物理小论文：机械效率与企业效率

1、用机械效率原理分析企业经营效率会计学以研究财务活动和成本资料的收集、分类、综合、分析和解释的基础上形成协助决策 的信息系统，以有效地管理经济的一门应用学科。会计学的研究对彖是资金的运动。与经济 学不同，会计学具有更强的实用性，主要的研究对象是资金的运动。会计学主要分为财务会 计和管理会计。财务会计主要是通过报表对外报告企业的各项经营指标，管理会计丄要是对 内管理、衡量财务运营状况，为企业做岀决策提供财务信息。这篇文章甲，我主要运川管理 会计学的思路，结合物理课上学到的知识，进行企业经营效率分析。在会计学-里，企业经营 效率的衡量和改善，都有完整的体系。然而物理学的机械效率给我了一个新的视角，让

2、我从 另一个角度重新审视企业经营效率的衡量。一、机械效率与企业效率的衡量机械效率指有用功在总功中所占的比例，用公式表达是：n =a 净/q不管是热机还是冷机，q1是从外界吸热，是一个投入过程，a净是净做功，是产出、在最 理想的状态，n =1,然而现实中耳总是小于1,即总功与有川功之间有一个差额。总功与 有用功的差等于额外功，由于受到一些外力的作用，如摩擦力等等，使用任何机械，除了做 有用功，都必然要做额外功。机械效率能反映机械的性能，有用功所占比例越大，机械的性 能就越好。一个企业是一个复杂的系统，在经营过程中面临投入与产出的问题。所有的经营者和投资者 都希望企业能够有较高的经营效率，即利川较

3、少的投入获得较人的产出，或者是所有的投入 都能够有相应的产出。然而事实上，正如同机械系统会做额外功，企业也会产生很多低产出 或者无产出的成本。然而相刈于简单的机械体系，企业是一个更加复杂的系统。企业的运行 效率可以用很多角度來衡量。从会计的角度而言，比率分析是一种简单的方法。那么用会计比率如何衡量企业的经营效率呢？如下几个比率可以从不同角度衡量1）投入产出比是最近似于机械效率的比率。投入产出比用公式表示是：r = k/in = 1/n在公式屮，k为投资总额，in为项目寿命期内各年增加值的总和，n = in/k。总体上n 越大，企业（或者项廿）的经济效率越高。基准的投入产出比是1/3,大公司普遍

4、比 小公司要高。理论上r不可能等丁 1.2）总资产周转率总资产周转率意义是每单位的总资产（包括所有的现金、应收账款、固定资产、无形 资产）能够产生多少收入。这里经营效率的投入不是成本（cost）与费用（expense）, 而是资产。总资产周转率二净收入/平均资产 净收入是指收入减去折扌ii等，平均资产是期初资产与期末资产的平均值。总资产周转率衡量 的是资产的使用效率。一般而言数值越高，表明效率越高。由于各个产业差异较大，所以很 难有标准的数值作为衡量标准。3) 资本保值增值率资本保值增值率反映了企业资本的运营效益与安全状况。 真正意义的资本保值增值 与木期筹资和其他事项无关，与木期利润分配也无

5、关，而是取决于当期实现的经济效 益，即净利润。因此，资木保值增值指标应从损益表出发，以净利润为核心。在公式 上的表达：资本保值增值率=(年末所有者权益m年初所有者权益)x 100%然而在利川资木保值增值率的时候，并不能直接从数值分析，而要从资木积累率、净 资产收益率、总资产报酬率和不良资产比率四个指标综合分析。分析指标主要对企业 资本运营水平和质量，以及资本保值增值实际完成情况进行分折和验证。除了以上的几个比率以外，会计学上还有很多不同的比率计算企业的经营效率。比较 常见的是周转比率或者周转天数，譬如存货周转率反映存货的周转效率，应收账款周 转率衡量销售收入的收回效率，ppe周转率表示固定资产

