时机。部分业内人士曾表示，2014年三家运营商预计会投入1000亿左右来进行4G建设，其中，资金的70%-80%将会用来作为基站设备的采购资金，若是随着网络设备的继续购入，该数目将更大。在将电信业纳入营改增的试点后，这些设备的投入均可进行增税抵扣，降低了建设成本，推动了4G的发展。第三章 营改增对电信行业的影响 第三章 营改增对电信行业

28、的影响由于增值税具有价外税、差额征税、视同销售、以票控税及特有征管模式的特点，营改增的实行必将对电信行业的经营状况及管理方面产生重大的影响。 3.1 短期内税负增加3.1.1 抵扣链条不完整三大电信营业商的上游企业或供应商大多无法提供增值税专用发票，因此，根据增值税以票控税的特点，若没有专用的增值税发票为进项税抵扣凭证，其发生的业务就无法进行进项税抵扣，根据应纳税额=增值税销项税额-增值税进项税额的计算公式，进项税额越少，该企业所要缴纳的税款就会越高。在进项税方面,企业的资产折旧摊销、转供电费、代理商佣金、人工成本、招待费、会议费、不动产的投资、维护费用等不能取得增值税专用发票,导致企业可抵扣

29、进项税大量减少，在税率增加的基础上，可能导致电信行业短期内税负增加。3.1.2 市场营销面临政策风险根据增值税暂行条例实施细则，“视同销售”指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。“混业 经营”指纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者税劳务的销售额，未分别核算的从高适用税率。各家电信运营商为获取市场份额，均制定了名目繁多的资费套餐、促销方案，如各种话音和数据业务打包的资费套餐、存话费赠手机、买手机赠话费、存话费赠实物等促销方案。上述营销手段在营改增后很可能被认为属于“视同销售”或“混业经营”。这些活动在营业税环境下不存在视

30、同销售的问题，但在增值税下，除销售额缴纳增值税外，赠送产品也将按适用税率征收增值税。如客户参加某公司存话费赠手机活动，实际支 付1000元，得到预存话费1000元及获赠一部价值600元的手机，在营业税下只需要缴纳1000*3%=30元营业税，在增值税条件下则需要按1000/（1+11%）*11%=99.10元和600/(1+17%)=87.18元计算销项税，即使可以扣除一定额度的进项税，税负还是明显增加。 3.2 对企业利润的影响在销项税方面，由于增值税是价外税，如果企业定价无法进行调整，那么现有的营业额中，就会有一部分转变成销项税，总体上会导致企业的收入降低。例如企业提供某项基础电信服务，营

31、改增之后企业缴纳增值税税率为11%，账务上营业收入会变为1/（1+11%）=90.1%，比原来降低9.9%，即使增值税可以进行进项税额抵扣，但是由于企业的资产折旧、人工成本、招待费、会议费、维护费用等不能取得增值税专用发票，导致了企业可抵扣的进项税额大量减少，增加了企业的成本。在收入降低与成本增加的情况下，企业的利润势必会有一定的下降。 3.3 增加了企业的管理难度 增值税是一种价外税，在计算增值税应纳税款时，首先需要进行价税分离，即不含税收入=营业收入/(1+适用税率)×适用税率，而针对不同的销售行为，又需要电信企业对各种行为进行分类，分析各种业务适用哪种税率，计算各自的销项税额，

32、增加了原本仅计算营业税的工作量和难度。 在财务报表列示方面，由于增值税是价外税，相当于直接将销售额一部分列入负债，计算缴纳应纳税的税款，而不再在主营业务税金及附加中体现，而营业税则在主营业务税金及附加或者营业税金及附加中列示，企业在对会计处理进行变更时，同时要注重对财务报表的改变及影响，这就要求企业在进行营改增时要加强对会计处理方面的管理，也意味着企业可能需要调用更多的人力资源来进行业务处理。增值税的进项税额抵扣需要增值税专用发票，虽然我国相关部门持续多年对虚开增值税发票的行为进行了打击和约束，使虚开发票的行为大大减少，但在企业方面，也应该加强对增值税专用发票的审核，避免出现虚开发票的同时，也

33、要加强对已取得正规发票的管理，避免遗失。3.4 增大了IT系统改造难度 对于电信行业营改增中即将出现的收入核算、价税分离、成本核算及进项抵扣，都离不开IT系统的支持，例如，对于计费系统的核算，首先需要系统提供价税分离的计费报表及结算报表，自动生成分离后的主营业务收入和销项税额的会计凭证，在这个基础上，企业还需要考虑如何给客户开具增值税专用发票等问题。对于混合经营的业务，需要进行严格区分，按各自适用的标准对不同的业务计提销项税额，电信行业业务量大，服务套餐种类多，更是增加了核算的难度，这就意味着对IT系统的需求也在不断提高，企业面对的改造难度增大了。3.5 企业刑事、税务稽查风险增大 税务机关十

