自考商务管理会计学讲义

1、会计假设和其他指标1.)概念: 会计,是一个经济信息系统.2.)企业会计的目标企业会计的 目 标终极目标： 优化企业资源配置，实现企业价值最大化.直接目标：为信息使用者提供对其经济决策有用的信息.我国企业会计准则基本准则中所确定的会计目标： “财务会计报告的目标，是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。” 3、) 会计信息的使用者及其基本信息需求主要的会计信息使用者关注重点信息需求投资者投资风险与投资报酬获利能力、股利支付能力、未来现金流量状况的会计信息债权人贷款风险偿债能力、债务支付能

2、力等情况的会计信息政府及其经济监管部门企业经济行为的合法性、有效性获利能力、偿债能力、资金运营能力的会计信息企业管理层企业的所有情况 财务状况、经营成果、现金流量、获利能力、偿债能力、资金营运能力的会计信息2. 会计要素1.) 什么是会计要素 会计要素,是对会计对象的具体内容按其经济特征进行的分类。会计要素：资产 , 负债 , 所有者权益,收入 , 费用 , 利润.2.) 会计要素的基本内容 资产 a. 含义: 指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。b 、资产的本质与特征能够为企业提供未来经济利益; 由企业所拥有或控制; 必须由过去的交易或事项形成;

3、 必须能以货币计量.c.我国企业会计准则 基本准则规定：符合资产定义的资源， 在同时满足以下条件时, 确认为企业资产：（a）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（b）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 d、构成（a）流动资产 现金（库存现金） 银行存款 交易性金融资产 应收票据 应收账款 其他应收款 存货（b）非流动资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 固定资产 无形资产负债:a.含义: 指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 b、负债的本质与特征: 是一种现时义务，由过去的交易或事项 形成; 负债的清偿会导致经济利益流出企业; 有明确或合理

4、估计的债权人和偿付日期; 能够用货币确切地计量或合理估计。c.我国企业会计准则 基本准则规定：符合负债定义的义务， 在同时满足以下条件时，确认为负债： 1.与该义务有关的经济利益很可能流出 企业； 2.未来流出的经济利益的金额能够可靠 地计量。d.构成: （a）流动负债: 短期借款 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应付股利 应交税费 其他应付款.（b）非流动负债: 长期借款 应付债券 长期应付款所有者权益 a.含义: 指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 所有者权益金额，取决于资产和负 债的计量： 即，所有者权益=资产-负债 b、所有者权益的本质与特征: （与“负债”比较） 产权归属

5、不同； 存在期限不同； 收益与风险不同； 权益保证程度不同。c.与负债（债权人权益）的比较: a.二者均是一种产权，且以收益最大化为目的； b.负债是“短期的”，所有者权益是“无期限的”； c.负债的收益是事先约定的，所有者权益的收益取决于企业经营情况； d.债权人权益的实现先于所有者权益。d.构成: 实收资本(股本) 盈余公积资本 资本增值（留存收益） 资本公积 未分配利润收入 a.含义 “收入,指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。” b .特征： a.) 从企业日常活动中产生; b.) 收入可能表现为企业资产的增加， 也可能表现为负债的减

6、少; c.) 收入会导致所有者权益增加, 与投资者投入资本无关.确认条件： “收入只有在： 1.）经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或负债减少; 2.）且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。”c.构成 a）确认收入构成的两种理论基础: 流转过程论狭义的收入概念 流入量论广义的收入概念 b）我国收入要素的构成: 销售商品收入、 提供劳务收入、 他人使用本企业资产的收入 . (另外，收入也可分为： 主营业务收入、 其他业务收入 )费用 a.含义： “费用,指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出。” b、费用的特征: a.)费用必须是企

7、业日常活动中形成的; b.)费用会导致企业资产减少或负债增加 ; c.)与向投资者分配利润无关; d.)费用会导致所有者权益减少.确认条件： “费用只有在： 1.）经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加； 2.）且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。”c.构成: a.）损益性费用： 营业成本 营业税金（销售税金） 销售费用 管理费用 财务费用 b.）成本性费用： 材料费用、 制造费用 利润a.含义: 利润,指企业在一定会计期间的经营成果。b.构成（两部分）： a.）收入减去费用后的净额； 反映日常经营活动的业绩。 b.）直接计入当期利润的利得和损失。 反映非日常经营活动的业

