(财务会计)会计基础知识点

1、第一章 总论会计概述第一节 会计的概念与目标 1.经济越发展，会计越重要。会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计的基本特征：（1）会计是一种经济管理活动（2）会计是一个经济信息系统（3）会计以货币作为主要计量单位（4）会计具有核算和监督的基本职能会计基本职能表现在两方面A.进行会计核算通过确认、计量、记录、报告，从数量上反映各单位已发生或完成的经济活动，为经营管理提高会计信息。B 、实施监会计督已达到预期目标（5）会计采用一系列专门的方法会计核算方法是最基本的方法。2、一般来说，会计对象就是指会计工作所要核算和监督的内容；具体来说，会计对象是指企事业单位

2、 在日常经营活动或业务活动中所表现出的资金运动，即资金运动构成了会计核算和会计监督 的内容。企业资金的运动表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。资金的退出包括偿还各项债务、缴纳各项 税费、向所有者分配利润等。3、会计目标 总目标是提高企业的经济效益基本目标：（1 ）反映企业管理层受托责任履行情况（2）向财务会计报告使用者提供决策有关信息第二节会计的职能和方法4、会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。具有核算和监督两项基本职能，还具有预测经济前 景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。会计基本职能：核算职能（反映职能）是货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报

3、告 监督职能（控制职能）是对对特定主体的经济活动和相关会计核算的真实性、合法性、合理性 进行监督检查会计核算是一个过程，分为事前监督、事中监督和事后监督5、会计核算方法体系由（1）填制和审核会计凭证、（2）设置会计科目和账户、（3）复式记账、（4）登记会计账簿、（5）成本计算、（6）财产清查、（7）编制财务会计报告等专门方法构成。填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点，正确填制是进行核算和实施监督的基础。复式记账是会计核算方法体系的核心。账簿记录所提供的各种核算资料，是编制财务报表的直接依据。 会计循环是指按照一定的步骤反复运行的会计程序。从会计工作流程看，会计循环由确认、计量和报告等环节组成

4、；从会计核算的具体内容看，1）填制和审核会计凭证、（2）设置会计科目和账户、（3）复式记账、（4）登记会计账簿、（5）成本计算、（6）财产清查、（7）编制财务会计报告等组成。6.按其报告的对象不同，分为财务会计和 管理会计。（1）财务会计主要侧重于对外、过去的信息需数据，提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信 息；（2）管理会计主要侧重于对内、未来的信息，为内部管理部门提供数据，提供进行经营规划、经营管理、预 测决策所需的相关信息。3 .基本特征：会计以货币为主要计量单位，但货币不是唯一的计量单位。会计的本质就是管理活动4 .会计的基本职能包括会计核算和会计监督两个职能。5 .会计的

5、核算（反映）职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定主 体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。6 .会计的核算（反映）职能特点：（1）会计核算不仅是记录已发生的经济业务， 还要面向未来，为各单位的经 营决策和管理控制提供依据。 （2）会计核算所产生的会计信息，应具有完整性 （全部）、连续性（时间顺序依次） 和系统性（科学的方法）。7 .会计的监督（控制）职能（1）是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性、合理性进行审查。8 .会计的监督(控制)职能特点：(1)会计监督主要是利用核算职能所提供的各种价值指标

6、进行的货币监督。(2)会计监督不仅体现在过去的业务，还体现在业务发生过程中和尚未发生之前，包括事前、事中和事后监督。事前监督：对各项经济活动的可行性、合理性、合法性和有效性的审查；9 .会计核算与会计监督两者关系：(1)是相辅相成、辩证统一的关系(2)会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；(3)会计监督是会计核算的质量保障，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。10.会计其它职能：(1)预测经济前景(2)参与经济决策(3)评价经营业绩11.会计的对象：(1)是指会计所核算和监督的内容(2)凡是特定主体能够以货币表现的经济活动(3)会计对象

7、在企业中表现为企业再生产过程中以货币表现的经济活动，即企业再生产过程中的资金运动。12 .企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出的三个过程(1)资金投入是资金运动的起点，包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益一一企业负债。(2)资金运用：资金从货币资金开始，经过供、产、销三个过程，依次从货币资金到固定资金、储备资金、生产资金和产品资金，再到货币资金的过程称为资金的循环。资 金周而复始不断的循环叫做资金的周转。(3)资金退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。13 .会计核算的具体内容：(1)款项和有价证券的收付

