《预算会计学》教案全章节

1、海南大学经济管理学院会计学专业课程教案课程名称：预算会计学2005年2月修订预算会计学课程教案的基本信息一、 课程名称：预算会计学二、 学时学分：周3学时，3学分三、 先修课程：基础会计学、财务会计学、税法、财政学等四、 使用教材：蕊丽主编：预算会计学（第4版），立信会计出版社，2004年2月五、 教学参考书：贺蕊丽主编：预算会计学，立信会计出版社，2004年11月1、 王来山主编：新编预算会计学，中国警官出版社，2003年5月；2、 财政部：财政总预算会计制度，行政单位会计制度和事业单位会计制度；3、 政府和非营利组织会计，上海财经大学出版社，2004年5月六、 教学方法：本课程主要采用以教

2、师课堂讲授为主、课堂提问、当堂测试、课堂讨论等方法为辅的教学方法，启发、鼓励学生的独立思考能力，通过讨论和测试等加强学生的记忆和理解。七、 教学手段：采用传统教学与多媒体教学相结合的方式。八、 考核方式：本课程为考查课，闭卷考试。九、 其他要求：为保证学生掌握80%以上的课程内容，应严格考勤制度，平时不上课次数占考勤次数20%或以上者，不允许参加期末考试。第一篇 财政总预算会计第一章 预算会计概述教学时间：6学时教学目的与要求：要求学生了解并掌握预算会计的定义、预算会计的构成体系、预算会计三大部分之间的关系、预算会计的改革与发展趋势、预算会计核算原则与会计假设、预算会计的作用与地位。教学重点：

3、预算会计的概念、预算会计的构成体系、财政总预算会计与行政单位、事业单位预算会计的关系教学难点：预算会计与企业会计的区别、预算会计的改革出路、政府与非营利组织会计与我国现行预算会计的区别、预算会计的核算原则与企业会计的核算原则的区别教学方法：多媒体教学本章主要阅读文献资料：财政总预算会计制度、行政单位会计制度事业单位会计制度第一节 预算会计及其特点一、 预算会计的定义（一）社会经济组织系统及类型我国的传统的划分方法：1、 企业：存在的目的是营利，为社会创造财富。分为农、林、渔等以自然资料为主的第一产业、以工业制造业为主的第二产业及以商品流通企业为主的第三产业。2、 事业单位：不创造物质财富，不具

4、备社会行政管理职能，也不从事实现物质财富的使用价值（经营）的业务，但却是社会所必需的精神财富的创造者和社会服务者。主要包括教育、科研、文化、体育、广播等行业。3、 行政单位：进行社会政治与经济生活的管理者，主要包括政府、党派等。市场经济国家的划分方法1、 营利组织：实体，包括三个产业。2、 非营利组织：不以营业为目的存在。3、 政府系统：社会经济的管理与协调者。（二） 社会会计系统及类型按我国对社会经济组织类型的划分：1、 企业会计系统2、 预算会计系统：接受国家预算资金的单位的会计系统。按西方国家对社会经济组织划分的标准：1、 政府会计；2、 非营利组织会计；3、 企业会计。预算会计属于非盈

5、利组织会计系统，是政府、使用国家财政预算拨款的行政事业单位，核算监督预算资金运动过程和结果以及经营收支情况的专业会计。预算会计主体是政府和行政事业单位。二、 我国预算会计的构成体系（一）从预算会计主体的内容看，主要由以下三部分构成；1、 财政总预算会计：会计主体是各级政府财政收支活动以及财政资金使用结果，分为五级政府，五级财政预算会计体系。2、 行政单位会计：行政单位是行使国家行政管理职能、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。由权力机关、行政机关、司法机构、检查机构和各级党政机构、人民团体组成。3、 事业单位会计：以事业单位为会计主体，核算事业单位资金运动过程及其结果的专业会计。三

6、、 预算会计的核算对象预算会计的核算对象是预算资金的运动过程及其结余，预算资金在不同的预算单位有不同的来源和用途：对于财政总预算会计而言，预算资金是同级政府的财政收入与对财政收入的分配过程；对于行政单位来说，预算资金是该单位根据业务和行政管理需要而从国家财政取得的经费收入以及通过其他途径取得的资金、这些不同渠道取得的资金如何根据需要应用在不同的领域、形成何种支出、收入与支出的关系如何等；对于事业单位而言，资金运用过程及结果主要指在多元化的筹资渠道下，如何根据市场需求而取得成本最小、数量最适合的资金，如何将这些资金应用到效益最好的地方，如何使事业单位为社会提供的服务最能满足需求者的需要。因此，预

