关于个人所得税价值目标模式的选择

1、关于个人所得税价值目标模式的选择论文摘要：随着我国社会经济的发展和收入水平的提 高，个人所得税的不适应及其修改逐渐纳入了人们的视野。 虽然在此之前已经对个人所得税法进行了几次修订，但总 体问题并未得到解决。而有关个人所得税价值目标的选择 是关系到个人所得税立法走向的重大问题。论文关键词：个人所得税；税制改革；价值目标；立 法与完善xx年我国个人所得税法再次修订，新修订的个人所得 税法从xx年3月1日起施行。虽然所修订的内容仅仅局限 于个人所得税工资薪金部分免征额的调整，但其所受关注 的程度不亚于xx年的那次税法修订。由此可见个人所得税 法在人们心目中的位置及对社会经济生活的影响。xx年个 人所

2、得税法修订后总体来说新税制运行平稳，纳税主体范 围有所缩小，并强化了个人所得稅的征管制度，税收收入 也得到了相应的增长，然而随着个人所得收入的增长，个 人所得稅的纳税主体又在不断地增加，工薪阶层再次成为 个人所得税最主要的纳税主体。使本来是对富有者征收的 个人所得税在实践中变成了大众税，从而引起人们对个人 所得稅法的普遍关注和质疑，个人所得税究竟是调节了谁？ 除此之外，涉及到个人所得税法的价值功能课征模式、纳 税主体及范围、税率与减免税等诸多方面的问题在多次个 人所得税法的修改中并未得到体现，因此，许多专家纷纷 表示，个人所得税法的几次修改仅仅是局部微调，要制定 一部科学、完善的个人所得税法还

3、有很长的路要走。一、我国个人所得税法的现状我国个人所得税法制定于1980年，最初的个人所得税 全年税额只有10余万元，在我国财政收人中的比重几乎可 以忽略不计。1993年个人所得税制改革时全年收入额也只 有40多亿元。1994年实施新税制，个人所得税收入开始逐 年迅速增长，当年为72. 7亿元，但到x x年个人所得税收 入已经达到了 1737. 1亿元，成为全国第四大稅种和许多 地区仅次于营业税的第二大税种。xx年个人所得税收入历 史性的突破了 200 0亿元，xx年个人所得税法修订后，个 人所得税的税收收入不仅没有减少，xx年则达到了 3184. 9801亿元，对缓解处于社会主义初级阶段的我

4、国财 政紧张状况发挥了十分重要的作用，也使税收的效率功能 得以充分发挥。但在个人所得税保障国家财政收入的同时, 我们也看到个人所得税的调节功能发生了显著变化，效率 功能得以充分发挥，而其调节收入差距的功能和公平收入 的功能却被大打折扣，与个人所得税的设计初衷出现了较 大的背离。如果说1980年我国开征个人所得稅的目的是为 了适应改革开放条件下对来华从事经营活动的外国人进行 征税的需要，符合国际惯例，而在随后颁布的个体工商户 所得税条例和个人收入调节税条例则是为了调整社会分配 并在一定程度上取得财政收入，前者应是主要目的。1993 年新的个人所得税法修订，个人所得税的功能已不再局限 于调节社会分

5、配，其中财政功能应该说占据了较大的比重。 且经过十余年来的运作，个人所得税法的价值功能已经非 常明显地呈现出效率优先的实际效果，公平分配的价值功 能已退为其次。从有关资料统计来看，xx年xx年我国平 均来自工薪阶层缴纳的个人所得税的比重已达50. 93%, 甚至有些地区已高达7 0%甚至80%。在纳税人数上也由 1998年的1. 09亿人次达到了 xx年的2. 6亿人次，反映 在现实生活中则表现为一方面是真正拥有高收入的人并没 有多缴税。xx年在我国的7万亿元存款中，不足20%的富 人占有80%的存款，而他们缴纳的个人所得税却不足10%。 xx年实行个人所得税高收入者申报制度，但从已申报人员