8、(钱、券)：款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款(其他货币资金)和各种备用金等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产。(2)资本的增减(资本)：办理资本增减的政策性强，一般都以具有法律效力的合同、协议、董事会决议等为 依据，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定和具有法律效力的文书为依据进行资本的核算。(3)财务成果的计算和处理：一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。第三节会计基本假设和会计基

9、础14 .会计的基本假设是会计确认、计量和报告的前提， 是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。15 .会计核算的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。16 .(1)会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。(2) 一般来说，法人可作为会计主体。但是，会计主体不一定就是法人。会计主体不同于法律主体。一般而言，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。(3)会计主体可以是非独立法人：如独资企业、合伙企业、企业的分支机构或企业内部的某一单位或部门，企业集团；会计主体也可以是法人：某个企业17 .(1)持续经营是指在可以

10、预见的将来，会计主体会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。(2)持续经营的意义明确了会计核算的时间范围。18 .(1)会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算帐目和编制财务会计报告。(2)会计期间分为年度和中期。会计年度是以一年确定的会计期间，是最常见的和重要的会计期间，我国的 会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止；中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间，一般指月度、季度、半年度等。19 .货币计量是指会计主体在确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。（2）单位的会

11、计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种外币作为记账本位币，但编制的财务报告应当折算为人民币反映。20 .四个假设的关系（1）会计主体确立了会计核算的空间范围；（2）持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度；（3）而货币计量则为会计核算提供了必要手段；（4）没有会计主体，就不会有持续经营；（5）没有持续经营，就不会有会计分期；（6）没有货币计量，就不会有现代会计。21、会计基础是指会计确认、计量和报告的基础，包括权责发生制和收付实现制。22 .在会计上有两种核算制度，即权责发生制和收付实现制。23 .权责发生制又称应收应付制，是按照权利和责任是否

12、转移或发生来确认收入和费用归属期间的制度。24 .企业会计准则规定，企业在会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。25 .（1）收付实现制又称现收现付制，是以实际收到或支付款项为依据，进而确认收入和费用归属期间的制度。26 .目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大 部分业务也采用收付实现制。第四节会计信息的使用者及其质量要求27 会计信息的使用者主要包括投资者、债权人、企业管理者、政府及其相关部门和社会公众等。会计信息的质量要求主要包括（1）可靠性（最基本的质量要求）（2）相关性 （3）可理解性（4）可比性 a.同一企业不同时期可比b.不

13、同企业相同会计期间可比（5）实质重于形式（6）重要性（7）谨慎性 不应高估资产或收益、低估负债或费用（8）及时性第五节会计准则体系1 、会计准则具有严密和完整的体系。我国已颁布的会计准则有企业会计准则、小企业会计准则、 事业单位会计准则。我国的企业会计准则体系基本包括基本准则、集体准则、应用指南和解释公告等。基本准则包括一下内容：（1）财务会计报告目标（2）会计基本假设（3）会计基础 基本准则坚持了企业会计确认、计量和报告应以权责发生制为基础。（4）会计信息质量要求（5）会计要素分类及其确认、计量原则（6）财务会计报告2、具体准则是根据基本准则的要求，主要就各项具体业务事项经济业务确认、计量和

14、报告作出的规定，分为（1） 一般业务准则（2）特殊业务准则（3）报告类准则3、会计准则应用指南是根据基本准则和具体准则制定的，包括会计科目、主要账务处理、财务报表及其格式等第二章会计要素与会计科目 第一节会计要素1 .会计要素是指根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计要素是构成会计报表的基本要素，同时也是设置账户的依据。2 .企业会计准则一一基本准则将会计要素分类（1）企业的六大会计要素为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产、负债和所有者权益表现为资金的相对静止状态，是用于反映企业的财务状况，也称为静 态会计要素，在资产负债表中列示；

15、收入、费用及利润表现资金运动的显著变动状态，是反映企业经营成果的会计要素，在利润表中列示。（2）行政事业单位的会计要素有资产、负债、净资产、收入和支出。资产、负债和净资产反映是行政事业单 位财务状况的会计要素；收入和支出是反映行政事业单位一定时期收入和支出情况的会计要素。3 .（1）资产是指企业过去的交易或者事项形成的，并由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。控制：融资租入固定资产。（2）分类：资产按其流动性可分为流动资产、非流动资产两类。资产的确认条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业（2）该资源的成本或价值能够可靠地计量1.1. 1）负债是指企业由过去的交易或者事项形