7、算会计必须根据不同的构成确定其会计核算对象，并根据不同的核算对象确定会计核算程序和会计核算方法以及会计政策。可将预算会计对象作如何粗略表述：（一） 财政总预算会计的核算对象：财政资金运动过程及其结果。（财政收入、财政支出）（二） 行政单位会计对象：行政单位资金运动过程及结果：从财政和上级领取行政经费并依法收取预算外收入；合理安排经费开支，正确计算结余。（三） 事业单位会计对象：事业单位资金运动过程及结果：正确计算、组织各种收入、合理安排各种支出，正确计算结余和各项基金。思考题1、 什么是预算会计？预算会计与企业会计有什么不同？2、 预算会计由哪些部分构成？不同的构成部分有什么特点？3、 预算会

8、计遵循哪些会计核算原则？与企业会计相比，这些核算原则的特点是什么？4、 为什么预算会计与企业会计的核算原则会有不同？5、 预算会计三个构成部分的会计核算对象有什么不同？6、 社会经济组织的划分方法在不同的社会制度下有什么不同？在不同的社会经济组织划分方法下，社会会计系统的划分方法有哪些不同？你认为是否存在在国际范围内对社会经济组织和会计核算系统在认识上归于统一的可能性？为什么？7、 我国的预算会计与市场经济国家的政府会计或非营利组织会计有什么不同？你认为我国的预算会计应进行什么样的改革才能适应市场经济改革与发展的需要？第二节 预算会计核算原理一、 核算前提会计核算前提或会计假设、会计条件，指对

9、会计核算工作所作出的限定条件，如果没有这些限定条件，会计工作就无法正常进行。这些条件包括四项内容，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1、 会计主体：限定了会计核算的空间范畴，指会计为之服务的特定单位或特定资金。2、 持续经营：为保证会计主体正常运行，预算单位的发起者或投资者不预见该组织的破产或清算。3、 会计分期：为使组织的经济活动符合投入产出的计算或符合社会经济周期的核算要求，对无限长的持续经营期间进行人为的分割，将其分成若干等距离的时间段，以正常计算投入出产出之间的关系，正常核算损益。4、 货币计量：由于货币具有特殊的功能与作用，它可以将不同的数量单位换算成相同的价值单位并进行比较

10、，因此，预算会计必须用货币进行统一的度量与核算，将不同形式的会计要素统一为货币形式，以便正确开展会计核算工作。二、 预算会计的核算原则预算会计也必须遵循统一的一般公认会计原则的需要。适用于企业会计核算的核算原则中，除必须用权责发生制作为核算基础的，如谨慎性原则、资本性支出与收益性支出原则、实质重于形式原则等外，其余均适用于预算会计，可归纳为：真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、清晰性、实际成本、配比原则、重要性、专款专用原则等10项。（注：对上述10项会计原则进行详细的解释已在会计学原则中进行，在本课程中，原则部分主要采用课堂提问方式对学生已学过的内容进行检查与测试。）三、 记账基础收付实

11、现制和权责发生制。由于预算会计由三个相互独立的部分：财政总预算会计、行政单位预算和事业单位预算会计组成，而每部分都具有一定的特点，因此，在记账基础方面表现出的特性为：由于财政总预算会计是为政府核算财政收入与财政支出的专业会计，行政单位预算会计是为行政单位核算经费收入与经费支出的专业会计，二者均必须以收付实现制作为记账基础，而事业单位的特点是：经费来源多元化、核算体系多元化、市场化程度高，因此，事业单位会计则大多采用权责发生制作为记账基础，而且，这种特点是由事业单位会计制度中会计科目的形式表现出来的。四、 会计要素预算会计核算对象的具体化形式，即预算资金的收入、预算支出的分配过程的静态形式。与企

12、业会计核算中对会计要素的表述方法基本相同，但在内容上不所区别，分为5个要素：资产、负债、净资产、收入和支出。（一） 资产由过去的交易或事项形成、由会计主体拥有或控制的、能用货币计量的经济资源，该资源预计能为主体带来经济利益，包括各种财产、债权和其他权力。由于预算会计具有三种不同的构成，其资产的类型也不同。（二） 负债指由过去的交易或事项形成的、能用货币计量、需要用资产或劳务偿还的债务。其特点是：1、 已经发生，并在未来一定时期内必须偿还；2、 有明确的计价或可以估价；3、 有明确的偿还期和债务人。（三） 净资产净资产即企业会计核算中的利润，在这里指预算单位总资产与总负债的差额。（四） 收入指预

13、算单位依法取得的非偿还性资金，包括财政收入、行政事业单位收入。（五） 支出支出指预算单位按预算所发生的资金耗费或损失，与企业会计核算中的支出概念有所不同。五、 会计等式：会计要素之间内在的关系，其数量表现为三个等式：1、 资产=负债+净资产此为编制资产负债表的依据。2、 资产+支出=负债+净资产+收入此为预算单位平衡会计记录的依据。3、 收入-支出=结余此为编制收入支出表的依据。六、 记账方法我国预算会计制度自1998年进和全国性改革以来，记账方法已统一为国际通用的借贷记账法。（一） 借贷记账法的概念 以借和贷为记账符号，对于组织所发生的任何一笔经济业务，都必须以相等的金额、相互联系地在两个或