34、分重视增值税发票的管理问题，与增值税发票相关的刑事犯罪多达十余种,单位虚开、非法购买、非法出售增值税专用发票等行为需承担刑事责任。我国对增值税的监管主要是“以票控税”,从目前的形势来看,近年来我国税务稽查形势严峻,税务总局要求,严格检查企业发票使用情况,做到“查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票”。基于以上问题,电信企业营改增后刑事风险、税务稽查风险必将提高。第四章 电信行业营改增的过渡期工作及应对措施第四章 电信行业营改增的过渡期工作及应对措施4.1 电信行业营改增的准备工作 在电信业纳入营改增试点前期，我国政府部门要做好准备工作，为电信业的营改增奠定政策基础。4.1.1 加强政策宣传

35、力度通过互联网、电视媒体、报纸等多媒体渠道宣传电信行业纳入营改增试点的政策及方案，将营改增的相关信息及决策实时传达给试点企业，加强企业对营改增的理解与认识，并且要确保将符合要求的企业及时纳入营改增范围，争取最大力度地普及电信行业营改增的相关政策及内容。统一认识，使政府与试点企业充分认识到电信行业营改增的重要性，全面推进电信业的改革。4.1.2 做好培训工作国家及政府要及时组织人员培训，加强企业对电信业营改增后的业务流程及业务处理认识和处理能力，针对各种不同业务的不同处理方式及不同适用税率等问题，及时向电信业企业进行答疑，做好这方面骨干人员的培训工作，确保电信业营改增工作的顺利实施。4.1.3

36、及时开展调研活动政府应当深入企业，与企业管理人员及财务人员进行交流，向企业积极宣传营改增的相关政策及基本情况，了解企业目前的发展现状，针对企业的管理及运行模式对企业即将实行的营改增工作提出合理化建议，为企业解答在营改增方面存在的疑难。共同探讨在营改增情况下，电信业可能出现的问题，总结分析，并提出合理化应对措施。4.1.4 加强预算及预测分析统计分析试点企业历年财务状况，分析其营业收入、净利润等财务指标，并基于营改增的情况对营业收入及净利润进行预测，分析营改增对试点企业税负影响情况，为科学预测及分析做好准备工作。4.2 电信行业过渡期关注点在增值税过渡期，企业应加以关注的事项如表1-2所示:表1

37、-2注意事项描述说明了解税收征管机关（1）增值税由国税机关负责征收；（2）附增值税附征的城建税、教育费附加、地方教育附加仍在地税机关负责征收。附加税费不只是对营业税附征，是地税的征税范围。办理税务登记（1） 原单位在地税机关登记的纳税人，应向国税机关办理营改增登记，同时认定一般纳税人或小规模纳税人身份；（2） 确认是否可以延续或新增享受税收优惠政策。如原营业税单位是在国税进行零星申报。了解客户，确认发票购入（1）了解当前客户中一般纳税人情形，预计需要专用发票及普通发票的数量，便于申请；（2）严格保管增值税专用发票。过渡时点（1）确认过渡期业务的时候，确认发票、会计收入与申报收入的差异清理，争取

38、主动性；（2）免税政策要注意不要在地税、国税跨界的情形，做好在一个税务机关办理的准备。日常认证（1）取得或索要的增值税专用发票及其他可抵扣的票据，一有时间就可以扫描认证，减少月底的工作量；（2）判断有哪些不能抵扣，及时作进项税额转出的处理。销售额确认（1）建议增加系统与开票系统的接口程序，如果量小可以考虑手工录入；（2）注意开具发票与对应纳税义务的关系，如果客户提前或滞后开具发票，需要作出差异化的核对管理，并做出标识。纳税申报注意抄报税的要求，同时由于缴款是系统自动完成，因此还要注意银行账户内款项的充足。4.3 电信行业营改增的应对措施 本文第三章分析了营改增对电信试点企业的影响，可以发现电信

39、业在面对营改增时还存在很多问题，针对这些问题，本文对应对措施的观点如下：4.3.1 制度创新营改增的推行势必会对企业的制度产生一定的冲击，企业需要在适应改革的基础上对制度进行创新，建立完善的增值税管理系统，从制度上为减轻企业税负奠定基础。 （1）加强内部控制。内部控制对企业的管理具有重要的监督和促进作用，对于营业税改增值税所带来的变化，加强内部控制是一种应对该变化的重要手段，尤其是在业务和系统两个方面。在业务方面，加强对增值税视同销售特点的认识和管理，完善营销模式，尽量减少定额发票的使用，制定完善的账单、票据及发票的管理流程；完善供应商数据，管控供应信息，防止发生信息错误和造价；在系统管理方面

