第十章企业所得税2

1、三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围 内容内容项目及重点项目及重点（一）税前扣（一）税前扣除项目的原则除项目的原则5项：项：权责发生制原则、配比原则、相关性权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。原则、确定性原则、合理性原则。 （二）扣除项（二）扣除项目的范围目的范围5项：成本、费用、税金、损失和其他支出。项：成本、费用、税金、损失和其他支出。（三）扣除项（三）扣除项目及其标准目及其标准18项项（一）税前扣除项目的原则（一）税前扣除项目的原则权责发生制原则权责发生制原则配比原则配比原则相关性原则相关性原则确定性原则确定性原则合理性原则合理性原则（二）扣除项目的范围（二）扣

2、除项目的范围共共5项项 1.成本：指生产经营成本成本：指生产经营成本 2.费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）（1）销售费用：）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。售佣金等费用。（2）管理费用：）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。各项支援性服务而发生的费用等。（3）财务费用：）财务费用：特别关注其中的利息

3、支出、借款费用特别关注其中的利息支出、借款费用等。等。 3.税金税金:指销售税金及附加指销售税金及附加是否是否扣除扣除扣除方式扣除方式税金税金允许允许扣除扣除作为税金扣作为税金扣除除六税一费：消费税、营业税、城建税、资源六税一费：消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加税、土地增值税、出口关税及教育费附加管理费用中管理费用中扣除扣除房产税、车船税、土地使用税、印花税等，房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费用中扣除的，不再作为销售已经计入管理费用中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。税金单独扣除。计入相关资计入相关资产成本产成本契税、车辆购置税、进口关税、耕

4、地占用税契税、车辆购置税、进口关税、耕地占用税不得扣除不得扣除增值税（价外税）增值税（价外税）企业所得税、企业为职工负担的个人所得税企业所得税、企业为职工负担的个人所得税 4.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失（1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2）税前可以扣除的损失为）税前可以扣除的损失为净损失净损失。即企业的损失。即企业的

5、损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 5.扣除的其他支出扣除的其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准共共18项项1.工资、薪金支出工资、薪金支出企业企业发生的合理的发生的合理的工资、薪金支出

6、准予工资、薪金支出准予据实扣除据实扣除。“合理工资薪金合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定金制度规定实际发放实际发放给员工的工资薪金。给员工的工资薪金。2.2.职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准共共18项项项目项目准予扣除的限度准予扣除的限度超过规定比例超过规定比例部分的处理部分的处理职工福职工福利费利费不超过工资薪金总不超过工资薪金总额额1414的部分的部分不得扣除不得扣除工会经工会经费费不超

7、过工资薪金总不超过工资薪金总额额2 2的部分的部分不得扣除不得扣除职工教职工教育经费育经费不超过工资薪金总不超过工资薪金总额额2.52.5的部分的部分准予在以后纳准予在以后纳税年度结转扣税年度结转扣除除【例题【例题计算题】计算题】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的费用中的合理的实发工资合理的实发工资540万元，当年发生的工会经万元，当年发生的工会经费费15万元万元已取得已取得工会经费收入专用收据工会经费收入专用收据 、职工福、职工福利费利费80万元、职工教育经费万元、职工教育经费11万元，要求计算：职工万元，要求计算：职

8、工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。所得额。项目项目限额（万元）限额（万元）实际发实际发生额生额可扣除可扣除额额超支额超支额工会经费工会经费5405402%=10.82%=10.8151510.810.84.24.2职工福利职工福利费费54054014%=75.614%=75.6808075.675.64.44.4职工教育职工教育经费经费5405402.5%=13.52.5%=13.5111111110 0合计合计54054018.5%=99.18.5%=99.9 910610697.497.48.68.6计算思路：计算思路

9、：（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准共共18项项 3.社会保险费其他保险费社会保险费其他保险费 保险费的扣除如下：保险费的扣除如下： 符合标准的社会保险符合标准的社会保险五险一金（可扣除）五险一金（可扣除） 经营财险和责任险（可扣除）经营财险和责任险（可扣除） 保险费保险费 财险财险 个人家庭财险（不可扣除）个人家庭财险（不可扣除） 商业保险商业保险 符合标准的补充社保（可扣除）符合标准的补充社保（可扣除） 寿险寿险 其他寿险（不可扣除）其他寿险（不可扣除） 企业依照国家有关规定为企业依照国家有关规定为特殊工种特殊工种支付的人身安支付的人身安全保险费准予扣除。全保险费准予扣除。（三）

