会计师事务所审计质量控制研究—基于国内所与国际所比较的视角

1、1 文献综述会计师事务所审计质量控制研究基于国内所与国际所比较的视角审计质量是审计的生命，如果会计师事务所的审计工作不能保证应有的审计质量，也就从根本上失去了审计的意义。随着近年来我国乃至世界范围内财务丑闻案件的不断发生，注册会计师审计的质量屡屡遭受怀疑，因而引发了空前的审计行业诚信危机和道德危机。从国际来看，安然事件开始加快了各国审计、会计准则不断修订和完善的进程，国际会计师联合会(ifac)也于 2009年 4月颁布了最新的审计质量控制准则。从国内来看，为了规范会计师事务所质量控制，中国注册会计师协会对原有的质量控制准则进行了相应修订，并于 2006年 2 月发布了 会计师事务所质量控制准

2、则第5101号业务质量控制和 中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制 两项质量控制准则。1会计师事务所审计质量控制理论1.1新旧会计师事务所审计质量控制准则的变化李璐(2008)新旧准则的变化体现在： 逻辑上更严谨、 层次更清晰， 确立双重控制目标，强调遵守法律法规、职业道德规范和业务准则并重，实行责任追究制度，强化系统控制理念，突出质量文化建设，贯彻人本管理原则，树立循环控制思想，控制方法主次清晰、重点明确。何芹、陈力生 (2008)新旧准则的变化体现在： 内容更加完整， 使质量控制的目标更加具体，明确提出了质量控制制度的要素，提高了质量控制强度。陈晶，甘家武 (200

3、8)新准则在结构上更加系统，在内容上增强了单个审计项目质量控制的系统性，引入了“ 项目组 ” 的概念，加大了审计复核力度。1.2会计师事务所审计质量控制准则的国际趋同目前我国对该问题的研究集中在新的审计准则体系与国际审计准则体系上的趋同。李璐(2008) 会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制同国际审计准则第220号在体系结构、 项目构成和基本内容上趋同。李莉(2006)2 认为，我国新审计准则体系的国际趋同既表现在框架体系上，也体现在准则项目和内容上。2 国内外审计质量控制的现状2.1 国外研究现状国外的研究主要是实证研究，其研究结果表明审计质量的影响因素主要集中于会计师事务所的规

4、模及声誉、审计费用、审计时间和上市公司治理结构方面。deangelo(1981)认为，会计师事务所规模可以用来衡量审计质量的高低；事务所规模越大，与每一特定客户相关系的准租占事务所整个准租和的比重越小，该事务所以机会主义行事的可能性就越小，其可预期的审计质量就越高。richard b.carter (1998)， 实证研究指出可以用会计师事务所声誉来衡量其执业质量的高低。具有较高声誉的会计师事务所一旦发生审计失败所付出的代价包括失去现有客户以及与之联系的准租失去凭借声誉收取较高审计费用的能力更大。因此他们更有动机保持较高的审计质量。copley(1994)实证研究证明审计费用与审计产品的质量成

5、正相关关系，即会计师事务所提供的审计产品的质量越好审计收费就越高，但过高的审计费用可可能使委托人选择较小规模的会计师事务所因此可能降低审计质量。elitzur&falk(1996) 研究也表明在审计费用越高、 注册会计师工作效率越高、审计失败损失越大的情况下审计质量越高。ronald r.king (1999)认为，审计时间可以用来衡量审计质一量的高低。chow(1982)、watts&zimmerman(1983)的研究认为由于被审计单位董事会的不同特征，在提高财务报告质量、选择会计师事务所、提高审计报告的质量方面作用不同。2.2 国内研究现状我国对影响会计师事务所审计质量的

6、研究主要是理论研究，实证研究起步较晚， 2004 年以后才开始有相关研究。姜魏、攀心月（ 2006）以 2004 年我国的泸深 a 股上市公司为样本，对我国上市公司审计质量的影响因素进行了实证分析。检验结果表明审计质量与第一大股东持股比例和会计师事务所规模正相关。3 雷光勇、刘丹（ 2006）通过考查得出结论，注册会计师的专业胜任能力直接影响审计质量而高强度审计工作确实严重影响审计服务质量的主要因素之一，审计收费的高低可以作为衡量审计质量的一个信号，即审计收费水平越高，审计质量越高。刘丽（ 2007）认为影响我国审计质量的因素主要表现在两方面：第一是我国对高审计服务的内在需求不足，其中政府的过

7、度收入和公司治理结构的不完善是主要原因，第二是我国独立审计的法律风险低。陈美丽（ 2009）认为，审计市场结构不合理；我国会计师事务所规模小、竞争激烈；公司及信息透明度低这三个因素对我国会计师事务所审计质量产生重大影响。何娜、黄晓波、张静（ 2008） 、高明华、袁清波（ 2005）均认为，会计师事务所聘任制度扭曲、审计收费不规范、注册会计师职业道德规范不完善和公司治理结构缺陷是影响审计质量的主要原因。3提高会计师事务所审计质量控制的建议陈美丽 (2009)指出可以通过如下途径提高会计师事务所审计质量：积极引导和鼓励会计师事务所做大做强，增强会计师事务所抗客户胁迫的能力，提高企业会计信息透明度

8、，加强财政监督。孙坚(2008)指出可以通过规范审计程、强化会计师事务所自身管理和加强社会监管来提高审计质量。何娜、黄晓波、张静 (2008)高明华、袁清波 (2005)均认为提高审计质量的措施包括完善被审计单位治理结构，改革会计师事务所聘任制度，强化审计委员会职能，完善会计师事务所组织形式、注册会计师职业道德规范，完善审计收费标准，完善注册会计师民事赔偿制度，提高行业协会的监管水平。4 参考文献：1 李璐现行审计质量控制准则的新变化及其启示j财经视线，2008(31)2 姜魏，攀心月上市公司审计质量影响因素的实证分析j财经界， 2006(6)3 雷光勇，刘丹独立审计质量影响因素分析j 中国注

9、册会计师，2006(9)4 刘丽独立审计质量的影响因素及其改善j泰山学院学报，2007(12)5 陈美丽关于当前会计师事务所审计质量的思考j中国审计，2009(11)6 何娜，黄晓波，张静上市公司审计质量现状及成因分析j当代经济，2008(1)7 高明华，袁清波注册会计师审计失败的成因与对策研究j经济师， 2005(3)8 中国注册会计师协会会计师事务所内部治理指南j中国注册会计师，2007(6)9 张连起内部治理事务所之软实力j北京注册会计师，2007(2)10谭宪才从职业特征看会计师事务所内部治理j中国注册会计师，2007(5)11林钟高，方德梅会计师事务所做强做大应考虑的战略问题j中国注

10、册会计师，2006(11)12叶陈云事务所如何加强风险管理j中国注册会计师，2007(11)13赵长宝完善事务所内部治理的建议j中国注册会计师，2007(3)14刘从伟我国会计师事务所审计质量控制研究 基于事务所组织文化的视角d 青岛：中国海洋大学，200715李莉国外会计师事务所审计质量控制模式分析与借鉴j山东商业职业技术学院学报， 2006(3)16姜魏，攀心月上市公司审计质量影响因素的实证分析j财经界， 20066 何芹，陈力生质量控制准则的新变化及其要求j中国注册会计师，2008(2)4 陈晶，甘家武新旧审计质量控制准则比较j 合作经济与科技，2008(357)17 simon johnson corporate governance in the asian financial crisisj journal of financial economics volume 58, issues 1-2, 2000. 18 li,roushan ,he hong an analysis of the development and current situation ofthe civil legal liabilities of