14、两个以上的账户中进行登记，以反映出经济业务的来龙去脉的一种复式记账法。（二） 借贷记账法下的账户结构借方 账户名称 贷方 （三） 记账规则在借贷记账法下，账户的基本格式和结构相同，但由于会计要素的性质不同，在记账时会遵循不同的记账规则。1、资产类账户资产类账户包括资产和成本费用，在记账时遵循以下规律：借方 资产、成本费用账户 贷方 资产增加 资产减少 成本费用增加 成本费用减少 期末余额2、负债类账户负债类账户包括负债、股东权益、收入以及利润等，在记账时遵循以下规律： 借方 负债、股东权益、收入、利润账户 贷方 负债减少 负债增加 股东权益减少 股东权益增加 收入与利润减少 收入与利润增加 期

15、末余额（四） 记账规则借贷记账法遵循有借有贷、借贷相等的记账规则。思考题1、 预算会计的记账方法为什么与企业会计的记账方法相同？2、 预算会计要素与企业会计要素为什么不同？3、 预算会计等式与企业会计等有什么不同？4、 预算会计的构成体系5、 预算会计要素，如资产、负债、净资产、收入、支出等，与企业会计要素在表述或内涵上有什么不同？第二章 财政总预算会计资产的核算教学时间：9学时教学目的与要求：要求学生了解并掌握财政总预算会计所核算的资产定义、财政总预算会计核算的资产的构成、财政总预算会计核算的资产与企业会计核算的资产的区别以及在会计科目设置上的不同、不同的会计科目的不同用途和不同的资产项目的

16、核算方法。教学重点：财政总预算会计资产的概念、财政总预算会计的构成体系、财政总预算会计与行政单位、事业单位预算会计的关系、国库存款、其他财政存款的核算内容、有价证券的管理方式、暂付款的核算内容、与下级往来的核算内容等。教学难点：财政总预算会计的职能、财政总预算会计与企业会计在资产核算项目上的区别、财政总预算会计货币性资产包括的内容以及财政性存款的内容、其他财政存款核算的内容。教学方法：多媒体教学第一节 货币性资产一、 货币性资产的定义与内容以货币形式存在的资产，在会计科目上，主要通过国库存款、其他财政存款、有价证券和在途款等四个会计科目进行。 二、货币性资产的核算（一） 财政性存款1、 国库存

17、款：专门核算一般预算及基金预算收支的账户。一般预算收入主要是各项税收；基金预算收入的内容是由原地方性政府收费项目通过改革，收费稳定、金额大的部分转化为预算收入。国库存款进行明细核算，分别设“一般预算收入”和“基金预算收入”两个明细科目。例、某级财政2005年5月10日收到国库转来的收入日报表，上列当日一般预算收入500000元，基金预算收入800000元。借：国库存款 1300000 贷：一般预算收入500000 基金预算收入8000002、 其他财政存款：核算除一般预算收入、基金预算收入以外的财政收入（最低一级政府的全部收入都在此账户中核算，即未设国库的乡镇财政存在账户）以及财政周转金、专用

18、基金。例、某级财政2004年11日2日，收到上级财政拨入的财政周转金300000元，并将其以年利率6%、一年期、一次性还本付息的条件贷给辖区内的一家事业单位。收到款项时：借：其他财政存款300000 贷：财政周转基金300000贷放时：借：财政周转金放款300000 贷：其他财政存款300000例、某未设国库的乡镇财政收到属于当年的一般预算收入120000元，存入银行。借：其他财政存款120000 贷：一般预算收入120000（二） 有价证券财政总预算会计核算的有价证券指各级政府用结余资金购入的指定证券，通常为国家公债。财政购入有价证券时必须严格遵守国家相关法律和各项管理规定，不能随意进行。有

19、价证券的转让差价和到期的利息收入，根据购买时的资金来源，分别作一般预算收入和基金预算收入处理，并在这两个科目下设“利息收入”科目核睡莲。有价证券的管理在遵循以下原则：1、 管理原则（1） 只能用各项财政结余资金购入；（2） 购买国债的资金不能列为支出；（3） 利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理；（4） 管理严格，视同货币。2、 有价证券的核算方法举例例1、 某省财政2005年1月初用上年一般预算结余资金500000元购入一年期、年利率3%、到期一次还本付息的国债。借：有价证券一般预算结余购入国债500000 贷：国库存款一般预算存款500000例2、 上述国库券到期兑现。借：国库