10、扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准共共18项项4.利息费用利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可出，可据实扣除据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利同类贷款利率率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。不许扣除。（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目

11、及其标准共共18项项【例题【例题计算题】计算题】某居民企业某居民企业2010年发生财务费用年发生财务费用40万元，其中含向非金融企业借款万元，其中含向非金融企业借款250万元所支付万元所支付的年利息的年利息20万元（当年金融企业贷款的年利率为万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）。）。【答案】【答案】利息税前扣除额利息税前扣除额2505.8%14.5（万元）（万元）财务费用调增的应纳税所得额财务费用调增的应纳税所得额20-14.55.5（万元）（万元）（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准共共18项项（3）关联企业利息费用的扣除关联企业利息费用的扣除核心内容：进行两个合理性的衡量核心

12、内容：进行两个合理性的衡量总量的总量的合理性和利率的合理性。合理性和利率的合理性。第一步从第一步从资本结构资本结构角度判别借款总量的合理性。角度判别借款总量的合理性。税法给定债资比例，税法给定债资比例，金融企业金融企业5:1；其他企业；其他企业2:1结构合理性的衡量结果结构合理性的衡量结果超过债资比例的利息超过债资比例的利息不得在当年和以后年度扣除。不得在当年和以后年度扣除。第二步通过合理利率标准来判断，使利率水平符第二步通过合理利率标准来判断，使利率水平符合合理性。合合理性。 关联方利息支出的其他规定：关联方利息支出的其他规定： 企业能证明关联方相关交易活动符合独立交易原则的；或企业能证明关

13、联方相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际者该企业的实际税负不高于境内关联方税负不高于境内关联方的，实际支付给关的，实际支付给关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。【例题【例题计算题】计算题】 乙企业是甲公司的全资子公司，注册资本乙企业是甲公司的全资子公司，注册资本200万元，注万元，注册资金已到位，为生产经营向甲方借入册资金已到位，为生产经营向甲方借入1年期经营性资金年期经营性资金600万元，关联借款利息支出万元，关联借款利息支出50万元，同期银行借款利万元，同期银行借款利息率息率7%，则乙企业当期可在计算应纳税所得额时扣除的，

14、则乙企业当期可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少万元？利息费用是多少万元？ 【答案及解析】【答案及解析】 第一步，合理的借款总量第一步，合理的借款总量=200万万2=400（万元）（万元） 第二步，合理的利息费用第二步，合理的利息费用=4007%=28（万元）（万元） 则利息超过规定标准则利息超过规定标准=50-28=22（万元），需要进行纳（万元），需要进行纳税调整，调增应纳税所得额税调整，调增应纳税所得额22万元。万元。 （4）企业向自然人借款的利息支出）企业向自然人借款的利息支出向关联方自然人借款的利息支出向关联方自然人借款的利息支出企业向股东或企业向股东或其他与企业有关联关系的自

15、然人借款的利息支出，其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的（关联方债资比例和利率标准），符合规定条件的（关联方债资比例和利率标准），准予扣除。准予扣除。向非关联方自然人借款的利息支出向非关联方自然人借款的利息支出企业向除上企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合条件的，其利息支出在出，其借款情况同时符合条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分额的部分，准予扣除，准予扣除【例题【例题单选题】单选题】 某公司某公司2011年度实现会

16、计利润总额年度实现会计利润总额25万元。经注册会计万元。经注册会计师审核，师审核，“财务费用财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向账户中列支有两笔利息费用：向银银行行借入生产用资金借入生产用资金200万元，借用期限万元，借用期限6个月，支付借款个月，支付借款利息利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万万元，借用期限元，借用期限10个月，支付借款利息个月，支付借款利息3.5万元。该公司万元。该公司2011年度的应纳税所得额为（）万元。年度的应纳税所得额为（）万元。A.21 B.26 C.30 D.33【例题【例题单选题】单选题】 【正确答案】【

17、正确答案】B【答案解析】银行的利率（【答案解析】银行的利率（52）2005%；可以；可以税前扣除的职工借款利息税前扣除的职工借款利息605%12102.5（万（万元）；超标准元）；超标准3.52.51（万元）；应纳税所得额（万元）；应纳税所得额25126（万元）（万元）（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准共共18项项 5.借款费用借款费用企业行为企业行为借款利息处理借款利息处理企业为购置、建造固定资产、无形资产企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过和经过1212个月以上的建造才能达到预定个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货借款，发生在有关资可销售状态的存货借款，发生在有关资产产