8、绩。利得： “指企业非日常活动所形成的、会导致企业所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的的经济利益的流入。”损失： “指企业非日常活动所发生的、会导致企业所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的的经济利益的流出。”3.) 会计要素的基本关系 A.静态三要素的关系: 资产 = 负债 + 所有者权益B.动态三要素的关系: 收入 费用 = 利润C.综合会计方程式:资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入或资产 =负债+所有者权益+（收入- 费用） 4.) 经济交易与事项的含义与类型A.经济交易与事项的含义： a .经济交易: 企业与其他经济实体之间发生的商品或劳务交换。 经济交易的发生

9、，涉及到两个或几个经济实体。 b. 事项: 外部事项（交易）: 企业与外部经济实体之间所发生的经济交易。 内部事项: 企业内部发生的经济活动（如：领用材料、产品完工入库）。 B、经济交易与事项的基本类型: a.从现金流转角度分类: 收款交易与事项 付款交易与事项 转账交易与事项 b.从会计要素角度:b.从会计要素角度:经济交易与事项的基本类型: 1.资产增加、负债或所有者权益同时增加; 2.资产减少、负债或所有者权益同时减少; 3.资产要素内部有增有减的变动; 4.负债和所有者权益有增有减的变动; 5.收入增加、资产同时增加; 6.费用增加、资产同时减少.类型一：资产增加、负债或所有者权益同时

10、增加(资金总额增加) 例：（1）接受投资者以货币资金70万投资 （2）向银行借入短期借款30万类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少(资金总额减少) 例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款10万元 （2）经股东大会批准，减少注册资本20万元类型三：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变） 例：企业以银行存款15万元购入原材料类型四：负债和所有者权益有增有减的变动(资金总额不变) 例：（1）将企业的银行借款10万元转换为企业的股本 （2）将企业的资本公积20万元转增股本类型五： 收入增加、资产同时增加 例：企业销售商品，售价20万，货款已存入银行类型六： 费用增加、资产同时减少 例：以银行

11、存款15万元支付新产品展览费。<二>会计核算基础1.会计假设1.)会计假设的含义: 对未经确切认识或无法正面论证的经济事项或会计现象所做的合理推断。2. ) 会计假设的内容: A.会计主体假设 会计主体 独立的经济实体或会计单位. “企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。” B.持续经营假设“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”C.会计期间假设 持续经营过程的人为分期 “企业应当划分会计期间，分期结算帐目和编制财务报告。” D.货币计量假设“企业会计应当以货币计量.” 前提:币值不变或变动幅度可以忽略. 另外，中国境内的企业一般应 该以人民币作为记

12、账本位币。2、会计核算的一般原则: 会计原则,是会计核算具体操作行为的规范，是会计实践工作经验的抽象、概括和总结，同时又用来指导和规范会计实践工作。我国会计核算的一般原则为: 真实性，有用性，可比性，一致性，及时性， 清晰性，划分收益性支出与资本性支出， 实际成本计价，权责发生制， 配比，谨慎性， 重要性，实质重于形式. 将上述原则分为3类 ：1.) 会计信息质量要求方面的原则: A.真实性原则: 指会计核算要客观如实地反映经济业务、财务状况和经营成果，要以实际发生的经济业务为依据。 真实性是对会计信息最重要的质量要求。 B.有用性原则: 指会计核算的资料必须有用，必须能够满足会计信息使用者的

13、需要。 C.可比性原则: 指会计指标应当口径一致，相互可比，会计核算应当按照规定的会计处理方法进行。D.一致性原则: 指会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。 即在不同会计期间要保持一致性。 E.及时性原则: 指会计核算应当及时进行，保证会计信息与所反映的对象在时间上保持一致，以免使会计信息失去时效。 F.清晰性原则: 指会计记录和会计报表都应当清晰明了、通俗易懂，便于理解和利用。 真实性原则和有用性原则是主要的原则2.)确认、计量要求方面的原则A、划分收益性支出与资本性支出原则: 指在会计核算中合理划分收益性支出与资本性支出。 如果支出所带来的经济收益只与本会计期间有关，那么该项支出就