20、存款一般预算存款515000 贷：一般预算收入利息收入15000 有价证券国债500000例3、 某市政2005年10用基金预算结余资金20000元购入一年期、年利率3%、到期一次还本付息的国债。借：有价证券基金预算结余购入国库券20000 贷：国库存款基金预算存款20000例、上述国债到期兑现。借：国库存款基金预算存款26000 贷：有价证券基金预算结余购入国库券20000 基金预算收入利息收入6000（三） 在途款在途款的一般意义指款项在途中、未到达预算单位。财政所核算的在途款指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这

21、些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于“在途款”。例、2005年的年终清理期，某省财政清理出90000元的一般预算收入未收；当年10月份有一笔200000元基金预算支出属于错支，并通知有关单位。对于应收未收的一般预算收入，先登记在本年度的一般预算收入和在途款账户，待款项收到时再记入国库存款账户，并冲销在途款：在预算年度的收入账户中记：借：在途款90000 贷：一般预算收入90000款项收到时：借：国库存款90000 贷：在途款90000对于错支的基金预算支出，先登记在在途款账户，并冲销当年基金预算支出，待款项收回时再登记在国库存款并冲销在途款：借

22、：在途款200000 贷：基金预算支出200000将错支的资金收回时：借：国库存款200000 贷：在途款200000第二节 债权债权主要分为三类：暂付应收的往来款；预拨款项；借出财政周转金（后讲）。财政的债权分为财政上下级之间的形成的债权和财政与预算单位发生的债权。1、 暂付款（应收款）待结算资金。只核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时急借款和其他应收暂付款项。本科目应及时清理：或者收回，或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。例、某级财政总预算会计将200000元预算资金划入政府采购资金专户，准备用于A高校的设备采购。 借：暂付款政府采购款200000贷：国库存款2000

23、00同时：借：其他财政存款200000 贷：暂存款政府采购配套资金A高校200000 假如根据采购合同，财政总预算会计为采购支付180000元为该校购入设备。 借：暂存款政府采购配套资金A高校180000贷：其他财政存款180000将余款20000元划回原渠道：借：国库存款20000 贷：暂付款20000借：暂存款20000 贷：其他财政存款20000例、某市财政总预算会计根据市民政局的申请，将20000元资金借给该单位用于危房修缮。借：暂付款市民政局20000 贷：国库存款20000假如上款如期收回：反向分录。假如将上款转为对该单位的拨款：借：一般预算支出20000 贷：暂付款市民政局200

24、00例、2005年3月20日，某事业单位向财政借入300000元资金以解决经费紧缺。借：暂付款某事业单位300000 贷：国库存款300000例、上述临时借款在4月2日归还。借：国库存款300000 贷：暂付款某事业单位300000例、如果上述借款在下一个预算期到来时被财政转为事业经费。借：一般预算支出300000 贷：暂付款某事业单位300000 2、与下级往来（与上级往来）“与下级往来”科目核算的内容是本级财政与下级财政之间发生的债权或债务关系和在年终清理期发现的财政上下级之间的应缴款缴、应解未解款项。例、2005年8月20日，某市财政由于可支配资金紧张，向省财政临时借入30000000元

25、资金以缓解收支不平状态。市财政：借：国库存款3000000 贷：与上级往来省财政3000000省财政：借：与下级往来某市财政3000000 贷：国库存款3000000即：对于省财政来说，发生了应收款收的债权；对于市财政来说，则发生了应付款付的债务。例、2004年12月28日，某省财政在年终清理时发现所属A市财政尚有一笔500000元的分成款未解；本级财政尚有800000元一般预算补助款未补给某所属下级B市。清理出来后先作往来通知有关方。省财政：借：与上级往来A市500000 贷：一般预算收入500000借：补助支出一般预算补助800000 贷：与下级往来B市800000A市财政：借：上解支出5

26、00000 贷：与上级往来省财政500000B市财政：借：与上级往来省财政800000 贷：补助收入一般预算补助800000注：上下级往来科目的性质要视科目余额而定，不能一概而论。3、预拨款项预拨款项指在预算期未到时，由于特殊原因，财政对预算单位下拨的款项，在现行财政管理体制下，预拨款项包括预拨经费和基建拨款两项内容。（1）预拨经费 核算财政在未到预算期时，由于特殊原因提前拨付给预算单位的正常经费。预拨的原因一般分为：预算单位所在地区边远或由于经费使用期跨预算年度，如北方地区的农田水利建设经费等。这些费用本预算其下拨，到下一个预算期到来时，转为支出。（2）基建拨款 在现行预算体制下，财政下拨的

27、基建款项一般经由两个环节：财政内部的基建财务管理部门和建设银行。当财政根据预算安排，将基建款项下拨到这两个部门时，由于款项仍未真正到达建设单位，所以属于“预拨”性质，等建设银行或基建财务管理部门将基款下拨到建设单位并向财政报送拨款报表时，财政总预算会计才将基建拨款改为“一般预算支出”。例、2005年1月8日，某省财政根据预算，将2000万元基本建设经费下拨到建设银行。借：基建拨款建设银行20000000 贷：国库存款20000000例、财政总预算会计于1月12日收到建设银行下拨上述基建款项的报单，2000万元基建款已全部拨付某建设单位。借：一般预算支出基建支出20000000 贷：基建拨款建设