16、成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。由未来发生 的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不得确认为负债。(2)企业的负债按其流动性(偿还期)可分为流动负债和非流动负债。流动负债包括短期借款、应付及预收账款、应交税费、应付职工薪酬等。非流动负债。是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款。5 .(1)所有者权益也称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又 称为股东权益。(2)所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。(3)所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存

17、收益等。留存收益是指企业实现的净利润留存于企业的部分，包括计提的盈余公积和未分配利润。所有者权益的构成内容通常划分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。(4)资本公积主要是指企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本或股本中所占份额的部分，也就是“资本(或股本)溢价”部分，此外，还包括直接计入所有者权益的利得和损失。(5)留存收益是盈余公积和未分配利润的统称。6 .收入(1)收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。一般而言，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认

18、。(2)根据企业性质(所从事的日常活动的内容)，企业的收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使 用权收入。根据重要性要求，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。(3)其他业务收入，是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如工业企业出租固定资产、 出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。7 .(1)费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。(2)费用按照其功能可以分为生产费用(营业成本)和期间费用

19、两大部分。费用按经济用途分直接材料、直接人工、制造费用(3)期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用等。财务费用是指企业为筹资资金而发生的各项费用。8.(1)利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利得和损 失等。利润金额的确定主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。(2)营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损 失，加上公允价值变动收益(减损失)和投资收益(减损失)后的金额。营业收入是企业主营业务和其他业务所确认 的收入总额。(2)利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。其中：营

20、业外收入是企业发生的应 直接计入当期利润的利得，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得、 盘盈利得、捐赠利得等；营业外支出是企业发生的应直接计入当期利润的损失，包括非流动资产处置损失、非货 币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘亏损失等。(3)净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。9 .会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等。10 .历史成本又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物11 .重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金

21、等价 物金额。4 / 4012 .可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。13 .现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。14 .公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。15 .企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的， 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第二节会计等式会计等式又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的等式。从形式上看，会计等式反

22、映了各项会计要素之间的内在联系：从本质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系 和基本财务状况。会计等式是设置账户、复式记账和编制财务报表的理论依据。1 .资产=权益(负债+所有者权益)，这一最基本的恒等式反映了资产、负债、所有者权益三要素之间的内在 联系和数量关系，表明了企业一定时点上的财务状况，因此上述等式也称为静态会计恒等式。此公式是编制资产负债表的理论基础，故此等式又被称为资产负债表等式、是复式记账的理论依据，是编制资产负债表的依据。2 .收入一费用=利润可称为第二会计等式，收入大于费用则表示产生了利润，两者的差额即为利润额；收入小于费用则表示发生了亏损，两者的差额即为亏损额。这一会计等

23、式，是资金运动的动态表现，体现了企业一定 时期内的经营成果，是编制利润表的依据。3 .企业的利润通过分配， 一部分以盈余公积和未分配利润的方式留存企业，通常称为留存收益， 构成所有者 权益的组成部分；另一部分将分配给投资者，在实际支付之前形成应付利润，构成企业负债的组成部分。会计等式两边金额不变 会计等式两边金额等额增加 会计等式两边金额等额增加 会计等式两边金额等额减少 会计等式两边金额等额减少 会计等式两边金额不变会计等式两边金额不变 会计等式两边金额不变资产=负债+所有者权利+ (收入-费用) 即资产=负债+所有者权益+禾I润 经济业务对会计等式的影响：(1) 一项资产增加、另一项资产等

24、额减少(2) 一项资产增加、一项负债等额增加(3) 一项资产增加、一项所有者权益等额增加(4) 一项资产减少、一项负债等额减少(5) 一项资产减少、一项所有者权益等额减少(6) 一项负债增加、另一项负债等额减少(7) 一项负债增加、一项所有者权益等额减少(8) 一项所有者权益增加、一项负债等额减少(9) 一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少会计等式两边金额不变第三章会计科目与账户第一节会计科目1 .会计要素是对会计对象的基本分类。2 .会计科目简称科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。3 .会计对象抽象概括为企业的资金运动；会计要素则是会计

