2020年新编非贸易付汇税费总结名师精品资料

1、非贸易付汇税费总结案例一：股息、红利【含义】向权益性投资方支付的投资收益【典型案例】汇算清缴之后，境内A公司董事会2014年5月27日作出决议，向 其100%投资方香港B公司支付2013年度税后利润20万美金。【税务处理】由于 B 公司获得的股息、红利可享受 5的税收协定优惠税率，在办理减免税手续后，A公司代扣代缴5%企业所得税。按照境内A公司作出利润分配决定的日期确认收入的实现，2014年5月27日美元汇率为6.1687折算，代扣代缴企业所得税=20X 6.1687 X 0.05=6.16 （万元）【要点提示】1、企业支付 2008年度以后 （含2008年度）的税后利润应代扣代缴 10%企业

2、 所得税。2、公司法第 167 条规定：（ 1）公司分配当年税后利润时，应当提取利润时 10%列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本50%以上时，可以不再提取。3、公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润， 应按股东持股或出资比例进 行分配，但公司章程另有规定的除外。4、如果涉及到投资方有变动的情况， 需要区分名称变更和股权转让。 仅因为 名称变更导致的投资方名称变化，需要提供相应的更名材料；如果因为股权 转让导致投资方发生变更，需要按照国税函 2009698号【国家税务总局 关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知】的规定，办理源 泉扣缴。5、根据有关税收协定股息条款

3、规定， 凡税收协定缔约对方税收居民直接拥有 支付股息的中国居民公司一定比例以上资本 （一般为 25%或10%）的，该对方 税收居民取得的股息可按税收协定规定税率征税。该对方税收居民需要享受 该税收协定待遇的，应同时符合以下条件：（一）取得股息的该对方税收居民根据税收协定规定应限于公司；（二）在该中国居民公司的全部所有者权益和有表决权股份中，该对方税 收居民直接拥有的比例均符合规定比例；（三）该对方税收居民直接拥有该中国居民公司的资本比例，在取得股息 前连续 12 个月以内任何时候均符合税收协定规定的比例。6、如母公司符合享受协定待遇的条件，境内公司应先按要求办理非居民享受 税收协定待遇审批申请

4、表 ，为其母公司申请取得股息、 红利按协定税率缴纳企 业所得税（具体税率见国家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表的通知 国税函 2008112号文） 。案例二：利息、担保费（一）利息、担保费 【含义】向债权性投资方支付的投资收益 【典型案例】境内 A 公司与香港关联企业 B 公司签订借款协议，借款本金 29500000 美元，需支付利息 1987816.63 美元。【税务处理】由于 B 公司获得的利息可享受 7的税收协定优惠税率，在办理减 免税手续后，A公司根据利息金额代扣代缴5%营业税和7%企业所得税。1. 若合同双方约定税费由境外方 B 承担：代扣代缴营业税=支付利息金额1987816

5、.63美元X申报当日汇率X 0.05 代扣代缴附加税=代扣代缴营业税X 0.07 （城建税1%教育费附加3%地方 教育费附加 2%，河道费 1%，具体附加税情况详见要点提示 4）代扣代缴企业所得税=支付利息金额1987816.63美元X申报当日汇率X 0.072. 若合同双方约定税费由境内方 A承担：营业税=（支付利息金额1987816.63美元X申报当日汇率）十（1-0.05- 0.05 X 附加税税率-0.07 ） X 0.05附加税=营业税X附加税税率（具体附加税情况详见要点提示4）企业所得税=（支付利息金额1987816.63美元X申报当日汇率）十（1-0.05- 0.05 X 附加税

6、税率-0.1 ） X 0.07【要点提示】1、企业应按利息金额申请非贸备案。借款合同需要按借款金额的0.05 %。缴纳印 花税。2、企业对外支付利息，应按 10代扣代缴企业所得税。如贷款方符合享受协定 待遇的条件，境内公司应先按要求办理 非居民享受税收协定待遇审批申请表 ， 为贷款方申请取得利息按协定税率缴纳企业所得税 (具体条件、 税率见国家税 务总局关于执行税收协定利息条款有关问题的通知国税函 2006229 号文)。3、2010年 1 2月之前，附加税为河道费 1%；2010年 12月至 2011 年 1 月，附加 税为城建税 1%，教育费附加 3%，河道费 1%；2011 年 1 月之