18、购置、建造期间购置、建造期间的合理的借款费用的合理的借款费用资本化处理资本化处理列入资产列入资产成本，用折旧、摊销方成本，用折旧、摊销方式转移价值式转移价值有关固定资产、无形资产、有关固定资产、无形资产、1212个月以上个月以上建造期的存货等建造期的存货等交付使用交付使用后发生的借款后发生的借款利息利息费用化处理费用化处理列入当期列入当期损益，直接在当期扣除损益，直接在当期扣除（限符合金融机构同期（限符合金融机构同期同类等标准）同类等标准）企业生产经营过程中的借款利息企业生产经营过程中的借款利息【例题【例题计算题】计算题】某企业向银行借款某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款万元用于建造

19、厂房，借款期从期从2011年年1月月1日至日至12月月31日，支付当年全年借日，支付当年全年借款利息款利息32万元，该厂房于万元，该厂房于2011年年10月月31日达到预日达到预定可使用状态并交付使用，定可使用状态并交付使用，11月月30日做完完工结日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？【答案】该企业当年税前可扣除的利息费用【答案】该企业当年税前可扣除的利息费用=32122=5.33（万元）。（万元）。（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准共共18项项6.6.汇兑损失汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，除已经计入有关资产汇率折算形成的

20、汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。准予扣除。7.7.业务招待费业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照出，按照发生额发生额的的60%60%扣除，但扣除，但最高最高不得超过当年不得超过当年销售（营业）收入的销售（营业）收入的55。 销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、务收入

21、等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是视同销售收入等。但是不含营业外收入、转让固不含营业外收入、转让固定资产或无形资产所有权收入、投资收益（从事定资产或无形资产所有权收入、投资收益（从事股权投资业务的企业除外）。股权投资业务的企业除外）。 注意：从事注意：从事股权投资业务的企业股权投资业务的企业，其业务招待费，其业务招待费的扣除限额基础包括三个部分：营业收入和所分的扣除限额基础包括三个部分：营业收入和所分配股息、红利以及股权转让收入。配股息、红利以及股权转让收入。【例题【例题计算题】计算题】某企业某企业2011年销售货物收入年销售货物收入3000万元，让渡专利万元，让渡专利使

22、用权收入使用权收入300万元，包装物出租收入万元，包装物出租收入100万元，万元，视同销售货物收入视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收万元，转让商标所有权收入入200万元，捐赠收入万元，捐赠收入20万元，债务重组收益万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？【答案及解析】【答案及解析】确定计算招待费的扣除限额的基确定计算招待费的扣除限额的基数数=3000+300+100+600=4000（万元）（万元）转让商标所有权转让商标所有权,捐赠

23、收入、债务重组收益均属于捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。数。第一，标准的计算，为发生额的第一，标准的计算，为发生额的60%：3060%=18（万元）；（万元）；第二，限度的计算：第二，限度的计算：40005=20（万元）。（万元）。两数据比大小后择两数据比大小后择其小者其小者：其当年可在所得税前：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是列支的业务招待费金额是18万元。万元。【例题【例题计算题】计算题】某公司某公司2011年的有关数据如下：销售产品收入年的有关数据如下：销售产品收入1000万；销售材料收入万；销售

24、材料收入10万；将自产产品用于在万；将自产产品用于在建工程，同类产品售价建工程，同类产品售价10万；将自产产品无偿赠万；将自产产品无偿赠送他人，同类产品售价送他人，同类产品售价5万元；接受捐赠收入万元；接受捐赠收入5万；万；发生的现金折扣发生的现金折扣5万在财务费用中体现。该公司万在财务费用中体现。该公司2011年实际支出的业务招待费为年实际支出的业务招待费为5万元，请问在万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？少？ 【正确答案】【正确答案】 （1）销售产品收入）销售产品收入1000万万主营业务收入主营业务收入（2）销售材料收入）销售

