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文档简介
1、摘要根据近年来基本建设项目的财务管理和审计实践, 文章从实 务操作的角度对基本建设项目的关键薄弱点和风险控制点, 就财务管 理方面,特别是合规性的角度予以探析, 以确保建设全过程得到有效 的控制与管理,对建设项目的管理者和财务人员有实际的指导意义。关键词基本建设项目;财务管理;合规性一、基本建设项目财务 管理合规性内涵解析基本建设项目财务管理的合规性, 意味着基本建 设项目财务管理工作与国家法律法规保持一致。我国基本建设项目财务管理的主要法规包括 基本建设财务管理 规定财建 2002394 号财政部关于解释执行中有关问题的通知 财建 2003724 号建设工程价款结算暂行办法财建 200436
2、9 号 企业内部控制工程应用指引第 11 号工程项目财会 201011 号。以上四项国家层面的法律法规, 构成了基本建设项目财务管理合 规性的基本框架。二、基本建设项目财务管理合规性的关键薄弱点在对基本建设项 目的财务管理和审计实践中发现, 以下三个方面往往成为违反财务管 理合规性的关键薄弱点。一会计核算按照 财政部关于解释执行中有关问题的通知 财建 2003724 号的规定,同一个建设项目,不论建设资金来源性质,原 则上必须在同一账户核算和管理。每个基本建设项目都必须单独建账,单独核算。 单独建账,即一个项目一本账。而单独核算,又意味着设置单独的总账及会计核算体系, 单独编 制财务报表,制定
3、单独的财务管理办法等。但在实践中,很多建设单位根本不按要求对每个项目单独建账,而是通过在建工程这个科目下设辅助账来进行项目核算。如此一来,严重引发了资金管理、成本控制等一系列的问题,特 别是多个项目混在一起使用资金、 核算成本,整个项目都属于失控状 态O二资金管理按照基本建设财务管理规定的规定,基本建设财 务管理的基本任务包括依法、合理、及时筹集、使用建设资金;做好 基本建设资金的预算编制、执行、控制、监督和考核工作,严格控制 建设成本,减少资金损失和浪费,提咼投资效益。在实践中,财务部门往往既不参与编制基本建设资金的筹集计划, 也不参与基本建设资金的预算编制,而仅仅是个记账部门。那么一系列的
4、问题就出现了,第一,财务部门不对基本建设资金 编制计划进行预算,就无法具体估算整个项目需要多少自有资金, 需 要多少外部资金。外部资金的使用成本是多少,此项目成本中将受到多大影响,如 何控制,这全部都是未知数。第二,在资金使用过程中,哪些属于预算内支出,哪些属于追加 投资,也就出现了超付工程款、脱离职能部门监管擅自支付工程款、 擅自改变资金用途、随意变更工程设计,扩大投资规模等违规、违纪 现象。三竣工决算按照基本建设财务管理规定的规定,基本建设项 目竣工时,应编制基本建设项目竣工财务决算。建设周期长、建设内容多的项目,单项工程竣工,具备交付使用 条件的,可编制单项工程竣工财务决算。建设项目全部
5、竣工后应编制竣工财务总决算。建设单位应在项目竣工后 3 个月内完成竣工财务决算的编制工 作。在竣工财务决算未经批复之前, 原机构不得撤销, 项目负责人及 财务主管人员不得调离。基本建设项目竣工财务决算的依据,主要包括可行性研究报告、 初步设计、概算调整及其批准文件;招投标文件书;历年投资计划; 经财政部门审核批准的项目预算;承包合同、工程结算等有关资料; 有关的财务核算制度、办法;其他有关资料。在审计中我们发现, 建设单位在项目竣工后 3 个月内不完成竣工 财务决算的编制是几方面原因造成的。第一,建设单位不按基本建设程序开展工作, 例如在立项阶段没 有可行性研究报告, 没有做投资估算、 初步设