28、银行20000000本章习题一、思考题1、财政总预算会计核算的资产包括哪些内容？这些资产在内容和核算方法上与企业会计核算的资产有什么不同？2、财政总预算会计核算的债权包括哪些内容？与企业会计相比，这些债权在会计科目设置上有什么不同？3、财政总预算会计为什么会出现预拨款项？预拨款项包括哪些内容？在对预拨款项进行最终处理时，会出现哪些处理结果？二、单项选择1、 预拨款项包括：2、 财政总预算会计在对行政或事业单位进行正常的经费拨款时，列在下列哪个会计科目上：3、 财政支出必须严格按预算期进行划拨，为什么会出现预拨的现象：4、 有价证券的利息收入或转让收入列在下列哪个会计科目中：5、第三章 负债与净

29、资产的核算教学时间：3学时教学目的与要求：要求学生了解并掌握预算会计核算的负债、净资产的特定含义、包括的内容以及核算方面的特殊性。了解财政总预算会计的负债与企业会计核算的负债在内容及核算方法上的区别。教学重点：负债和净资产的概念、内容、核算方法。教学方法：多媒体教学第一节 负债一、负债及特点财政总预算会计的负债是一级财政所承担的能以货币计量、需用资产偿付的债务。与一般企业的负债相比，具有的特点为：（一） 债务主体具有特殊性政府为债务主体；（二） 债务偿还有特殊性只能用资产偿偿；（三） 债务内容有特殊性1、 举借的各种款项2、 暂存应付款3、 用于周转使用的有偿资金4、 用于平衡预算的临时借款二

30、、 负债的核算由全国人大和各地方政府的立法机构批准的、通过各种方式借入的内债和外债，在会计科目上，通过暂存款、上下级往来和借入款项三个科目核算。（一） 借入款项借入时： 借：国库存款（其他财政存款） 贷：借入款项到期归还时：借：借入款项一般预算支出（基金预算支出）利息支出 贷：国库存款（其他财政存款）（二） 暂存款：临时发生的各种暂存、暂收或性质不明的款项。例、某日，市财政总预算会计在当日收到的国库报来的收入日报表中得知，当天有一笔20000元的资金来历不明。借：国库存款20000贷：暂存款20000 如果上述款项在经过调查后确认为是缴款单位错将应缴入上级财政的资金缴入了本级财政，则退回：借：

31、暂存款20000 贷：国库存款20000如果上述款项经调查后确认为是缴款单位在填写缴款凭证时未填明款项来源，并确认是属于本级财政的基金预算收入，则：借：暂存款20000 贷：基金预算收入20000（三） 与上级往来（与下级往来） 与上级往来或与下级往来科目并非绝对地属于负债或债权，这一点在“债权”一节中已讲到，并通过例子进行了说明。第二节 净资产财政所核算的净资产指总资产与总负债的差额部分，在内容上包括各项结余、财政周转金和财政周转基金等。一、 各项结余（一） 预算结余由所有的一般预算收入和一般预算支出科目在年终经结转而得出，这些科目包括一般预算收入、补助收入、上解收入、调入资金、一般预算支出

32、、补助支出、上解支出等。年终结转后，上述科目结平。（二） 基金预算结余 由所有基金预算收入和基金预算支出科目在年终经结转而得出，这些科目包括基金预算收入、基金预算支出、补助支出、调出资金等。年终结转后，上述科目无余额。（三） 专用基金结余 由专用基金收入和专用基金支出科目在年终结转后得出。在内容上只包括一项收入和一项支出。二、 预算周转金（一） 概念 预算周转金是各级财政代表政府所掌管的政府性后备基金，其作用是临时用作抵补收支不平衡带来的困难。（二） 管理原则 预算周转金有其显著特点：该资金属于后备基金，在资金存储上不另设账户，和其他一般性资金一样存入国库；在使用时，不直接减少预算周转金余额，

33、而只通过一般预算支出账户下拨资金，并反映在国库存款的余额与预算周转金余额的关系上：当国库存款的余额小于预算周转金的余额时，说明该级财政已发生一般性收入与支出不平衡现金，并已动用了预算周转金进行收支平衡，这时，必须动员一切力量增加收入，并在短期内将预算周转金补全。（三） 核算方法例、2004年1月，某新建市财政总预算会计收到上级财政下拨的预算周转金1000000元。借：国库存款1000000 贷：预算周转金1000000例、某级财政2005年1月5日，将3000000元预算结余转为预算周转金。借：预算结余3000000 贷：预算周转金3000000三、 财政周转基金（一） 财政周转金概念和管理原