25、材料收入10万万其他业务收入；其他业务收入； （3）将自产产品用于在建工程，售价）将自产产品用于在建工程，售价10万万不视同销售不视同销售（4）将自产产品无偿赠送他人，售价）将自产产品无偿赠送他人，售价5万元万元视同销售视同销售（5）接受捐赠）接受捐赠5万万营业外收入营业外收入（6）发生的现金折扣）发生的现金折扣5万元万元记入财务费用，不冲减收入记入财务费用，不冲减收入销售（营业）收入合计：销售（营业）收入合计：1015万元万元税前扣除限额税前扣除限额=10155=5.075万元。万元。业务招待费发生额的业务招待费发生额的60%为为3万元。万元。在计算应纳税所得额时按照在计算应纳税所得额时按照

26、3万元扣除；纳税调增万元扣除；纳税调增2万元。万元。 （三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准共共18项项8.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，的部分，准予扣除；准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除。（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准共共18项项注意四个问题：注意四个问题：第一，注意业务招待

27、费和业务宣传费不是同一个概第一，注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概念。念。第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算限第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算限度的基数都是销售（营业）收入，不是企业全部收度的基数都是销售（营业）收入，不是企业全部收入。入。（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准共共18项项第三，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限第三，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异；而业务招待费的超标准部分不能向暂时性差异；而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转，属于税法与会

28、计制度的永久以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的永久性差异。性差异。（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准共共18项项第四，要注意广告费、业务宣传费与赞助费的区第四，要注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别，广告支出的三个条件是：通过别，广告支出的三个条件是：通过工商部门批准工商部门批准的专门机构制作的专门机构制作；已；已支付费用并取得相应发票支付费用并取得相应发票；通过一定通过一定媒体传播媒体传播。非广告性质的赞助费在所得。非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。税前不得列支。【例题【例题单选题】单选题】2011年某居民企业实现商品销售收入年某居民企业实现商品销售收入2000万元，万元，

29、发生现金折扣发生现金折扣l00万元，接受捐赠收入万元，接受捐赠收入100万元，万元，转让无形资产所有权收入转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实万元。该企业当年实际发生业务招待费际发生业务招待费30万元，广告费万元，广告费240万元，业万元，业务宣传费务宣传费80万元。万元。2011年度该企业可税前扣除的年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计业务招待费、广告费、业务宣传费合计 ( )万元。万元。A294.5 B310 C3255 D330【例题【例题单选题】单选题】【答案】【答案】B【解析】销售商品涉及现金折扣，应按照折扣前【解析】销售商品涉及现金折扣，应按照折扣前的金

30、额确定销售收入。业务招待费按发生额的的金额确定销售收入。业务招待费按发生额的60%扣除，但不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但不得超过当年销售（营业）收入的5；广告费和业务宣传费不得超过当年销售收入；广告费和业务宣传费不得超过当年销售收入的的15%。可扣除业务招待费。可扣除业务招待费=20005=10（万（万元）元）3060%=18（万元）；可扣除广告费、（万元）；可扣除广告费、业务宣传费业务宣传费=200015%=300（万元）；合计可（万元）；合计可扣除扣除10+300=310（万元）。（万元）。（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准共共18项项9.环境保护专项资金环境保护专项资金

31、企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后上述专项资金提取后改变用途改变用途的，不得扣除。的，不得扣除。10.保险费保险费企业企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。予扣除。 （三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准共共18项项11租赁费租赁费租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）属于）属于经营性租赁经营性租赁发生的租入固定资产租赁发生的租入固定

32、资产租赁费：根据费：根据租赁期限均匀扣除租赁期限均匀扣除；经营租赁经营租赁出租出租方提折旧，承租方扣除租赁费支出方提折旧，承租方扣除租赁费支出（2）属于）属于融资性租赁融资性租赁发生的租入固定资产租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得直接扣除。折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得直接扣除。融资租赁融资租赁承租方提折旧，不得扣除租赁费支承租方提折旧，不得扣除租赁费支出出【例题【例题计算题】计算题】某公司某公司2011年年5月月1日，以经营租赁方式租入固定日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期

33、资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支年，按独立纳税人交易原则支付全部租金付全部租金1.8万元；万元；6月月1日以融资租赁方式租入日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期机器设备一台，租期2年，当年支付租金年，当年支付租金6万元。万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为多少万元（不包括以折旧方式扣除的部分）。为多少万元（不包括以折旧方式扣除的部分）。【答案及解析】当年企业应纳税所得额时应扣除【答案及解析】当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用的租赁费用1.81281.2（万元）。（万元）。（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准共共18