14、作为收益性支出； 如果支出的经济收益不仅与本年度有关，而且与几个会计期间有关，那么该项支出就是资本性支出。 B、财产物资按实际成本计价原则:(即历史成本原则) 指企业的各项财产物资，应当按取得时的实际成本计价。 物价如有变动，除有特殊规定外，不得调整其账面价值。 其后如果资产发生减值，应于期末计提减值准备。 C、权责发生制原则: 指会计核算应当以权责发生制作为会计确认的时间基础，即费用或收入是否计入某会计期间，是依据收入是否归属该期间的成果、费用是否由该期负担来确定. D、收入与费用配比原则: 指收入与其相关的成本费用应当配比。当确定某一个会计期间已实现收入之后，必须确定与该收入有关的已经发生

15、了的费用，以正确确定该期间的损益。3.) 修订性原则:A、谨慎性原则(亦称稳健性原则): 指在企业经济活动具有不确定性的情况下，会计核算应尽可能减少经营者的风险负担，以尽量低估企业的资产与收益，对可能发生的损失与费用则要算足。 B、重要性原则: 指可以根据会计信息对于使用者决策的影响程度来决定会计核算的精确程度及会计报表内容的详略程度，进而决定核算的工作量。C、实质重于形式原则: 实质,指交易或事项的经济实质; 形式,是指会计核算依据的法律形式。 会计核算应按照交易或事项的经济实质进行核算，而不是其法律形式进行核算。<三>复式记帐1.会计科目与账户1.)会计科目: 是对会计对象进一

16、步分类的标志或项目。 一般来说，我们按照企业经济活动的内容对 会计要素进行进一步的划分，就构成了会计科目。 如: 银行存款,应收账款,其他应收款,原材料 2.)账户: 是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务的分类、系统、连续记录的一种手段。账户基本结构的简化形式T形账户2.复式记账原理 记账方法：单式记账,复式记账复式记账: 是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一种记账方法。特点： 根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉; 可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。3、借贷记账法的理论基础 会计等式，亦即：

17、“资产负债所有者权益” 比如，一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元有所有者投入，4万元从债权人出借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。4.、记账符号: 借Debit 贷Credit5、账户结构:6、记账规则: “有借必有贷，借贷必相等”即： 1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记; 2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。 比如，销售增加银行存款5000元；就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。 借：银行存款 5000 贷：收 入 5000又如，企业收到客户寄来的款项10000元，其中3000元用来清偿

18、原来所欠的购货款项，7000元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。 借：银行存款 10000 贷：应收账款 3000 收 入 70007、试算平衡 1.)发生额平衡: 由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡.即： 全部账户借方发生额合计 全部账户贷方发生额合计7、试算平衡 1.)发生额平衡: 由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡.即： 全部账户借方发生额合计 全部账户贷方发生额合计2.)余额平衡: 由于会计恒等式为: “资产负债所有者权益”， 由此也就有

19、了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。 即: 全部账户借方余额合计 全部账户贷方余额合计 <四>会计循环1.会计循环程序:会计循环: 是指依次发生、周而复始的以记录为主的会计处理过程。基本步骤： 初次确认、入账、过账、结账、 编制调整前的试算平衡表、 编制期末调整分录并过账、 编制调整后的试算平衡表、 编制正式的财务报告。2.会计凭证 1.) 原始凭证: 原始凭证,是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的原始依据。它是进行会计核算的原始资料和重要依据。2.) 记帐凭证:记账凭证,是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加

20、以归类，并确定会计分录而填制的、直接作为登记账簿依据的凭证。 3.会计帐簿会计账簿: 简称账簿，是由具有一定格式、相互联结的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。 4.财务会计报告:企业财务会计报告: 是指企业对外提供的、以日常会计核算资料为主要依据，反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。 企业的财务会计报告: 会计报表、 会计报表附注、 财务情况说明书组成(不要求编和提供财务情况说明书的企业除外) 会计报表包括主表和附表: 主表:资产负债表、 利润表、 现金流量表， 附表:资产减值准备明细表、 所有者权益变动表 二.财务会计报告解