6、计等工作而是直接编制 工程预算,等等,导致缺乏编制竣工决算的依据。第二,会计核算初始没有单独建账、单独核算,多个项目混在一 起建账,且建设周期长、建设内容多,无法编制单项工程竣工决算。第三,建设单位在项目竣工后 3 个月内没有完成竣工财务决算的 编制工作,而项目负责人和财务主管已经调离,后续工作无法开展,更加无法编制竣工决算可见,基本建设项目财务管理合规性的意义在于, 一步错则步步 错,一步乱则步步乱。由于基本建设项目是一项庞大的系统工程, 很多建设单位认为在 一些小问题上违反规定、不遵守程序并不足以影响全局,殊不知,正 是这些财务管理工作的基础没有打好, 决定了整个基本建设项目存在 越来越多
7、难以解决、不可调和的问题。其实,基本建设项目财务管理的四项法规, 是对所有基本建设项 目财务管理工作的一个归纳和总结, 具有普适性的意义,是财务管理 工作中的共性,只有按照法律、程序执行工作,才能把工作顺利地做 下去。这也是为什么把合理保证企业经营管理合法合规看做是企业内 部控制首要目标的根本原因之一。三、基本建设项目财务管理合规性的风险控制点随着经济社会的 发展,基建项目投资变得多样化,而现行合规性基本框架只能从宏观 上、原则上对财务管理进行规范,事实上,在具体的财务管理实践中 存在很多制度上的真空,表现为合规性的风险点,又表现在以下几个 方面一建设项目管理费管理费是基本建设项目审计项目中应
8、重点关 注的内容,也是非常高的风险点。管理费的核算是从项目筹建之日起办理竣工财务决算之日止发 生的管理性质的开支。风险点在于业务招待费、印花税、管理人员工资津贴等方面,风险控制点在于 1 业务招待费不得超过建设单位管理费总额的 10;2会计账簿、勘察、设计、施工等经济合同应及时足额缴纳印花税; 3 外 聘或借用的工作人员在工地现场期间应按施工现场津贴标准予以发 放,出差期间则要相应核减现场津贴; 4 管理人员的福利费和工会经 费按比例提取后, 不得再在建设单位管理费中列支, 而是应通过提取 的福利费和工会经费中开支。二工程价款结算管理工程价款的结算程序包括施工单位申报; 监 理单位审核; 建设
9、单位的工程管理部门和财务部门审核; 单位负责人 审批;提供发票;信息反馈。以上的程序步骤在工程价款结算清单中都要通过相应的签证来 反映,而每一次的审核就意味着一次风险控制, 而每一次的风险控制 也就意味着避免工程价款结算时多计工程量或提高结算单价, 避免造 成多付工程款的风险。风险控制点在于 1 施工单位申报时应附有本次结算工程量的证 明材料,作为其申报的依据,也是各环节审核的依据。2监理单位按照合同约定及工程完成情况进行审核,审核主要内 容为本期完成工程量是否属实,单价是否为合同约定。若无问题,编制月进度支付报表,签发计量支付凭证,报现场管 理机构。3 现场管理机构负责工程价款结算的部门或人
10、员,对建立审核上 报结算进一步核实,核实主要内容为单价及有无合同外结算的项目, 特别是合同外结算项目的单价。并重点审核工程量计算是否正确若无问题,提出结算建议数,并报上级部门审核。 4财务部门审核重点是累计结算款、预付工程款的扣回数、质量 保证金累计数是否账面一致,本期支付数计算是否正确等。若无问题报单位负责人审批后办理价款支付手续。 通常施工单位在按本期结算数开具发票后才能支付本期工程款。 三往来款项管理在对往来款项的风险控制方面, 风险点主要在预 付工程款其他应付款其他应收款三个科目。预付工程款是建设单位向施工方预先支付的工程款项, 它的支付 和扣回都要严格依照合同的规定。预付工程款这一风
11、险点的控制点在于, 满足以下四个方面条件才 允许预付工程款 1 建设工程或设备、材料采购合同已经签订; 2 施工 或供货单位提交了经建设单位财务部门认可的银行履约保函或担保 书、履约保证金; 3 合同中有支付预付款的条款并详细注明了预付款 的支付金额、支付方式、抵扣方式、抵扣时间;4 工程已经批准开工, 未开工不得支付预付款。其他应付款在核算中主要反映了质量保证金的内容, 应该按照合 同项目和往来单位管理,做到一一对应。对于科目核算的非质量保证金的内容, 控制点在于关注是否为合 理的款项,有无占用其他专项资金。其他应收款,在审计中经常发现在该科目中反映出有些个人或单 位的大额借款,且长期不还,