34、项项12.劳动保护费：劳动保护费：企业发生的企业发生的合理的劳动保护支出合理的劳动保护支出，准予扣除。准予扣除。【注意辨析】【注意辨析】劳动保护费和职工福利费不是等同劳动保护费和职工福利费不是等同概念。例如：防暑降温用品和防暑降温费用，前概念。例如：防暑降温用品和防暑降温费用，前者属于劳动保护费，没有开支的金额比例限制；者属于劳动保护费，没有开支的金额比例限制；后者属于职工福利费，有开支的金额比例限制。后者属于职工福利费，有开支的金额比例限制。（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准共共18项项13.公益性捐赠支出公益性捐赠支出（1）公益性捐赠：企业通过公益性社会团体、）公益性捐赠：企业通

35、过公益性社会团体、公益性群众团体或者公益性群众团体或者县级（含县级）以上县级（含县级）以上人民政人民政府及其部门，用于府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐中华人民共和国公益事业捐赠法赠法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；非公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；非货币性捐赠应当以货币性捐赠应当以公允价值公允价值计算。计算。（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准共共18项项（2）税前扣除标准：）税前扣除标准：不超过年度利润总额不超过年度利润总额12%12%的的部分，准予扣除。部分，准予扣除。超标准的公益性捐赠，不得结超标准的公益性捐赠，不得结转

36、以后年度。转以后年度。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度制度的规定计算的年度会计利润会计利润。按照。按照年度年度利润利润总额总额12%计算限额的基数利润，是按照政府规定计算限额的基数利润，是按照政府规定计算出来的年度会计利润，尚未扣减上一年的亏计算出来的年度会计利润，尚未扣减上一年的亏损的数额。损的数额。（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准共共18项项（3）纳税人向受赠人的直接捐赠，不得扣除，纳税人向受赠人的直接捐赠，不得扣除，应作纳税调整。应作纳税调整。（4）与流转税关系：企业将自产货物用于捐赠，）与流转税关系：企业将自产

37、货物用于捐赠，应应分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行所得税处理。行所得税处理。【例题【例题计算题】计算题】某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金10万万元，通过政府机关对受灾地区捐赠元，通过政府机关对受灾地区捐赠30万元，其当万元，其当年捐赠的调整金额是多少？年捐赠的调整金额是多少？【答案及解析】【答案及解析】其当年可在所得税前列支的公益救济性捐赠限额其当年可在所得税前列支的公益救济性捐赠限额为：为：30012%=36（万元）（万元

38、）该企业当年捐赠超支额为该企业当年捐赠超支额为10万元。税前可扣除的万元。税前可扣除的是通过政府机关对受灾地区捐赠是通过政府机关对受灾地区捐赠30万元，给受灾万元，给受灾灾民发放慰问金灾民发放慰问金10万元不能发放。万元不能发放。（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准共共18项项14.有关资产的费用有关资产的费用（1）企业）企业转让各类固定资产发生的费用转让各类固定资产发生的费用：允许扣除。允许扣除。（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标

39、准共共18项项15.总机构分摊的费用总机构分摊的费用非居民企业非居民企业在中国境内设立的机构、场所，在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。合理分摊的，准予扣除。（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准共共18项项16.资产损失资产损失（1）企业当期发生的固定资产和流动资产）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损盘亏、毁损净损失

40、净损失，由其提供清查盘存资料经主，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除。管税务机关审核后，准予扣除。（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失财产损失，准予与存货损失起在所得税前按规起在所得税前按规定扣除定扣除。【例题【例题.单选题】单选题】 某服装厂某服装厂2011年由于管理不善毁损一批库存布料，账面成年由于管理不善毁损一批库存布料，账面成本为本为24.65万元（含运费万元（含运费4.65万元），取得保险公司赔款万元），取得保险公司赔款8万，

41、企业所得税前允许扣除的损失为（）。万，企业所得税前允许扣除的损失为（）。A.20.4B.16.65C.12D.20.84 【正确答案】【正确答案】A【答案解析】企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因【答案解析】企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。失一起在计算应纳税所得额时扣除。企业可在税前扣除的损失企业可在税前扣除的损失24.65（24.65-4.65）17%4.65（1-7%）7%-820.4（万元）（万元）（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准共共18