21、读及分析<一>报表解读资产负债表现金流质量分析Ø 经营活动产生的现金流量1如现金流量小于零，经营“入不敷出”；2如现金流量等于零，经营过程中的现金“收支平衡”，但长期不可维持；3如现金流量大于零但不能补偿当期的非现付成本，这与情形2没有质的差别；4如现金流量大于零并恰能补偿当期的非现付成本，企业能在现金流转上维持“简单再生产”；5如现金流量大于零并在补偿当期的非现付成本后还有剩余，经营活动产生的现金流量将会对企业投资发展作出贡献。Ø 投资活动产生的现金流量1如现金流量小于零，投资活动本身的现金流转“入不敷出”，这是正常现象，但须关注投资支出的合理性和投资收益的实

22、现状况；2如现金流量大于或等于零，这通常是非正常现象，须关注长期资产处置/变现、投资收益实现、以及投资支出过少的可能原因。Ø 筹资活动产生的现金流量1如现金流量大于零，则须关注：筹资与投资及经营规划是否协调？2如现金流量小于零，则须关注：企业是否面临偿债压力而又缺乏新的筹资能力？企业是否无新的投资发展机会？<二>报表分析财务报表分析的目的Ø 使用人不同分析的目的也不同，实务中主要有：l 投资人l 债权人l 经理人员l 供应商l 政府l Ø 一般目的l 评价过去的经营业绩l 衡量现在的财务状况l 预测未来的发展趋势Ø 具体目的l 流动性l 盈利

23、性l 财务风险分析l 专题分析财务报表分析的作用Ø 评价企业的经营业绩 企业的盈利能力如何？ 影响企业盈利能力的主要因素是哪些？ 企业的可持续增长能力如何？ 影响企业可持续增长能力的主要因素是什么？Ø 诊断企业的财务健康状况 企业的负债状况如何？ 企业否具有财务风险？ 企业是否具有偿债能力？企业的经营风险如何？ 企业是否面临财务困境或破产风险？Ø 计划未来的经营策略和财务政策 评价和决定企业未来的投资项目；调整和制定企业未来的资本结构政策；调整和制定企业未来的融资和筹资政策；调整和制定企业未来的利润分配政策。Ø 评价企业的投资价值 投资者根据企业披露和公

24、布的财务报表，确定企业股票（股权）和债券是否具有投资价值？银行根据企业披露和公布的财务报表，决定是否批准企业的贷款申请？对财务报表分析的总体认识Ø 将企业财务报表所提供的数据转换成对特定决策有用的信息；Ø 分析的前提的是正确理解财务报表；Ø 报表分析的过程是将整个报表的数据分成不同部分和指标，并找出有关指标的关系以达到对企业各方面及总体上的认识；Ø 只能发现问题不能解决问题。财务分析的步骤Ø Stage I 初步分析阶段ü Step 1：阅读企业近三年来的财务报表、主要财务指标和同行业领导者或竞争者的财务指标；ü Step

25、2：回顾和找出企业过去一年中发生的重要事件和采取的重要决策或行动；ü Step 3：初步归纳和判断企业本年度的财务状况、主要特点和异常现象。Ø Stage II 技术分析阶段ü Step 4：应用系统的财务指标体系，计算有关财务比率，进行财务指标体系的三维分析：历史比较分析、行业比较分析和 构成比较分析。ü Step 5：全面、系统地描述企业的财务状况，刻画其财务特征，找出存在或潜在的问题；Ø Stage III 财务决策阶段ü Step 6：深入分析企业财务状况及其特征的影响因素；ü Step 7：检讨和考量企业现行财务政

26、策和经营政策等，提出可能改进或修正的方案；ü Step 8：研究新财务政策和经营政策的可行性和实施的可能效果，制定相关的实施计划。财务分析的基本方法Ø 比较分析法l 比较会计要素的总量：如利润的逐年变化趋势l 比较结构百分比l 比较财务比率Ø 因素分析法偿债能力短期偿债能力分析指标计算公式分析思路营运资本流动资产流动负债（总资产非流动资产）（总资产股东权益非流动负债）长期资本长期资产流动比率流动资产流动负债1÷（1营运资本流动资产）经验值为2 ，90年代之后，降为1.5 左右速动比率速动资产流动负债速动资产流动资产存货待摊费用货币资金交易性金融资产各种应