6、的利川效率。爭实上，由于 每个比率有若干影响因素，所以很难用单一的比率得出结论。普遍来讲，在比较企业 经营效率的时候，会用到多个效率比率。二、机械系统做功与企业的成木控制为了简化分析，我们可以将企业的成本看作投入。收支对应原则是会计学四大基本原则之一, 在记录成本的时候，要遵循收支对应原则，按照收入的发牛记录成本。比如销售成本(cost of goods sold)是在交易发生记录收入的时候记下，而不是在资源消耗的当期记录。成本的消耗相当于机械系统里的做功。在理想状态下，所有的成本都能够产牛一定收益，然 而在现实中这是不可能的。正如同机械系统做无用功一样，企业也会有一些成本是会被无谓 损失的。

7、譬如折旧费川，在除了土地以外的任何固定资产购买后，都会而临一定损耗。比如 一个设备在使用若干年后必然会作废，于是会计便佔计一个残值与使用年限，利川合适的折 旧方法(普遍是直线折ih法或者加速折ih法)算出在使川期限每年的折旧，然后把折ih费川 计入每一期的成本中。设备的折iu本身是不产生价值的，但是这就费用不可避免，就像是无 用功一样。每个企业都希與资源的到最右效的利川。从成木控制的如度来说，在同样产出的情况下，企 业希望所利川的成木被控制在最小数值。提高机械效率的主要方法有改善机械的结构、按规 程进行保养、合理使用以减小摩擦等。同样的道理可以运用在企业的成本控制上。个更加细化的体系是cms

8、(成木管理系统)。cms是一系列认证管理决策对成木影响的方 法。通过cms我们可以清晰地看到企业战略决策的成本影响、经营管理的成本影响，以及 对外财务报告的成本数据。借助cms,我们可以有效地进行成本控制。cms中最重要的一 部分是cas(cost accounting system), cas是为财务报告以及内部分析提供冇效的成本信息。 在进行cas分析的时候，必备的两部分是成本积累(cost accumulation)和成本分配(cost assignment)0即现对成本进行分类，再把不同属性的成本按照性质和数量分配给不同的成 木口标(cost objective)o成木可被分为直接成木

9、和间接成本，直接成本可以直接追踪(tracing) 到相应的成本目标，而间接成本则需要分配给不同的成本分配基础(cost allocation base), 再通过不同的成木动因(cost driver)分配给不同成木目标。cms是我们进行成本控制的基础。以下的分析建立在合理的cms基础上。不同的机械系统有各种复杂的优化方法来提高效率，企业成本控制也是相同。机械系统优化 的方法论可以借鉴与企业的成木控制，以下是从管理会计的角度分析机械系统效率优化的方 法。我们冋到机械系统效率公式：h =a净/q1=1-q2/q1如果想提高热机效率，我们只有两种途径：减少外界放热以及增加吸热。减少外界放热即可

10、看作减少不必要的损失，而增加吸热则可看作通过系统优化增加单位成本的产出。1)通过成木控制找到成木损失所在摩擦是机械系统产生无用功的重要來源。虽然无法完全消除摩擦，但是可以把摩擦力不断减 少。同理，在企业中，也可以找到无谓损失的最大來源，尽可能地减小。然而，在不同的企 业屮，造成“无谓损失”的“力”有所不同，于是，管理者需要通过会计分析来找到无谓损 失最人的“力”。在传统的cms中，我们往往川单一的成木动因迓行成木分析。这个成本动因往往是企业主 要的经营活动，难于找出无谓成本的去向。因此，可以利用abc成本分析法(activity-based costing)來分析成，找出并且减少无谓损失。举例