12、或者将工程款出借给别的单位或项目,这都造成了工程资金的挤占挪用有些单位在支付工程款时,先将款项以个人名义挂其他应收款, 收到发票后再转入成本,当款项挂账时间过长,容易形成资金风险, 这也是风险非常大的处理方式。因此,工程资金挤占挪用的风险控制点, 则在于对其他应收款的 管理。而刑法规定, 国家工作人员利用职务上的便利, 挪用公款归个人 使用,进行非法活动的,或者挪用公款数额较大、进行营利活动的, 或者挪用公款数额较大、超过三个月未还的,是挪用公款罪,处五年 以下有期徒刑或者拘役;情节严重的,处五年以上有期徒刑。挪用公款数额巨大不退还的, 处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。中国共产党纪律处分条例第
13、 95 条规定,利用职权或者职务 上的影响,违反有关规定占用公物归个人使用,时间超过六个月,情 节较重的,给予警告或者严重警告处分;情节严重的,给予撤销党内 职务处分。这些都是关于公款管理的合规性要求, 也是对其他应收款实施风 险控制的依据所在。四预提费用例如未完工程及竣工验收费用的管理是通过预提费 用这一科目核算的, 而此项费用的内容主要是建设项目符合国家规定 的竣工验收条件,但尚有部分尾工未完成, 为及时办理竣工财务决算, 将该费用通过预提的方式计入成本,纳入竣工财务决算。在具体管理管理过程中, 应在三个方面进行风险控制一是按比例 控制,大中型项目须控制在总概算 3 以内,小型项目须控制在
14、 5 以内; 二是项目竣工验收时, 建设单位应将未完工程及费用的详细情况提交 竣工验收委员会确认, 防止在预列时高估冒算; 三是对此项工程及费 用在完成时要及时进行验收和清算。四、结语合规性问题,是基本建设项目财务管理的根本性问题。 加强基本建设项目的财务管理合规性工作,是基础性工作。 只有针对基本建设项目财务管理合规性的关键薄弱点和风险控 制点对症下药,从工作实际出发,不断提高财务管理水平,降低投资 成本,提高投资效益, 才能确保基本建设项目依法、 规范、有序进行。作者秦菁穗单位广西日报传媒集团有限公司本 word 为可编辑版本,以下内容若不需要请删除后使用,谢谢您的理解 篇一:重症肺炎的诊
15、断标准及治疗重症 肺 炎【概述】肺炎是严重危害人类健康的一种疾病,占感染性疾病中死亡率之首, 在人类总 死亡率中排第 56 位。重症肺炎除具有肺炎常见呼吸系统症状外 , 尚有呼吸衰竭和其他系统 明显受累的表现 , 既可发生于社区获得性肺炎 (community -acquired pneumonia, CAP), 亦可发 生于医院获得性肺炎 (hospital acquired pneumonia, HAP) 。在 HAP 中以重症监护病房 (intensive care unit ,ICU) 内获得的肺炎、 呼吸机相关肺炎 (ventilator associated pneumonia ,
16、VAP) 和健康护 理(医疗)相关性肺炎(health care -associated pneumonia ,HCAP更为常见。免疫抑制宿主发 生的肺炎亦常包括其中。 重症肺炎死亡率高, 在过去的几十年中已成为一个独立的临床综合 征,在流行病学、 风险因素和结局方面有其独特的特征, 需要一个独特的临床处理路径和初 始的抗生素治疗。 重症肺炎患者可从 ICU 综合治疗中获益。 临床各科都可能会遇到重症肺炎 患者。在急诊科门诊最常遇到的是社区获得性重症肺炎。 本章重点介绍重症社区获得性肺炎。 对重症院内获得性肺炎只做简要介绍。【诊断】 首先需明确肺炎的诊断。 CAP 是指在医院外罹患的感染性肺实
17、质(含肺泡壁即广义上的肺间质 ) 炎症 ,包括具有明确潜伏期的病原体感染而在入院后平均潜伏期内发病的 肺炎。 简单地讲 ,是住院 48 小时以内及住院前出现的肺部炎症。 CAP 临床诊断依据包括 : 新近出现的咳嗽、 咳痰 ,或原有呼吸道疾病症状加重,并出现脓性痰 ; 伴或不伴胸痛。 发热。 肺实变体征和(或)湿性啰音。WBC 1099 X 10 / L或重症肺炎通常被认为是需要收入ICU的肺炎。关于重症肺炎尚未有公认的定义。在中华医学会呼吸病学分会公布的 CAP 诊断和治疗指南中将下列症征列为重症 肺炎的表现:意识障碍;呼吸频率30次/minPaO25d、机械通气4d)和存在高危因 素者,
