浅谈如何加强财务会计监管提高会计信息质量

1、浅谈如何加强财务会计监管提高会计信息质量摘要：企业会计信息的质量，关系到企业利益相关 者的经济利益，影响到整个国家的经济秩序和社会秩序，决 定着信息使用者的决策。本文分析了加强财务会计监管的必 要性，会计信息质量的严重失真原因分析及其应对措施。关键词：财务会计监管会计信息质量应对措施一、加强财务会计监管的必要性随着市场竞争激烈程度的加深，会计信息使用者对会计 信息质量提出了越来越高的要求。会计信息质量是指会计信 息产品满足规定或潜在需要的特征和特性的总和，是会计系 统为达到会计目标而对会计信息的约束。会计信息的质量要 求包括真实性、相关性、重要性、明晰性、可靠性、可比性、 完整性以及实质重于形

2、式等原则。这些质量要求相互依存， 共同对会计信息以至整个会计体系发生作用。会计信息需要 通过财务报告来呈现，如果表述不清晰或虚假，将影响信息 的决策有用性。在信息时代，决策有用性常常被视为会计信 息使用者的最终需求和价值判断标准。而会计信息失真，必 然严重影响会计信息使用者的有效决策。要提高会计信息的 决策有用性，必须加强财务会计监管。二、会计信息质量严重失真的原因分析（一）利益的驱动经济利益是最主要的会计信息造假动机，是造假者最根 本的内在动力。造假者通过造假旨在得到直接的或间接的、 现实的或潜在的经济利益，另外对政治利益的追逐也使造假 者铤而走险，不顾后果。造假者的逐利心理不能通过正常渠

3、道得到满足时，就不得不依靠会计信息作假来改变利益格局 和分配关系，改变衡量其政绩的各项经济指标。常见的造假 手段包括不恰当核算特殊交易（如债权、债务重组、非货币 交易关联交易等）、滥用会计政策及会计估计变更、错误确 认费用及负债、资产造假等。（二）信息不对称与道德风险会计信息的提供者与使用者之间存在着时空上的、内容 上的信息不对称。与公司管理当局相比，信息使用者明显处 于信息劣势。管理层为追求实现经营目标，增加了不恰当会 计处理的道德风险，极有可能利用会计自身的弱点，在复杂会计信息的遮掩下，蓄意杜撰虚假的信息欺骗资本市场和信息使用者。过于详尽和俱到的信息反而模糊了更重要的信息，财务报告甚至成为

4、数据垃圾。两权分离的现代公司产权结构决定了委托一代理制度 的发展。企业出资者委托经营者为其代理，出资者不直接干 预企业的生产经营活动，经营者虽不拥有企业的全部资产， 但在作出有关资源配置的决策方面拥有信息优势和专业能 力，他们的利益必然会与投资者的利益不一致，信息的不对 称必然导致双方的冲突，若出资者不能对内部人的行为实施 有效的控制，他们就可能利用这种对资产的控制权来通过造 假牟取私利，使造假成为可能。（三）会计队伍整体素质难以适应复杂变化的环境我国的社会经济转轨时期处于信息时代，知识更新速度 加快，法律法规体系在逐渐完善，需要会计人员更新观念、 学习新知识、掌握新法规，提升职业道德水准、塑

5、造会计行 业诚信形象。特别是企业会计制度、金融企业会计制度 及机关会计的准则发布实施后，需要广大会计人员具备扎实 的理论功底和丰富的实践经验，能根据制度及准则的要求和 实际情况对会计实务问题做出职业判断。但目前我国会计人 员的实际水平与市场经济条件下进行职业判断的要求还有 较大差距，这也给会计信息失真提供可能。（四）违法惩戒机制不健全由于法律体系不够健全，执法环境不够优化，执法力度 和效果受到严重影响，使很多企业、个人的会计造假行为没 有得到应有的严惩，使会计造假收益大于会计造假成本，更 加剧了会计造假，形成了恶性循环。政府必须建立全方位的 惩戒机制，使会计造假者没有立足之地，不敢造假。三、加