11、而言，银行b主要为企业客户提供支票服务，在金融危机期间，银行b将目标转移到 散户上，开始发展散八业务。然而连续几年银行b的利润率(profit margin)都呈下降趋势。在同样产出的情况卞，散户业务的经营效率是否比较低？然而由于银行b的成本以劳动成木 (工资)为主，所以很难将两个业务部门区分开。于是需要进行成木分配。如果按照传统方法，一半银行会把单位支票钱数当作成木动凶，按照支票钱数将成木分配到 两个业务部门，如图所示total expense(3805)1unallocatedtotal indirectcosts _driver: totaldollarvalue:etail custo

12、mers()businesscustomersc 2565这并不能分析出成本损失在哪，也很难分析出经济效率。因此，更好地方法是用abc方法， 找出企业主要的行为作为成本动因，如发放支票、柜台服务、回应客户需求。在新的成木动 因基础上形成成本分配基础，进行分析，如图所示：retail customersbusiness customerstotal expenselabor costsnon labor costsunallocated costs1/,ijpaying checksproviding teller servicesresponding to customer account i

13、nquiriesdriver: number of teller transaction 8driver nutderof account j inquiry calle tocuetomw b9fvk» call centerdrtw: number of cnecka procebbedcost poolbusiness typenumber of units of its cost driverrelative percentagecost allocatedpaying checksretail customers57020%$228(total 1140)business

14、customers228080%912providing teller servicesretail customers16080%960(total 1200)business customers4020%240responding to customerretail customers9595%484.5accountbusiness customers55%25.5activityindirect cost assigned to retail customer lineindirect cost assigned to business customer linepaying chec

15、ks228912240c96oresponding to customer account inquiries25.5total indirect costs<i67z5>1177.5providing teller servicesinquiries (total 510)这样，我们可以清晰地看到主要成本是由于散户的增加，而散户增加主要带來的成本主要是 柜台服务和回应客户需求。企业如果需要通过控制成本提高系统整体效率，则要尽量减小标 红的成本。这是一个个例，普遍來讲,最需耍减小的成木町能是无谓成木，也有可能是普通的经营成木。 即在机械系统甲，摩擦力是完全没有作川的，而在企业体系里

16、，需要控制的成本可能是有一 些经营效率的（比如上图中的散户冋应客八需求成木，主要是雇佣员工冋答客户问题，但是 消耗的人力、物理以及地租非常大），然而由于其投入与产牛效益差距太大，以至丁这个成 木可以看作一个“摩擦力”。企业可以通过扩展语音服务减少雇工等尽量减少这部分成木。2）合理的管理控制系统不断优化升级合理的管理控制体系是企业内部系统优化的关键条件。合理的管理控制体系一般来讲由计划 和控制两人部分组成。对于成木管理来说，计划部分主要包括ii标设定，即预算部分，而控 制部分主要是差异分析以及对策选择。一套好的管理控制系统通过不断地反馈与更止，达到 瑕合理的资源利用。在设计管理系统的笫一步，需要

17、把企业分成各个责任中心，包括只进行成本控制的成本中心, 同时关注成本与收益的利润中心，以及包括利润和投资的投资中心。这样企业从下到上的每 一个行为，都有对应的负责部门。最重要的是，需要设计一套合理的行为衡量体系。行为衡量体系会将企业的目标，员工的行 为以及奖励联系起来，为员工提供根本动力。比如说对于利润中心部门，可以用边际收益（收 入减去可变成本）作为衡量标准，也可用毛利率（收益减去生产成本）作为衡量标准，也可 川roi （投资回报率）作为衡量标准。不同衡量标准的激励是不同的。此外，还需要注重非 财务性的行为衡呈。bsc （balanced scorecard）是一个被各个企业广泛运川的综合性绩效评 分体系。bsc需要四个关键绩效指标：财务、客户、内部过程、员工成长。不同的企业会在 不同的指标下设置量化的指标。譬如客八领域有客八满意度评分，客户投诉数量，市场分量， 重复订单率，产品指数等等。捉高非财务指标往往能在现有的投入基础上获得更大的产出。对于企业优化系统而言，设置合理的