40、，落实对营业税改增值税后业务的支持，实现对价税分离的控制，建立专门的增值税管理系统，加强发票在开具、审核和抵扣等环节的管理。（2）改革管理模式。增值税的计税过程相较于营业税较为复杂，其关键是可抵扣项目的增值税专用发票，不仅要求财务人员熟悉增值税的会计处理流程，还要求营销、采购等相关人员熟悉财务和税务知识，加强对增值税每个抵扣环节的控制，建立一个追求效益、协同合作的快速响应机制，以适应未来营业税改增值税的实行和运转。 4.3.2 业务模式变革为了应对企业面临的内部和外部变化，营改增要求企业对原本的业务流程进行变革。 （1）合理匹配增值税的销项及进项税额。根据增值税差额征税的特点，企业可以用进项税

41、来抵扣销项税，减轻企业部分税负。因此，企业可以根据各自当月增值税的销项税额多少，以适当匹配进项税额，对于收入高、增值税销项额多的月份，可以通过商品采购量以适当提高增值税进项税额，进而减少差额。反之，若收入少、销项额小的月份，则应减少采购量，以达到降低增值税进项额的目的。 （2）选择恰当的供应商。根据增值税以票控税的特点，一般纳税人企业在计提增值税时，需要增值税专用发票来进行进项额和销项额的抵扣，但电信业在未纳入试点之前，缴纳的税款主要是营业税，营业税不需要专用的发票进行税款抵扣，因此，在供应商的选择上需要重新考虑，若供应商无法提供电信企业所需的专用发票，在进行增值税计提时，会增大企业的税负。选

42、择合适的供应商及上游企业，完善企业的抵扣环节，优化企业纳税的业务流程，从各个环节上减少企业税负问题。（3）变革经营模式。营改增之后，其产生的变革对原有的系统将带来巨大的冲击，同时要求企业必须要对原来的系统加以改造，但由于短期内全部完成难度较大，因此，需要在现有平台和系统的基础上实现流程改造，加快推进一体化IT系统的建设，加快系统转换的速度，适应营改增的需求和目标。建设以市场为导向、以客户为中心，加速生产销售服务的管理体系。此外，电信企业的各种套餐业务及办业务送礼品等促销手段，在营改增之后，将会被视为视同销售，导致企业税负的增加。因此，必须改变现有的经营模式，变通促销活动，减轻税收负担。4.3.

43、3 加强对收入的管理在企业的日常经营中，不免会发生部分坏账及无效收入，这种现象往往会导致不必要的销项税额，尽可能地减少坏账的发生以及无效收入，针对这个问题，企业必须加以重视。例如，某用户欠费时，电信公司不能确定该用户是否继续使用该号码，只能继续扣除月租，而这部分月租费用在账簿上既列示为应收账款，又虚增了营业收入，并且企业还需要为这部分收入产生的税款买单。因此，在对收入的管理中，企业需要加强对收入的管理，避免不必要的销项税额，从不同环节减轻企业税负。4.3.4 关注国家政策营业税改增值税还处于试运行期间，很多问题仍有待完善，因此企业必须关注营业税改增值税相关的各种最新政策，从而可以及时采取合理的

44、应对措施。对于营改增的登记，企业需要及时关注政策的要求，在合适的地点进行登记，对于本企业是否符合要求等问题要及时请求税务部门解答，避免出现由于理解错误等主观因素造成的各种问题。针对电信行业的业务税率，要根据国家推出的规定及时更改，完善企业内部的增值税抵扣流程。4.3.5 加强员工培训 营改增后，企业的税负很大程度上依靠增值税可抵扣进项税额的多少，而可抵扣进项税额则来源于企业取得的各种发票，企业的管理人员销售人员及采购人员等都与之关系紧密。企业应积极聘请税务师事务所的专家等对相关人员展开增值税知识培训，使其了解哪些发票可以抵扣，应该怎么取得可以抵扣的增值税专用发票等等，全面提高员工的责任意识，从

45、而增加增值税可抵扣进项税额，切实减轻企业的税负。 第五章 总结 第五章 总结通过以上的分析研究可以看出，电信行业纳入营改增之后，各电信业企业面对的挑战很大，受到的影响也很深，对以上研究结论总结如下： （1）总体而言，电信行业实行营改增将促进了我国税制的改革，推动我国经济环境与世界接轨，营改增是我国税制改革势在必行的，因此，电信行业纳入营改增试点行业也是发展必然的结果。 （2）在实行营改增的开始阶段，我国电信行业必受到巨大的冲击，不同的研究显示，在这个阶段我国电信业的税负将会有增有减，2014年下半年净利润相比上半年将会有所减少，但由于电信行业还未实行营改增，对于电信行业在该条件下的具体变化还无法进行确切分析，目前只停留在预测分析的阶段。 （3）实行营改