6、强会计监管的对策（-）建立现代企业制度，完善公司治理结构有效的公司治理结构是建立现代企业制度的关键，对加 强会计监管，提高会计信息质量具有重大意义。因此，必须 完善我国公司内外部治理结构，发挥股东大会、董事会、监 事会和经营管理层等内部治理机构与市场机制在会计信息 产生过程及其披露的积极作用，加强金融机构在公司治理结 构中的积极作用；加强政府监管和政策支持；加强法制建设, 优化执法环境；加强新闻舆论与社会公众的监督力度。建立 健全股东大会、董事会、监事会、经理层等机构和主要制度, 包括议事规则、专门决策体系、授权制度、内部控制制度等 等；依照股份有限公司会计制度，建立健全财务会计管理组 织和制

7、度；上市公司建立独立董事制度。建立健全符合上市 公司要求的信息披露机构和制度，建立健全内部控制。强化 高层管理人员责任，约束高管人员行为。应该通过立法对高 管人员的会计造假行为进行处罚，追究其民事责任和刑事责 任，使造假代价大于造价收益。（二）加强政府对企业财务会计的监管随着经济全球化进程的加快，会计作为国际通用的商业 语言在国际间投资、筹资和贸易活动中的突出作用已日益凸 显。会计工作的普遍性、会计信息的社会性、会计作用的国 际性都要求政府应加强会计的监管，使企业会计信息的披露 有规范统一的标准，保证其真实性，也只有政府才具有这种 权成性。首先，政府制定各方参与市场经济的“游戏规则”，主 要指

8、国家统一的会计制度，即会计准则、会计制度、专业核 算办法等会计标准。规范会计核算，保证各单位、个人有法 可依。其次，严格监督检查，使各单位、个人有法必依。最 后，对各单位、个人的执行结果采取优胜劣汰，激励守则者、 严惩违法者，直至逐出市场。只有政府强制性的会计监管， 让造假者得到毁灭性的造价损失，才有可能杜绝会计造假的 发生。（三）加强企业内部会计控制制度建设在实际工作中，企业应当根据内部控制的目标和企业治 理的要求，不断地改进和完善内部控制。企业内部控制包括 内部会计控制和其他管理控制两部分。内部会计控制体现了 内部牵制原理，与其他管理控制交织进行，在企业内部控制 中占有重要地位。内部会计控

9、制指企业内部建立的会计控制 体系，其中包括：可靠的内部凭证制度，健全的账簿制度， 合理的会计政策和会计程序，科学的预算制度，定期盘点制 度，严格的内部稽核制度等。有效完善的内部会计制度，使 会计造假没有了造假的环节、载体，从源头上杜绝信息造假。（四）严格会计人员的管理制度，提高会计工作质量水 平会计造假事件的产生，会计人员是主要、必不可缺的实 施者，若没有会计人员的具体参与，会计造假就不可能最终 出现。因此，提高会计人员素质，保护会计人员的合法利益, 是杜绝会计造假的保证。要加强财会人员尤其是高级财会人 员和企业管理人员的财会知识培训，不断提高对财会工作的 管理水平，要支持和鼓励财会人员严格执

10、法，对坚持原则， 公正执法的财会人员要公开表扬和奖励，对打击报复财会人 员的行为和责任人，要协助有关部门依法严肃追究其责任。（五）加强外部的会计监管力度目前我国的外部会计监管一一审计监督体系包括政府 审计、企业内部审计和社会审计三个层次。政府审计已转为 主要审计政府宏观管理部门和国家重点建设资金；内部审计 由于受制于企业经营者而缺乏独立性，使其对会计监督难以 成效。社会审计一一注册会计师审计，就承担着企业监督的 中坚力量。随着经济环境的变化，企业规模与业务种类扩大, 应计制会计得到普遍实行，审计的主要目的转变为对会计报 表发表审计意见，以确定会计报表的可信性，而查找舞弊则 转为次要目的。注册会计师对查找舞弊职能的忽视，无形中 为图谋不轨者创造了实施舞弊的机会，降低了会计造假的成 本。因此，注册会计师必须在执行审计业务时遏制会计造假 现象，加强职业道德的塑造，提高执业能力，防范会计造假。根除会计造假这一痼疾是一项复杂的系统工程，必须从 社会的、法律的、道