34、则财政周转金是一种特殊的财政性资金，与一般财政资金相比，其特殊性体现在：它是一般有偿使用的资金，在性质上与银行的信贷资金相同，不同的只是这种资金的使用方向、数量规模和管理方式：在资金使用上，必须与一般的财政资金相同，主要用于非盈利性的事业；在数量上，国家对这项资金进行限制，主要目的是保证金融市场的秩序井然；在管理方式上，国家采取一般列严格的方式加强管理与监督。在管理上，对财政周转金采取十六字管理原则，即控制规模、限制投向、统一管理、加强监督。（二） 核算方法例、某县为2004年末新建行政区，建区之初收到上级财政拨入的财政周转基金4000000元。借：其他财政存款400000 贷：财政周转基金4

35、00000例、某市财政在2004年度年终结算时，财政周转金收入科目余额200000元，财政周转金支出科目余额120000元，进行年终结转。根据财政总预算会计制度的有关规定，财政周转金收入与支出采用对冲方式进行进行结转。借：第四章政总预算收入的管理与核算教学时间：6学时教学目的与要求：要求学生了解并掌握预算会计的定义、预算会计的构成体系、预算会计三大部分之间的关系、预算会计的改革与发展趋势、预算会计核算原则与会计假设、预算会计的作用与地位。教学重点：预算会计的概念、预算会计的构成体系、财政总预算会计与行政单位、事业单位预算会计的关系教学难点：预算会计与企业会计的区别、预算会计的改革出路、政府与非

36、营利组织会计与我国现行预算会计的区别、预算会计的核算原则与企业会计的核算原则的区别教学方法：多媒体教学本章主要阅读文献资料：财政总预算会计制度、行政单位会计制度事业单位会计制度第一节一般预算收入的管理与核算一、 一般预算收入的内容二、 一般预算收入的划分（一） 中央与地方政府一般预算收入的划分1、 中央固定收入2、 地方固定收入3、 共享收入（二） 地方各级政府之间的划分在中央与地方财政划分范围内，由上一级财政制定本级与下级财政之间的预算管理体制，按规定的方法执行。三、一般预算收入的收纳审核与入库管理（一） 预算收入的收纳审核（二） 预算收入的入库管理四、一般预算收入核算第二节基金预算收入与专

37、用基金收入的核算一、基金预算收入的分类与管理原则（一） 基金预算收入的内容（二） 基金预算收入的核算二、专用基金收入的管理与核算第三节资金调拨收入的核算一、 补助收入二、 上解收入三、 调入资金第五章财政支出的管理与核算教学时间：6学时教学目的与要求：要求学生了解并掌握预算会计的定义、预算会计的构成体系、预算会计三大部分之间的关系、预算会计的改革与发展趋势、预算会计核算原则与会计假设、预算会计的作用与地位。教学重点：预算会计的概念、预算会计的构成体系、财政总预算会计与行政单位、事业单位预算会计的关系教学难点：预算会计与企业会计的区别、预算会计的改革出路、政府与非营利组织会计与我国现行预算会计的

38、区别、预算会计的核算原则与企业会计的核算原则的区别教学方法：多媒体教学本章主要阅读文献资料：财政总预算会计制度、行政单位会计制度事业单位会计制度第一节一般预算支出一、 一般预算支出的内容二、 一般预算支出的列报基础三、 政府采购资金财政直接拨付的管理与核算四、 一般预算支出的核算第二节基金预算支出与专用基金支出的管理与核算一、基金预算支出二、专用基金支出第六章财政周转金的管理与核算教学时间：6学时教学目的与要求：要求学生了解并掌握预算会计的定义、预算会计的构成体系、预算会计三大部分之间的关系、预算会计的改革与发展趋势、预算会计核算原则与会计假设、预算会计的作用与地位。教学重点：预算会计的概念、

39、预算会计的构成体系、财政总预算会计与行政单位、事业单位预算会计的关系教学难点：预算会计与企业会计的区别、预算会计的改革出路、政府与非营利组织会计与我国现行预算会计的区别、预算会计的核算原则与企业会计的核算原则的区别教学方法：多媒体教学本章主要阅读文献资料：财政总预算会计制度、行政单位会计制度事业单位会计制度一、 财政周转金（一） 来源（二）管理原则二、借出财政周转金二、 财政周转金放款三、 待处理财政周转金四、 财政周转金支出五、 财政周转金收入六、 借入财政周转金六、财政周转基金第七章年终清理与结算教学时间：6学时教学目的与要求：要求学生了解并掌握预算会计的定义、预算会计的构成体系、预算会计