25、对象的基本内容、也就是对会计对象的基本分类，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润；会计科目又是对会计要素所作的进一步分类。4 .会计科目分类(1)按反映的经济内容不同：分资产类、负债类科目、所有者权益类科目、共同类科目、成本类科目、损益类科目。损益类科目：按损益的不同内容分为反映收入的科目和反映费用的科目。(2)按提供信息的详细程度及其统驭关系分类：总分类科目和明细分类科目。总分类科目对其所属的明细科目具有统驭和控制作用，而明细科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。5 .会计科目设置原则：合法性原则、相关性原则和实用性原则。6.常用会计科目(1)钱：库存现金、银行存款(2)应收：应

26、收票据、应收账款、其他应收款、应收利息、应收股利、坏账准备、预付账款(3)物：材料采购、原材料、库存商品、在建工程、工程物资、固定资产、累计折旧、投资性房地产(4)其他：待处理财产损溢、无形资产、累计摊销、交易性金融资产、商誉、商品进销差价2.负债类(1)借款：短期借款、长期借款(2)应付：应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款、应付利息、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、 应付债券3 .共同类4 .所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配5 .成本类：生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出6 .损益类益：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、公允价值变动损益、投资收

27、益损：主营业务成本、其他业务成本、营业外支出、销售费用、管理费用、财务费用、营业税金及附加、所得 税费用、资产减值损失。第二节账户20 .账户是用来记录会计科目所反映经济业务内容的工具，它是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结 果。账户以会计科目作为名称，同时它又具备自己一定的格式，即结构。21 .账户的分类：(1)根据其所提供的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。总分类帐号和所属明细分类账户核算的内容相同，只是反映内容的详细程度有所不同，两者相互补充，相互制约,相互核对。总分类账户统驭和控制所属明细分类帐户，明细分类账户从属于总分类账户。20.总分类账户与明细分类账户的

28、内在联系和区别(1)内在联系a.两者所反映的经济业务的内容相同b.登记账簿的原始依据相同(2)区别a.反映经济业务内容的详细程度不同。总分类账户反映资金增减变化的总括情况，提供总括指标；明细分类账户反映资金运动的详细情况，提供明细指标。b.总账账户提供的经济指标，是明细账户资料的综合，对所属明细账户起着统驭控制作用；明细账户是对有关总账账户的补充，起着补充说明的作用。20.总分类账户与明细分类账户的平行登记(1)所谓平行登记，是指对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要登记有关总分类账户，另一方面又要登记该总分类账户所属的明细分类账户的方法。(2)平行登记规则：A依据相同：以会计

29、凭证为依据。B方向相同：借贷方向。C期间相同：在同一会计期间(如同一个月、同一个季度、同一年度)全部登记入账。D金额相等。(2)根据核算的经济内容可将其分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。资产、负债、所有者权益账户存在备抵账户。(3)根据账户与财务报表的关系，账户可以分为资产负债表账户和利润表账户。资产负债表账户包括资产类 账户、负债账户和所有者权益类账户。利润表账户是指为利润表的编制提供资料的账户，包括收入类账户与费用类账户。22.账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。账户的期初余额、期末余额、

30、本期发生额、本期减少额统称为账户的四个金额要素。期末余额二期初余额+本期发生额-本期减少23.（1）账户的结构划分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪 一方登记减少，取决于账户的性质和所记录的经济业务。24.账户的内容（1）账户名称（即会计科目）（2）日期（即所依据记账凭证中注明的日期）（3）记账字号（即所依据记账凭证 的编号（4）摘要（即经济业务的简要说明）（5）金额（即增加额、减少额、余额）25.账户与会计科目（1）联系：会计科目和账户所反映的会计对象的具体内容是相同的，两者口径一致，性质相同，都是体现对 会计要素具体内容的分类。会计科目是账户的名称，

31、也是设置账户的依据；账户则是根据会计科目设置的，账户是会计科目的具体运用。（2）区别：会计科目仅仅是账户的名称，也是设置账户的，不存在结构；而账户则，账户是会计科目的具体运用，具有一定的格式和结构，并通过其结果反映某项经济内容的增减变动及其余额。而账户的作用主要是提供 某一具体会计对象的会计资料，为编制财务报表所运用。（3）在实际工作中，账户和会计科目这两个概念已不加区别，往往相互通用。第四章会计记账方法第一节会计记账方法的种类1 .记账方法按其记账方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法。2 .单式记账法是指对发生的每一项经纪业务，只在一个账户中加以登记的方法。3 .复式记账法是单式记账法的

