我国会计谨慎性原则的应用综述的论文

1、我国会计谨慎性原则的应用综述的论文我国会计谨慎性原则的应用综述的论文伴随着我国近十余年的会计制度改革,谨慎性原则从无到有，从 粗放到精细的发展历程中，人们认识到，谨慎性原则作为一种对会计 实务态度和会计实务的处理方法具有两面性。本文试图对我国近十年 来谨慎性原则的运用情况进行较全面的论述，以抛砖引玉，使更多的 同行们认真关注和思考这一原则的应用。谨慎性原则争议运用 建议 我国在1992年开始了谨慎性原则在会计实务中的应用，它是 适应当时市场经济环境下不确定性经济业务所作出的谨慎反映，在一 定程度上有效地遏制了利润的虚假繁荣,保持企业的经济实力，从财 力上为可能发生的各种风险和不测事件做好充分的

2、准备，增强企业的 竞争力。但是在具体应用过程中，又出现了种种负面影响，如造成会计 信息失真、成为粉饰报表的工具等，在理论界和实务界引起了诸多争 议。十余年来谨慎性原则运用情况如何，它的未来怎样，下面将对此略 作探讨。一、对谨慎性原则应用的争议 谨慎性原则亦称审慎原则、稳健性原则、稳健主义、保守主义等，在会计环境中存在不确定 因素和风险、会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下，应 运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理。谨慎性原则在 会计实务的具体应用中，是一把“双刃剑”，一方面，它能避免虚增资 产和浮夸利润从而保护投资者和债权人的利益,而另一方面利用不当 又会造成诸多负面影响，使

3、会计信息失真等，因而争议颇多。人们支 持谨慎性原则的第一个论据是，会计人员的悲观倾向是对管理当局和 业主过分乐观会计的必要性oww. 11665.第二个论据是，对企业的所有 者来说，高估利润和资产远比低估危险得多，甚至有导致破产的可能。 第三个论据是，会计人员估计风险是危险的，这与操纵利润和责任划 分都有关系。反对谨慎性原则的理由是:导致会计信息失真，违背可比 性、一致性，甚至相关性。会计人员拥有更充分的信息，应该对风险进 行估计，如果会计人员无法估计风险，投资者更无法对风险进行曲估 计。会计人员主观故意采用过度谨慎的计价方法建立秘密准备，来操 控企业盈利水平,逃避一些社会责任。二、谨慎性原则

4、在我国会计 实务中的运用情况 谨慎性原则在我国的运用，按其运用程度和范围的不同，分为三个阶段：1992年至1997年1992年发布，并于 1993年7月1日起施行的企业会计准则中首次明确了谨慎性原 则,要求企业会计核算应当遵循谨慎性原则的要求;合理核算可能发 生的损失和费用。同时，在行业会计制度中主要体现为三个方面：即存 货计价方法采用后进先出法、应收账款计提坏账准备、固定资产折旧 采用加速折旧法。1998年至2000年1998年陆续颁布的投资 等一系列具体会计准则及股份有限公司会计制度中，谨慎性原则 得到进一步的运用，具体包括：1.扩大了资产项目计提准备的范围。 即计提短期投资跌价准备、坏账

5、准备、存货跌价准备和长期投资减值 准备，同时，扩大了坏账准备的提取范围,在提取方法及比例上更加灵 活。2.放松周定资产折i口方法一一加速折i口法的应用条件。3. 缩短摊销期限。对无形资产、开办费的摊销期限作了修订，由原制度 中无形资产的“不少于10年”、开办费的“不少于5年”，分别调整 为“不超过10年”、“不超过5年”。4.对结果具有不确定性的或有 事项的会计核算及信息披露作出了规范,规定或有资产和或有利得不 予确认，一般也不予披露，或有负债不予确认，但应在会计报表附注中 予以披露。2001年至今2001年1月和11月财政部颁布了无形资产借款费用、租赁、存货固定资产、中期财务报告 等六个新的

6、具体会计准则，并同时修订了投资、债务重组等五 项准则;2001年2月颁布了企业会计制度。在这些新的准则和制 度中,谨慎性原则体现为：1.全面计提资产减值准备。中期期末和年 末除了计提原有的“四项准备”夕卜，新的企业统一会计制度和无形 资产准则规定还应计提周定资产减值准备和无形资产减值准备。2. 在企业会计准则一一借款费用准则中，改变了借款费用资本化的 标准，以“固定资产达到预定可使用状态”作为借款费用停止资本化 的标准，并明确了暂停资本化的条件，避免固定资产价值虚计。3. 改变了融资租赁固定资产入账价值的确定方法，规定“租赁开始日租 赁资产原账面价值与租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产

7、的入账价值”，改变了以租赁协议确定的设备价款、发生的运输费、 途中保险费、安装调试费等支出确定租入i古i定资产价值的方法。同吋， 租赁过程中发生的或有租金一律计入当期损益。三、关于我国谨慎性原则应用的建议 笔者提出如下建议：1.制定涉及到谨慎性 原则的会计确认、会计计量和会计报告的规定时尽可能采用一些定量 描述，避免定性描述。定量描述清楚明了，没有余地，而定性描述弹性 较大，主观操控的空间过大,为粉饰会计信息留下空子。当然,这会受 到技术、成本和效果等方面的制约。2.尽量细化与谨慎性原则相关 的其他会计准则的具体操作程序。如对存货发出计价方法、固定资产 加速折旧的方法、无形资产摊销年限等规定操作性就很强，不容易出 现漏洞。3.加强社会审计和完善内部审计的监督。为防止企业基于 自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则,应加强以独立审计为核心的 外部监督体系，强化内在约束机制，确保会计信息的公允性和谨慎性 原则的合理运用。4.实施会计信息充分披露原则。谨慎性原则的运 用首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一 种态度;其次，才表现为一系列的具体会计处理方法。因此，凡是与谨 慎性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和 未来理性判断的信息都应在财务报告中作出全面陈述,包括体现谨慎 性原则的若干具体会计处理