7、后，附加税为城建税 1%，教育费附加 3%，地方教育费附加 2%，河道费 1%。4、非居民企业取得来源于中国境内的担保费，应按照企业所得税法对利息所得 规定的税率计算缴税。案例二：租金(二) 租金【含义】因取得固定资产等有形资产的使用权而向出租方支付的费用【典型案例】2014年1月，境内A公司与境外B公司签订气体钢瓶租赁合同， 合同期限两年，双方约定 A公司每月支付租赁费62000美元。【税务处理】A公司代扣代缴17%增值税和10%企业所得税。1. 若合同双方约定税费由境外方 B承担：代扣代缴增值税二支付租赁费62000美元X申报当日汇率十1.17 X 0.17代扣代缴附加税=代扣代缴增值税X

8、 0.07 (城建税1%教育费附加3%地方教育费附加 2%，河道费 1%，具体附加税情况详见要点提示 3)代扣代缴企业所得税二支付租赁费62000美元X申报当日汇率十1.17 X 0.12. 若合同双方约定税费由境内方 A承担：设 X 为含税金额，附加税率为 7%，X-X* 1 7%* ( 1 +0 . 07 )/ (1+17%)-X*10%/(1+17%)=62000美元则含税价X为81679.99美元。增值税=81679.99美元X申报当日汇率十1.17 X 0.17附加税=增值税x附加税税率（具体附加税情况详见要点提示3）企业所得税=81679.99美元x申报当日汇率十1.17 x 0.

9、1【要点提示】1 、租赁不动产发生的租金，如房租等，应按 5代扣代缴营业税，按 10代扣 代缴企业所得税。财产租赁合同按租赁金额 1%。缴纳印花税。税额不足1元，按 1 元缴纳印花税。2、融资租赁虽按利息金额申请非贸备案，但仍属租金范围。3、2010年 1 2月之前，附加税为河道费 1%；2010年12月至 2011 年1 月，附加 税为城建税 1%，教育费附加 3%，河道费 1%；2011 年1 月之后，附加税为城建税 1%，教育费附加 3%，地方教育费附加 2%，河道费 1%。案例二：特许权使用费（三）特许权使用费【含义】支付的专利权、非专利技术、商标权、著作权等的使用费【典型案例】境内A

10、公司与境外B公司签订引进技术合同，合同总价为 180万 欧元，其中： 1、软件费 10万欧元；2、在卖方国家的设计费 120万欧元；3、在 卖方国家的培训费 30万欧元；4、技术指导费 20万欧元。【税务处理】该合同是引进专利权和专有技术，且其设计费、培训费、指导费皆 与其转让的技术有关，应列为专有技术使用费收入，由A公司按1-4项的总金额代扣代缴 6增值税和 10企业所得税 。1. 若合同双方约定税费由境外方 B承担：代扣代缴增值税=支付特许权使用费180万欧元x申报当日汇率-1.06 x 0.06代扣代缴附加税=代扣代缴增值税x 0.07 （城建税1%教育费附加3%地方 教育费附加 2%，

11、河道费 1%，具体附加税情况详见要点提示 5）代扣代缴企业所得税=支付特许权使用费180万欧元x申报当日汇率-1.06 x 0.12. 若合同双方约定税费由境内方 A承担：设 X 为含税金额，附加税率为 7%，X-X*6%*（1+0.07）/ （1+6%）-X*10%/ （1+6%）=180 万欧元则含税价X为212.99万欧元。增值税=212.99万欧元X申报当日汇率十1.06 X 0.06附加税=增值税X附加税税率（具体附加税情况详见要点提示5）企业所得税=212.99万欧元X申报当日汇率十1.06 X 0.1【要点提示】1、企业对外支付特许权使用费，应按 10代扣代缴企业所得税。如对方符

12、合享 受协定待遇的条件， 境内公司应先按要求办理 非居民享受税收协定待遇审批申 请表，为对方申请取得特许权使用费按协定税率缴纳企业所得税（具体条件、 税率见双边税收协定）。2、根据国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知 （国税函 2009507 号）规定，在转让或许可专有技术使用权过程中如技术许可方派人员为该项技术的使用提供有关支持、 指导等服务并收取服务费， 无论是单 独收取还是包括在技术价款中， 均应视为特许权使用费， 适用税收协定特许权使 用费条款的规定。 但如上述人员的服务已构成常设机构， 则对服务部分的所得应 适用税收协定营业利润条款的规定。 如果纳税人不能准确计

13、算应归属常设机构的 营业利润，则税务机关可根据税收协定常设机构利润归属原则予以确定。3、财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据需要 按所载金额0.5%。缴纳印花税。4、根据财税 2011111 号文件规定，技术开发技术转让由免征营业税改为免征 增值税。纳税人取得上述行为收入可以按规定办理免征增值税备案手续。5、2010年 1 2月之前，附加税为河道费 1%；2010年12月至 2011年1 月，附加 税为城建税 1%，教育费附加 3%，河道费 1%；2011年1 月之后，附加税为城建税 1%，教育费附加 3%，地方教育费附加 2%，河道费 1%。案例三：劳务（设计费）（