18、即使不完全符合重症肺炎规定标准 , 亦视为重症。美国胸科学会 (ATS) 2001 年对重症肺炎的诊断标准:主要诊断标准 需要机械通气 ; 入院48h内肺部病变扩大 50%;砂尿(每日177卩mOL( 2mg/dl)。次要标准:呼吸 频率30次/min;PaO2/FiO2 2007年 ATS 和美国感染病学会 ( IDSA) 制订了新的社区获得性肺炎治 疗指南,对重症社区获得性肺炎的诊断标准进行了新的修正。主要标准: 需要创伤性机械通气 需要应用升压药物的脓毒性血症休克。次要标准包括:呼吸频率30次/min; 氧合指数(PaO2/FiO2) 20 mg/dL) 白细胞减少症(WBC计数v 4X
19、 109 /L) 血小板减少症(血小板计数v100 X 10gL) 体温降低(中心体温v 36 C) 低血压需要液体复苏。符合 1 条主要标准,或至少 3项次要标准可诊断。重症医院获得性肺炎(SHAF)的定义与SCAP相近。2005年ATS和美国感染病学会(IDSA) 制订了成人 HAP, VAP, HCAP 处理指南。指南中界定了 HCAP 的病人范围 : 在 90d 内因急 性感染曾住院2d;居住在医疗护理机构;最近接受过静脉抗生素治疗、化疗或者30d内有感染伤口治疗;住过一家医院或进行过透析治疗。因为HCAP患者往往需要应用针对多重耐药(MDR)病原菌的抗菌药物治疗,故将其列入HAP和V
20、AF的范畴内。【临床表现】重症肺炎可急性起病,部分病人除了发热、咳嗽、咳痰、呼吸困难等呼 吸系统症状外,可在短时间内出现意识障碍、 休克、肾功能不全、肝功能不全等其他系统表 现。少部分病人甚至可没有典型的呼吸系统症状, 容易引起误诊。也可起病时较轻,病情逐 步恶化,最终达到重症肺炎的标准。在急诊门诊遇到的主要是重症CAP患者,部分是HCAP患者。重症 CAP的最常见的致病病原体有:肺炎链球菌、金黄色葡萄球菌、军团菌、革兰 氏阴性杆菌、流感嗜血杆菌等,其临床表现简述如下:肺炎链球菌为重症 CAP最常见的病原体,占30%70%。呼吸系统防御功能损伤(酒 精中毒、抽搐和昏迷)可是咽喉部大量含有肺炎链
21、球菌的分泌物吸入到下呼吸道。病毒感染和吸烟可造成纤毛运动受损, 导致局部防御功能下降。 充血性心衰也为细菌性肺炎的先兆因 素。脾切除或脾功能亢进的病人可发生暴发性的肺炎链球菌肺炎。多发性骨髓瘤、低丙种球蛋白血症或慢性淋巴细胞白血病等疾病均为肺炎链球菌感染的重要危险因素。典型的肺炎链球菌肺炎表现为肺实变、寒战,体温大于39.4 C,多汗和胸膜痛疼,多见于原先健康的年轻 人。而老年人中肺炎链球菌的临床表现隐匿, 常缺乏典型的临床症状和体征。 典型的肺炎链 球菌肺炎的胸部X线表现为肺叶、肺段的实变。肺叶、肺段的实变的病人易合并菌血症。肺 炎链球菌合并菌血症的死亡率为30%70%,比无菌血症者高 9
22、倍。金葡菌肺炎 为重症CAP的一个重要病原体。 在流行性感冒时期,CAP中金葡菌的发 生率可高达 25%,约 50%的病例有某种基础疾病的存在。 呼吸困难和低氧血症较普遍, 死亡 率为64%。胸部X线检查常见密度增高的实变影。常出现空腔,可见肺气囊,病变变化较快,常伴发肺脓肿和脓胸。MRSA(耐甲氧西林金葡菌)为 CAP中较少见的病原菌,但一旦明确诊断,则应选用万古霉素治疗。革兰氏阴性菌 CAP重症CAP中革兰氏阴性菌感染约占 20%,病原菌包括肺炎克雷白 杆菌、不动感菌属、变形杆菌和沙雷菌属等。肺炎克雷白杆菌所致的CAP约占1%5%,但其临床过程较为危重。 易发生于酗酒者、慢性呼吸系统疾病病