32、对称。复式记账法是指对每项经济业务，都必需用相等的金额在两个或两个 以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法现代会计运用复式记账法。4 .复式记账法的有点：（1 ）能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉。（2）能够进行试算平衡，便于查账和对账。5 .复式记账法可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法等。借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，我国企业会计准则规定企业应当采用借贷记账法记帐。6 .各种复式记账法的根本区别在于记账符号不同，如，借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号。第二节借贷记账法7 .借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业

33、务在两个或两个以上相互联系的账户中以相反的方向、相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。借贷记账法源于13世纪的意大利。“借”、“贷”只作为记账符号使用，用以表明记账方向。8 .借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。9 .通常而言，“借”表示资产、成本、费用的增加；“贷”表示负债、所有者权益、收入的增加。备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。账户类别借得资产类+n资产类备抵账户-+成本类账户+-费用类账户+n负债类账户-+所有者权益类账户-+负债和所有者权益类备抵账户+n收入类账户-+9 .借贷记

34、账法下，资产类、成本类账户的借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额；期末余额一般在借方，表示期末资产的结存数。有些账户可能无余额。期末借方余额二期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额10 .借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的借方登记资产的减少额，贷方登记资产的增加额；期末余额一般在贷方，有些账户可能无余额。期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额12 .损益类账户主要包括收入类账户和费用类账户。期末结转记入“本年利润”账户的数额；期末结转后该账户一般无余额。13 .借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”14 .运用借贷记账法时，由于任何一项经济业务都

35、必须以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上 相互关联的账户中进行登记。这种在有关账户之间形成的应借、应贷的相互关系，称为账户对应关系。发生对应 关系的账户称为对应账户。15 .会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示应借、应贷的账户名称(科目)及其金额的一种记录。会 计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金三个要素构成。在我国，会计分录记载于记帐凭证中。16.会计分录按照所涉及的账户多少，可分为简单会计分录和复合会计分录。(1)简单会计分录是指只涉及一个账户的借方和另一个账户的贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。(2)复合会计分录是指涉及两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录

36、，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。(3)多借多贷的会计分录，其对应关系不清晰，除特殊情况外，一般不使用。17 .试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过 程，具体有发生额试算平衡和余额试算平衡两种方法。(1)发生额试算平衡全部会计科目本期彳t方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则。(2)余额试算平衡全部账户借方期末(初)余额合计=全部账户贷方期末(初)余额合计直接依据是财务状况等式。a.根据余额时间不同，又分为期初余额和期末余额平衡两类。b.全部会计科目的借方期初余额合计 =全部会计

37、科目的贷方期初余额合计c.全部会计科目的借方期末余额合计 =全部会计科目的贷方期末余额合计18 .在编制试算平衡表时，应注意几点：(1)必须保证所有账户余额均已计入试算平衡表。(2)如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。(3)即便试算平衡表是平衡的，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如漏记、重记某项经济业务，或借贷 方向错误和用错了账户试算依然是平衡的。 在编制试算平衡表时， 即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。 例如：(1)漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生

38、额发生等额减少，借贷仍然平衡； (2)重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡； (3)某项经济业务记录的应借应贷科目正确，单借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡； (4)某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；(5)某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；(6)借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡等 根据总分类账户试算平衡表可知，借贷双方的本期发生额和期末余额相等，表明账户记录基本正确。第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理第一节企业的主要经济业务I不同企业的经济业务各有特点，其生产经营业务流程也不尽相同，

39、本章主要介绍企业的资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分配等经纪业务。账务处理的主要内容有：（1）资金筹集业务的账务处理（2）固定资产业务的账务处理（3）材料采购业务的账务处理 （4）生产业务的账务处理（5）销售业务的账务处理（6）期间费用的账务处理（7）利润形成与分配业务的账务处理生产准备固定资产材料采购销售业务利润形成分配业务41 / 40期间费用业务第二节企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。一、所有者权益筹资业务负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资 金等，这部分资本的所有者享有 按约收

40、回本金和利息的权利。所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有 者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；（一）账户设置该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等， 通过“其他货币资金” 账户核算。借实收资本 贷期末余颖所有者权益类账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限公司设置“股本”账户）按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。所有者投入的资本主要包括 实收资本（或