40、三大部分之间的关系、预算会计的改革与发展趋势、预算会计核算原则与会计假设、预算会计的作用与地位。教学重点：预算会计的概念、预算会计的构成体系、财政总预算会计与行政单位、事业单位预算会计的关系教学难点：预算会计与企业会计的区别、预算会计的改革出路、政府与非营利组织会计与我国现行预算会计的区别、预算会计的核算原则与企业会计的核算原则的区别教学方法：多媒体教学本章主要阅读文献资料：财政总预算会计制度、行政单位会计制度事业单位会计制度第一节年终清理与结账一、 年终清理的内容二、 年终结算与结账（一）年终结算的内容1、 年终转账结清年终各账户的余额，编制结账前的资产负债表，试算平衡，再将应对冲转账的各收

41、支类科目余额分别转入各结余账户。2、 结清旧账将各临时性账户结清并划双红线；将永久性账户余额“结转下年”。3、 记入新账根据“上年结转”内容记入新年账户。（二）年终转账的内容第二节会计报表本章习题一、 思考题二、 练习题预算会计学课堂习题（一）一、一般性练习某市为2004年11月份新建行政区，当年发生以下业务：1、收到省财政总预算下拨的2000万元预算周转金、200万元财政周转基金和500万元专用基金。2、共收到一般预算收入500万，基金预算收入200万元。3、将450万元一般预算收入按预算要求拨付预算单位，其中正常拨储付300万，预拨经费50万，基建拨款100万。4、将上级划拨的500万元专

42、用基金和200万元基金预算收入拨付使用单位。5、根据所属A县为平衡预算的借款申请，将300000元一般预算款暂借给该县。6、根据某预算单位申请，将200000元一般预算资金暂借给该单位以解决对资金的急需。7、决算清理期，发现仍有50000元的一般预算资金和20000元的基金预算款未收到；另发现有一笔80000元的一般预算支出属错支，通知该预算单位退回。8、上述清理期发现的未收和应退款均已收到。9、进行年终结余的结转。二、某级财政2004年12月份发生以下业务：1、 某级财政将2000万元财政周转金以5%的年利率借给预算单位，一年期，用于该单位基础建设。2、 用一般预算结余购入国债500000元

43、，年利率3%，三年期。3、 兑现一批300000元、年利率3%、三年期、用基金预算结余购入的国库券。4、 将1000000元财政周转金以3%的利率借给某下级财政，期限一年。5、 收回一年前借出的财政周转金放款本息600000元，当时给定的借款利率为6%。6、 支付半年前向上级财政借入的财政周转金借款300000元，年利率4%。7、 将上年预算结余50000元转入财政周转基金。8、 将上年预算结余600000元转入预算周转金。9、 向上级借入300000元一般预算款用于平衡预算。10、 当月共收入一般预算收入和基金预算收入各300万元，共支出一般预算支出和基金预算支出280万和250万。要求：（

44、1）进行上述业务的会计分录；（2）进行年终财政周转金结转。一、某县为2004年11月份新建行政区，当年发生以下业务：1、 1日，收到上级政府下拨的粮食风险基金200000万元，并将其拨付县粮食局；2、 1日，收到上级财政下拨的政府性后备基金800000万元和财政周转金拨款300000万元；3、 2日，将一笔90000元的小型基建款拨付建行，该项目属非定额管理项目；4、 3日，收到上级拨付的预算补助款100000元；5、 4日，拨付县教育局本月教育经费50000元；6、 4日，收到国库转来的收入日报表，上列当日各种税收150000万，各种基金12000万元；7、 5日，将10000元工交部门基金

45、拨付县交通局，并将当日的800000元一般预算收入入账；8、 6日，将45000万元一般预算收入按预算要求拨付县属4个行政单位和两个事业单位；9、 7日，根据需要预拨经费50000元给给县农科所；10、 8日，收到某下级乡财政所上缴的一般预算款60000元；11、10日，根据所属某乡的借款申请，将30000元资金借给该乡用于平衡收支；12、11日，收到国库当日收入报表，在当日500000元的收入款中，有100000元款项性质不明，其余均为一般预算收入。13、18日，根据预算，将400000元经费拨付县属预算单位；14、23日，向上级财政申请的200000元财政周转金到账，年利率5%；15、25

46、日，将200000元财政周转金借给下级某乡财政用于社区基础设施建设，一年期，年利率7%；当日收到上级下拨的用于教育部门的基金补助款30000元，并拨付县教育局；16、年终清理期，将拨付的非定额基建资金结算后的余额8000元收回；17、年终清理期，收到上级财政转来的年终清理结算清单，上列明本年度上级尚有一般预算补助资金50000元未补，本级财政尚有60000元上解款未解，先作往来处理；18、决算清理期，发现仍有10000元的一般预算资金和30000元的基金预算款未收到，通知税务机构催收；19、上述清理期发现的未收和应缴款均已在年末处理结清；要求：1、对上述事项进行会计处理；2、进行年终清理与结算