14、一）设计费【含义】委托受托方进行建筑、工程、系统、软件等项目设计而支付的费用【典型案例】2014年1月，境内A公司委托境外B公司为其工程项目进行设计， 并向B公司支付该项目设计费10万美元。B公司除前期派人来中国进行现场勘 察、搜集资料、了解情况外，设计业务全部在中国境外进行，设计完成后将图纸 交给A公司，且该设计的知识产权全部归境内 A公司所有。【税务处理】 该合同设计成果的所有权归委托方所有， 可将受托方的收入认定为 劳务所得，A公司代扣代缴6%增值税。1. 若合同双方约定税费由境外方 B 承担：代扣代缴增值税=支付设计费10万欧元X申报当日汇率十1.06 X 0.06代扣代缴附加税=代扣

15、代缴增值税X 0.07 （城建税1%教育费附加3%地方 教育费附加 2%，河道费 1%，具体附加税情况详见要点提示 6）2. 若合同双方约定税费由境内方 A承担：设 X 为含税金额，附加税率为 7%，X-X*6%*（1+0.07）/ （1+6%）=10万美元则X为10.64万美元。增值税=10.64万美元X申报当日汇率十1.06 X 0.06附加税=增值税X附加税税率（具体附加税情况详见要点提示6）【要点提示】1、合同中若约定设计成果的所有权归受托方或双方共有的，可将受托方的收入 认定为特许权使用费收入。2、2009年 1 月 1 日之后，2012年1 月 1 日之前签订的合同，劳务发生在境外

16、， 而劳务接收方在境内的，应按规定税率缴纳营业税。3、根据国税总局关于印发 非居民企业所得税核定征收管理办法 的通知（国 税发201019 号）第七条规定，税务机关根据工作量、工作时间、成本费用等 因素合理划分其境内外收入； 如非居民企业不能提供真实有效的证明， 税务机关 可视同其服务全部发生在境内，确定其劳务收入据以征收企业所得税。4、如劳务发生在境内，且未构成常设机构，境内公司应先按要求办理非居民享 受税收协定待遇减免所得税 （备案项目非独立个人劳务条款以外项目） ，提 交非居民享受税收协定待遇备案报告表 ，经备案后， 方可享受有关税收优惠。5、如劳务发生在境内，且构成常设机构，除按规定税

17、率代扣代缴增值税外，还 应按 25代扣代缴企业所得税，且利润率 15 30（国家税务总局关于印 发 非居民企业所得税核定征收管理办法 的通知国税发 201019 号文）。6、2010年 12月之前，附加税为河道费 1%； 2010年 12月至 2011年 1月，附加 税为城建税 1%，教育费附加 3%，河道费 1%；2011年 1月之后，附加税为城建税 1%，教育费附加 3%，地方教育费附加 2%，河道费 1%。案例三：劳务（培训费）（二）培训费【含义】接受业务技能、专业知识、设备操作等培训而支付的费用【典型案例】2014年1月，境内A公司与境外关联企业B公司签订服务协议，B 公司以电子邮件、

18、传真、电视会议和电话会议的形式为 A公司提供有关市场销售、 售后服务、人力资源管理、财务方面的培训，未派人来华提供服务。支付培训费 12 万美元。【税务处理】A公司代扣代缴5%营业税。1. 若合同双方约定税费由境外方 B 承担：代扣代缴营业税二支付培训费12万美元X申报当日汇率X 0.05代扣代缴附加税=代扣代缴营业税X 0.07 （城建税1%教育费附加3%地方 教育费附加 2%，河道费 1%，具体附加税情况详见要点提示 5）2. 若合同双方约定税费由境内方 A承担：营业税=（支付培训费12万美元X申报当日汇率）十（1-0.05- 0.05 X附加 税税率） X 0.05附加税=代扣代缴营业税X附加税税率（具体附加税情况详见要点提示4）【要点提示】1、2009年 1 月 1 日之后签订的合同， 劳务发生在境外， 而劳务接收方在境内的， 应按规定税率缴纳营业税。2、根据国税总局关于印发 非居民企业所得税核定征收管理办法 的通知（国 税发201019 号）第七条规定，税务机关根据工作量、工作时间、成本费用等 因素合理划分其境内外收入； 如非居民企业不能提供真实有效的证明， 税务机关 可视同其服务全部发生在境内，确定其劳务收入据以征收企业所得税。3. 、如劳务发生在境内， 且未构成常设机构， 境内公司应先按要求办理非居民享 受税收