42、项项17.手续费及佣金支出手续费及佣金支出（1）企业发生与生产经营）企业发生与生产经营有关有关的手续费及佣金的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除予扣除；超过部分，不得扣除 类型类型比例比例保险企业保险企业财产保险企业：财产保险企业：15%15%人身保险企业：人身保险企业：10%10%其他企业其他企业按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的议或

43、合同确认的收入金额的5%5%计算限额计算限额（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准共共18项项（2）企业向具有合法经营资格）企业向具有合法经营资格中介服务机构中介服务机构支支付的佣金和手续费，必须付的佣金和手续费，必须转账支付转账支付。向。向个人个人支付支付的：可以以的：可以以现金方式现金方式，但需要有合法的凭证但需要有合法的凭证。企。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。手续费及佣金不得在税前扣除。（3）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。业务

44、提成、返利、进场费等费用。（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准共共18项项（4）企业已计入固定资产、无形资产等相关资）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应通过折旧、摊销等方产的手续费及佣金支出，应通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。（5）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。务协议或合同金额，并如实入账。18.其他项目其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、违约金、诉讼费用诉讼费用等，准予扣除。等，准予扣

45、除。有扣除标准的项目有扣除标准的项目项目项目扣除标准扣除标准超标准处理超标准处理1.职工福利费职工福利费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%的部分准予的部分准予不得扣除不得扣除2.工会经费工会经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2%的部分准予的部分准予不得扣除不得扣除3.职工教育经费职工教育经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除的部分准予扣除当年不得扣除；当年不得扣除；但超过但超过部分准予结转以后纳税部分准予结转以后纳税年度扣除年度扣除4.补充养老、补充医疗补充养老、补充医疗分别不超过工资薪金总分别不超过工资薪金总额的额的5%不得扣除不得扣除5.利息费用利息费

46、用不超过金融企业同期同不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息类贷款利率计算的利息关联企业利息费用符合关联企业利息费用符合条件可以扣除条件可以扣除不得扣除不得扣除有扣除标准的项目有扣除标准的项目项目项目扣除标准扣除标准超标准处理超标准处理6.业务招待费业务招待费按照发生额的按照发生额的60%扣除，扣除，但最高不得超过当年销但最高不得超过当年销售（营业）收入的售（营业）收入的5不得扣除不得扣除7.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）不超过当年销售（营业）收入收入l5%以内的部分以内的部分当年不得扣除；当年不得扣除；但超过但超过部分，准予结转以后纳部分，准予结转以后纳税年度扣

47、除税年度扣除8.公益性捐赠支出公益性捐赠支出不超过年度利润总额不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除的部分，准予扣除不得扣除不得扣除9.手续费和佣金手续费和佣金一般企业：不超过收入一般企业：不超过收入金额的金额的5%财产保险企业：不超过财产保险企业：不超过保费收入净额的保费收入净额的15%人身保险企业：不超过人身保险企业：不超过保费收入净额的保费收入净额的10%不得扣除不得扣除总结总结要点要点具体规定具体规定（一）扣除（一）扣除原则（原则（5个）个）权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则则、合理性原则（二）扣除（二）扣除基本

48、范围基本范围成本、费用、税金、损失、其他支出成本、费用、税金、损失、其他支出（三）具体（三）具体项目和标准项目和标准（18项）项）按照实际发生额扣按照实际发生额扣除（在符合扣除原除（在符合扣除原则的前提下）则的前提下）工薪（合理和据实）、社保、财工薪（合理和据实）、社保、财险、向金融机构借款利息、汇兑险、向金融机构借款利息、汇兑损失、劳动保护费、环境保护专损失、劳动保护费、环境保护专项基金（限定用途）项基金（限定用途）限定比例扣除（最限定比例扣除（最重要）重要）职工福利费、职工教育经费、工职工福利费、职工教育经费、工会经费、招待费、公益捐赠、广会经费、招待费、公益捐赠、广告费、向金融机构以外的借款利告费、向金融机构以外的借款利息、手续费及佣金息、手续费及佣金限定手续扣除限定手续扣除总机构分摊的费用、资产损失总机构分摊的费用、资产损失税会差异税会差异可结转下年可结转下年的项目：的项目：职工教育经费、广告费和业务宣传费的超支数。职工教育经费、广告费和业务宣传费的超支数。四、不得扣除的项目四、不得扣除的项目 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项益款项2.企业所得税税款企业所得税税款3.税收滞纳金税收滞纳金4.罚金、罚款