27、收、预付款项经验值为1 ，90年代后降为约0.8 左右。有些行业赊销业务很少，速动比率低于一般水平，并不意味着缺乏流动性。因此，在计算分析该指标之前，应首先分析应收帐款的周转率等。现金比率现金比率现金性资产流动负债现金性资产=货币资金交易性金融资产标准为0.3。该比率只有在企业处于财务困境时才比较适当。就正常情况下的企业而言，该比率过高，可能意味着未充分利用现金资源，当然也有可能是因为已经有了现金使用计划（如厂房扩建等）。现金流量比率经营现金流量流动负债可以用来偿债的现金流量影响短期偿债能力的因素Ø 增强短期偿债能力的因素：（1）可动用的银行贷款指标；（2）准备很快变现的长期非流动资

28、产；（3）偿债能力的声誉。Ø 降低短期偿债能力的因素：（1）与担保有关的或有负债；（2）经营租赁合同中承诺的付款；（3）建造合同、长期资产购置合同中的分阶段付款。 短期偿债能力分析时应考虑的因素Ø 行业的情况或惯例 由于各个行业的经营周期和资金周转的特征不同，流动性比率的特征也显然不同，企业在判断自身的流动性比率的合理性时，可以参考本行业的一般水平或先进水平。 我国上市公司的分行业的流动性比率资料如下表：行业流动比率速动比率1997199819971998工业1.461.471.051.09商业1.121.010.770.67地产1.531.510.740.54金融1.18

29、1.081.341.04公共事业1.491.431.251.21综合1.561.601.141.11总体1.431.431.031.03Ø 资产的质量问题Ø 流动资产与流动负债的期限匹配问题长期偿债能力分析（1）指标计算公式分析思路资产负债率负债资产债权人：越低越好；股东：如资金利润率高于利息率，越高越好； 经理人：适中的比率。行业差异显著，应注重与行业平均数的比较。该比率受到资产计价特征影响，若被比较的企业有大量隐蔽性资产（如大量按历史成本计价的早年获得的土地等），则简单的比较就可能得出错误的结论。分析该比率时，应同时参考利息保障倍数。权益乘数产权比率权益乘数总资产股东权

30、益产权比率负债总额股东权益权益乘数越大，说明股东投入比重越小，负债杠杆利用越充分。长期资本负债率非流动负债（非流动负债股东权益）反映企业长期资本结构有形净值债务率有形净值债务率负债总额有形净值有形净值股东权益无形及递延资产债权人在企业破产时受保障的程度长期偿债能力分析（2）指标计算公式分析思路利息保障倍数/已获利息倍数EBIT利息费用一般应计算5年或5年以上的利息保障倍数。谨慎起见，应选择5年中最低的利息保障倍数值作为基本的利息偿付能力指标。长期债务与净营运资本比率长期债务（流动资产流动负债）反映了在支付流动负债后，流动资产偿还长期债务的能力现金流量债务比经营现金流量债务总额 琰茞&

31、#220;固定费用偿付比率影响长期偿债能力的因素长期租赁债务担保未决诉讼 注 意 ！Ø 现有的偿债能力分析建立在清算基础而非持续经营基础上;Ø 未将利息的支付与本金的偿还放在同等重要的位置;Ø 保证长期负债得以偿还的基本前提是企业短期偿债能力较强，不至于破产清算。所以，短期偿债能力是长期偿债能力的基础;Ø 企业所拥有的现金或者经营性现金流入才是偿还到期债务最有力的保障。营运能力（资产管理能力）指标计算公式分析思路应收帐款周转率周转次数销售收入应收帐款周转天数365周转次数注意的问题：赊销比例；应收帐款年末余额的可靠性；应收帐款的减值准备；周转天数不是越少越好；应收帐款分析应与销售额分析、现金分析联系起来。存货周转率周转次数销售收入（成