47、。第二篇事业单位会计第四章 事业单位资产的核算一、 事业单位指即不直接进行物质资料生产和经营，也不具有对社会经济生活行政管理职能，但却直接或间接地为社会经济服务的单位，主要包括教育、科学、文化、体育、社会福利以及各种法律、公正中介机构。事业单位会计具有以下特点：1、 经费来源多样化；2、 会计核算基础具有选择性，即可收付实现制，也可权责发生制。选择时主要依据单位性质、服务职能、市场化范围和创收能力；3、 具有成本核算的条件的事业单位，其会计核算方法遵从企业会计制度。二、 事业单位资产的特点事业单位可使用的经济资源，分为流动资产、固定资产、无形资产和对外投资。第一节 流动资产 在一年内变现或耗用

48、的经济资源，包括货币资产、实物资产和债权。一、 现金管理原则：钱账分管、按规定范围使用、严格收付手续、严格限额管理、不坐支、如实反映库存。二、 银行存款（核对、未达账项与银行存款余额调节表）有外币业务的，应在银行存款账户下分别按人民币和外币设银行存款日记账时行明细核算。发生时应按当日汇率将外币折算为人民币记账，并登记外币金额、汇率。每年末应根据年末外币与人民币汇率进行调整，汇兑损益记入事业支出科目。例、1月1日有美元存款10000元，汇率1：8。35，银行存款折为人民币83500元。年末汇率为1：8。22，折人民币为82200元，差额为1300元，则须作会计调整：借：事业支出 1300 贷：银

49、行存款 1300三、 应收账款（一） 入账价值：1、一般销售业务按实际发生额入账； 2、如附带销售条件时，将折扣因素考虑进去，按总价或净价入账，现金折扣作经营支出处理。（二） 会计分录：1、 无折扣借：应收账款 贷：经营收入2、 有折扣（商业折扣和现金折扣）总价法入账：发生销售时：借：应收账款 到期收款时： 借：银行存款贷：经营收入 经营支出 贷：应收账款净价法入账：认为对方会在最大折扣期付款，发生销售时就直接将最大折扣列为经营支出，待对方实际付款时再作调整：发生销售时：借：应收账款 经营支出贷：经营收入 对方如期付款时：借：银行存款贷：应收账款 如对方不能如期付款，则：借：银行存款贷：应收账

50、款 经营支出四、 应收票据（一）带息票据与不带息票据：入账时均按票面金额入账（一） 票据贴现1、 到期值=面值*（1+票据利率）2、 贴息=到期值*贴现率*贴现期（二） 账务处理：贴息作事业或经营支出处理。五、 预收账款六、 其他应收款七、 存货（一） 购进存货入账：实际发生额1、一般纳税人购入非自用材料，将税与材料款分开，可以抵扣：借：材料应交税金增值税 贷：银行存款等 2、小规模纳税人和一般纳税人购入自用材料的处理相同：按含税价计入材料成本：借：材料（含税） 贷：银行存款等（二） 发出存货，按先进先出法或加权平均法记账根据发出材料用途：借：事业支出、成本费用等 贷：材料（三） 存货盘点1、

51、 盘盈：冲减支出2、 盘亏：增加支出第二节 固定资产一、 固定资产增加的账务处理固定资产增加的核算要根据不同的来源和不同的经费作不同处理（一） 购入：原则上按实际成本入账，即购入时所花费的买价和相关费用，但不包括人员费用。同时还要根据经费来源：1、 预算内拨款，列为事业支出：2、 用专用基金购入，减少专用基金3、 用专项资金购入，增加专项支出，（二） 接受捐赠，按有效凭证或评估价入账（三） 融资租入，按合同租金一次性增加固定资产，分期增加固定基金。租入时：借：固定资产（合同价） 贷：其他应付款付款时：借：经营支出（事业支出） 同时： 借：其他应付款 贷：银行存款 贷：固定基金（四） 盘盈：按完

52、全重置价入账二、 固定资产减少的核算（一） 转让：有偿转让视同销售，其收入增加专用基金，作为购置固定资产的来源。（二） 报废：残料收入作修购基金，同时按账面价值注销（三） 投资转出。（四） 盘亏第三节 对外投资与企业投资不同，事业单位投资不区别长短期，只通过一个科目进行核算。一、 债券投资，利息收入作其他收入处理借：对外投资债券投资 贷：银行存款借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金二、 固定资产投资：按合同价或评估价入账借：对外投资 贷：事业基金投资基金借：固定基金 贷：固定资产三、 无形资产投资：按合同价或评估价入账，合同价与账面价差额用事业基金调整四、 原材料投资：视同销售。按合同价或评估价入账，二者之差用事业基金调节。由于事业单位分为一般纳税人和小规模纳税人，因此，必须分别处理。（一） 一般纳税人