23、人和衰弱者, 表现为明显的中 毒症状。胸部X线的典型表现为右上叶的浓密浸润阴影、边缘清楚,早期可有脓肿的形成。 死亡率高达 40%50%。非典型病原体 在CAP中非典型病原体所致者占 3%40%。大多数研究显示肺炎支原 体在非典型病原体所致 CAP中占首位,在成人中占 2%30%,肺炎衣原体占6%22%,嗜肺军团菌占2%15%。但是肺炎衣原体感染所致的CAP,其临床表现相对较轻,死亡率较低。肺炎衣原体可表现为咽痛、声嘶、头痛等重要的非肺部症状,其他可有鼻窦炎、 气道反应性疾病及脓胸。 肺炎衣原体可与其他病原菌发生共同感染, 特 别是肺炎链球菌。 老年人肺炎衣原体肺炎的症状较重, 有时可为致死性
24、的。 肺炎衣原体培养、 DNA检测、PCR血清学(微荧光免疫抗体检测)可提示肺炎衣原体感染的存在。军团菌肺 炎占重症CAP病例的12%23%,仅次于肺炎链球菌,多见于男性、年迈、体衰和抽烟者, 原患有心肺疾病、 糖尿病和肾功能衰竭者患军团菌肺炎的危险性增加。 军团菌肺炎的潜伏期 为 210 天。病人有短暂的不适、发热、寒战和间断的干咳。肌痛常很明显,胸痛的发生率 为 33%,呼吸困难为 60%。胃肠道症状表现显著,恶心和腹痛多见, 33%的病人有腹泻。不少 病人还有肺外症状, 急性的精神神志变化、急性肾功能衰竭和黄疸等。 偶有横纹肌炎、 心肌 炎、心包炎、肾小球肾炎、血栓性血小板减少性紫癜。
25、50%的病例有低钠血症,此项检查有 助于军团菌肺炎的诊断和鉴别诊断。军团菌肺炎的胸部X线表现特征为肺泡型、斑片状、肺叶或肺段状分布或弥漫性肺浸润。有时难以与ARDS区别。胸腔积液相对较多。此外,20%40%的病人可发生进行性呼吸衰竭,约 15%以上的病例需机械通气。流感嗜血杆菌肺炎 约占CAP病例的8%20%,老年人和 COPD病人常为高危人群。 流感嗜血杆菌肺炎发病前多有上呼吸道感染的病史, 起病可急可慢, 急性发病者有发热、 咳 嗽、咳痰。 COPD 病人起病较为缓慢,表现为原有的咳嗽症状加重。婴幼儿肺炎多较急重, 临床上有高热、 惊厥、呼吸急促和紫绀, 有时发生呼吸衰竭。 听诊可闻及散在
26、的或局限的干、 湿性罗音,但大片实变体征者少见。 胸部X线表现为支气管肺炎, 约1/4呈肺叶或肺段实变 影,很少有肺脓肿或脓胸形成。卡氏孢子虫肺炎(PCP) PCP仅发生于细胞免疫缺陷的病人,但PCP仍是一种重要的肺炎,特别是HIV感染的病人。PCP常常是诊断AIDS的依据。PCP的临床特征性表现有干 咳、发热和在几周内逐渐进展的呼吸困难。病人肺部症状出现的平均时间为4周,PCP相对进展缓慢可区别于普通细菌性肺炎。PCP的试验室检查异常包括:淋巴细胞减少,CD4淋巴细胞减少,低氧血症,胸部 X 线片显示双侧间质浸润,有高度特征的 “毛玻璃 ”样表现。但 30%的胸片可无明显异常。 PCP为唯一
27、有假阴性胸片表现的肺炎。【辅助检查】1.病原学:诊断方法 包括血培养、 痰革兰氏染色和培养、血清学检查、胸水培养、支气管吸出 物培养、或肺炎链球菌和军团菌抗原的快速诊断技术。此外,可以考虑侵入性检查,包括经皮肺穿刺活检、经过防污染毛刷(PSB经过支气管镜检查或支气管肺泡灌洗(BAL)。 血培养 一般在发热初期采集,如已用抗菌药物治疗,则在下次用药前采集。采样 以无菌法静脉穿刺,防止污染。成人每次1020ml,婴儿和儿童 0.55ml。血液置于无菌培养瓶中送检。 24 小时内采血标本 3 次,并在不同部位采集可提高血培养的阳性率。在大规模的非选择性的因 CAP 住院的病人中,抗生素治疗前的血细菌培养阳性率为 5%-14%,最常见的结果为肺炎球菌。假阳性的结果,常为凝固酶阴性的葡萄球菌。抗生素治疗后血培养的阳性率减半,所以血标本应在抗生素应用前采集。但如果有菌 血症高危因素存在时, 初始抗生素治疗后血培养的阳性率仍高达 15%。因重症肺炎有菌血症 高危因素存在,病原菌极可能是金葡菌、铜绿假单胞菌和其他革兰氏阴性杆菌, 这几种细菌培养的阳性率高, 重症肺炎时每一位病人都应行血培养, 这对指 导抗生素的应用有很高的价值。另外,细菌清除能力低的病人(如脾切除的病人)
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