6、的结构上看，仍然由工薪阶层“唱主角”，私企老板、自由 职业者、个体工商户仅占少数，而被列为高收入人群相对 集中的行业，申报人数也相对较少。据统计，北京市高收 入集中的海淀区高收入者纳税比重仅占总额的8%；广东省 高收入者的纳税比重也仅占省内纳税总额的2. 33%。当然, 这不只是北京和广东的个别现象。而据有关资料显示，美 国国税局1999年统计，5%的富人缴纳了约55%的税收，最富的1%的富人缴纳了 19%的所得税，55%的较低收入 的人口缴纳的所得税只占所得税总额的4%。另一方面则表 现在我国贫富差距继续拉大。据联合国开发计划署调查显示,中国目前的基尼系数为0. 45 ,占总人口 20%的最

7、贫困人口占收入和消费的份额只有4. 7%,而占人口 20%的最富裕人口占收入和消费 的份额高达50%。中国社会的贫富差距已经突破了合理的 限度。可见我国的个人所得税征收的重点并没有放在调节 高收人上，根本谈不上是什么“富人税”，而在很大程度上 却象是一个“工薪税”，或者说是一个“准工薪税”。正如 有的学者指出，西方发达国家拥有200多年悠久历史的个 人所得税且走过了 “富人税”到“大众税”的历程，我国 的个人所得税在不足20年的时间内就“基本到位”，这是 很不可思议的。其中固然有随着我国经济增长带来的居民 收入增加的合理成分，但个人所得税本身的设计缺陷同样 是不容忽视的。众所周知，所得税最初产

8、生于英国，因战争而设，最初开征的目的是为了筹集财政收入，因此有“战时税”之称。在随后的发展中由于其所具有的聚财和调节收入的功能而被世界上许多国家所采用并得以推广。公平原则逐渐 成为个人所得税的基本原则被加以确认。我国个人所得税 开征之初应该说是主要采用公平原则，其目标模式的选择 是采用公平原则以调节个人收入，实现社会公平。但随着 我国社会经济的发展和国民收入的增长，个人所得税的快 速增长已成为不争的事实，成为现阶段我国最有影响力的 税种之一，个人所得税目标模式的选择已经严重影响了该 税的发展和走向。二、当代税制原则的演变20世纪80年代以来，经济发达国家进行了大规模的税 制改革，这不仅是西方国

9、家历史上的一次重大税制改革， 而且也是半个世纪以来税制原则的一次重大调整。其中税 制原则的变化趋势有如下几方面：（一）在税收的经济效率原则上，由全面干预转向适度 干预凯恩斯主义极力主张税收全面介入生活，坚持国家税 收干预经济的思想被2 0世纪80年代税制改革中寻求减税 对经济适度干预的倾向所代替。如普遍降低所得税税率、 最大限度地减少各种税收优惠等。这些都意味着政府放弃 利用税收对经济和社会以及对居民和企业经济选择的干预。（二）在稅收公平与效率原则的权衡上，由偏向公平转 向突出效率税收的公平与效率始终是一对难解的矛盾，一般而言, 要么强调公平牺牲效率，要么强调效率牺牲公平。实行累 进税制有利于

10、促进公平，但效率较低；实行比例税制效率 较高，但有失公平。在2 0世纪五六十年代，发达国家的政 府寄希望于通过税收来缓解收入分配不公问题，对累进税 制极为重视，尤其是个人所得稅，不仅最高边际稅率非常 高，而且累进档次多达十余个。但到了 20世纪70年代， 主要发达国家相继进入了滞胀时期，失业率和通胀率剧增, 经济的实际增长率普遍降低。20世纪80年代初美国的经济 增长率为2. 05%,法国为2. 3 %,联邦德国为1. 6 5%, 英国为1. 15 %,日本为3. 7%,意大利为1. 8%,这比 20世纪50-60年代的水平低得多。面对这种情形，凯恩斯 学派的理论与政策已显得力不从心，而各种反

11、凯恩斯学派 的非主流学派如货币学派、供应学派等新经济自由主义乘 机而起。这些学派的经济理论虽然有所不同，但其共同特 征是强调市场机制的作用，主张减少国家对经济的干预。 与此相适应，20世纪8 0年代发达国家相继进行了税制改 革，其基本内容是合并纳税档次，降低最高边际税率，拓 宽税基，减少优惠，反映出这些国家以牺牲公平为代价来 换取提高效率的意向。（三）在税收公平原则的贯彻上，由 偏重纵向公平转向追求横向公平这一变化体现在20世纪80年代的税制改革中，主要 有两点：一是中等收入阶层的税率降幅与高等收入阶层相 比要小得多。二是由多级累进税制向比例税制靠拢，由过 去的十多个级距改为只有3-5个级距。

12、甚至在俄罗斯还采 用了单一税率制。一般而言，比例税制体现稅收的横向公 平，累进税制体现税收的纵向公平。（四）在税收效率原则的贯彻上，由注重经济效率转向 经济与税制效率并重多年来，发达国家对税收的经济效率极为重视，相对 而言对税制本身的效率不够重视。而20世纪80年代的税 制改革却一反常规，力求促成使经济效率同税制效率并重 的趋向。最为明显的是从繁杂的税制向简化税制过渡，课 税所得的计算也由复杂转变为简便。（五）经济全球化、区域经济一体化与各国税收竞争使 各国税制出现趋同化目前世界上已建立了 24个自由贸易区、关税同盟、共 同市场、经济联盟等形式的区域集团。经济全球化使要素 的流动性增强，而要素

13、之所以全球流动是为了寻求最优税 后回报率。所以影响要素流动的因素中除了资源和投资环 境外，税收也是一个重要因素。特别是发达国家之间由于 经济发展水平差别不大，因而税前回报率差别并不大，税 收对要素流动有较大的影响，税收竞争成为发达国家间竞 争的一个重要形式。一旦一国降低生产要素的税负，世界上的生产要素就 会向该国流动，这会造成其他国家生产要素和税基的流失, 使其在竞争中处于不利地位。为了防止“产业空心化”和 税基流失现象的出现，其他国家也会采取类似的减税措施, 这就是发达国家步调一致地进行税制改革的重要原因。三、我国个人所得税价值目标的选择效率优先，更加注重公平应是我国个人所得税改革的 基本原

14、则。税制原则的发展演变及我国个人所得税的实践 表明，未来我国在个人所得税改革中必须坚持效率优先， 更加注重公平的原则，而这一原则得以真正贯彻的前提是 必须认识和解决以下几个方面的问题：（一）宽税基、低税率、简化税制是所得税发展的国际 趋势2 0世纪80年代以来的世界性稅制改革，表现在个人 所得税上的共同特点是“拓宽税基，降低税率”。这在一定 程度上反映出各国政府稅收政策指导思想上的重要变化， 即长期被誉为“经济稳定器”的个人所得税制，在解决各 式各样的社会和经济问题，尤其是在促进社会公平问题上, 已难达到预期效果。这在我国的个人所得税实践中也已被 证实。所以，在各国经济不断发展、世界经济一体化

15、日益 明显、各国税制出现趋同化趋势下，我国的个人所得税改 革也应适应这一客观形势，遵循“效率优先，更加注重公 平”的个人所得税原则。（二）个人所得税改革是一项系统工程在实现社会收入公平分配目标过程中，仅靠个人所得 税是难以实现其目标的。它需要包括个人所得税在内的诸 多税种的配合和相互协调，共同发挥作用。这就需要建立 与个人所得税配套的相关税种，建立对个人收入分配的立 体交叉调节体系，正确处理个人所得税与相关税种之间的 关系。个人收入作为社会财富的一种流量，是不会永久停留 在收入状态的，而是被所得者进行了处置，或消费、或储 蓄、或投资、或购买财产、或资助他人等，因此，社会贫 富的差别不仅表现在收

16、入上，而且还表现在消费、储蓄、 投资及财产上。可见要实现社会公平目标，就应建立收入、 储蓄、投资、财富及财产转移的各种相应稅收，这样在个 人所得税没有调节到位时，会有财产税、资本利得税和遗 产与赠予税补充。在这些相关税种相配套的体系中，个人 所得税、资本利得税应以效率原则优先，兼顾公平；而财 产税，特别是遗产赠与税应以公平原则优先，兼顾效率。（三）地区差异造成的税收不公难以通过税收单独完成中国个人所得税的公平与效率原则，不仅体现在公民 个人之间，还体现在地区之间。事实上，公民收入差距形 成的一个重大因素，是地区差距造成的，所以当我们在讨 论个人所得税对公民的公平与效率问题时，千万不能忽视 个人所得税在地区间的公平与效率。从我国目前的经济发 展水