41、股本）和资本公积。所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。借资本公积 贷期去余额所有者权益类账户：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。一按标公积的赢不同，力厂资本溢侪'（或股本溢价）资本公积k进行啊核算。|（二）账务处理企业接受投资者 投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其 差额，贷记“资本公积-资本溢价 （或股本溢价）”科目。二、负债筹资业务负债筹资主要包括

42、短期负债、长期负债以及结算形成的负债 等。结算形成的负债 主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在 一年以内（含一年）的各种借款。（一）账户设置借矩期借款贷 负债类账户借款本金的增加额 麻余薪1期楚未归注的短期借款本金 借款本金的减5颗借长期借款贷负债类账户期末余额本金长期未付利息期末余额在贷方，反映尚未偿还的长期借款。借应付利息贷负债类账户矩（长）期借款短期未付利息期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息借财务帮用 贷E | 期末结转后无余3页借式登记手续费、损益类账户利息费用等的噌加额费用类贷方；登

43、记应冲减财务费用的利息收入等（二）账务处理1.短期借款的账务处理 取得借款：借：银行存款贷：短期借款1归还借款：借：短期借款孝7艮行存款一多:先计提后支付利息支出少：直接支付计提：先增加本期费用，但尚未支付。计提利息：借：财务费用贷：应付利息支付利息：借：应付利息贷：银行存款2.长期借款的账务处理取得借款：借：银行存款贷：长期借款归还借款： 借：长期借款、固定资产概念与特征固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。（持行目的为非出售）|生产经营用固定一产 |非生踵营用固定资产.皖台分类|租出固一户经营租田）|融资租入固定资产|未使用固定资产|

44、不需用固定资产:土地:双去已运出I：中哇上族嘉地）二、的定资产的成本一|固定资产的成本是指企业 购建某项固定资产达到 预定可使用状态前 所发生的一切合理、必要的支出。自行建造：以建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为其入账价值。外购固定资产：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的 运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。相关税费：关税+进口消费税增值税：2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建 和安装）生产用固定资产 发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产

45、成本。三、固定资产折旧（一）概念固定资产折旧是指在固定资产 使用寿命内，按照确定的方法 对应计折旧额 进行的系统分摊。（二）影响折旧的因素L固定资产的成本应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的 原价扣除其预计净残值后 的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当 扣除已计提的固定资产减值准备 累计金额。预计净残值：指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。预计净残值率：指固定资产 预计净残值额占其原价的比率。（三）固

46、定资产折旧范围与折旧方法1.折旧范围企业应当按月（时间范围）对所有（空间范围）的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定 资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。（1）时间范围当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。|（2）空间范围企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但除外。已提足折旧仍继续使用的固定资产（提足折旧：指已经提足该项固定资产的应计折旧额）；单独计价入账的土地；持有待售的固定资产。2.折旧方法大纲重点介绍年限平均法和工作量法。年限平均法双倍余额递减法和年数总

47、和法都是加速折旧法。（1）年限平均法年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。 月折旧额=（固定资产原价一预计净残值）X月折旧率 其中：月折旧率=年折旧率+12月折旧额=固定资产原价X （1-预计净残值率）X 1+ （预计使用年限x 12）（2）工作量法根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下：某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额单拉工作量折旧额=固定资产原价X （ 1-预计净残值率）+预计总工作量不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的

48、经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确 定，不得随意变更。固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了 ，对固定资产的 使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。四、账户设置1 .“固定资产”账户“固定资产”账户核算企业固定资产的原价。借方：登记企业增加的固定资产 原价贷方：登记企业减少的固定资产 原价期末借方余额：反映企业期末固定资产的 账面原价2 .“累计折旧”账户（特殊资产账户）“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵账户，核算企业

49、固定资产的累计折旧。贷方：登记计提的固定资产折旧（增加额）借方：登记减少的固定资产 转出的累计已提折旧（减少额）期末贷方余额：反映企业提取的固定资产折旧累计数二|3 .在建工程（资产类）4 .工程物资（资产类）（包括工程用材料、尚未安装的设备、为生产准备的工器具等）五、账务处理（一）固定资产增加的账务处理 1 .购入不需要安装 的固定资产企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的固定资产不需要安装，可直接达到预定可使用状态。借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款2 .自建的固定资产（购入需要安装的固定资产和自建的固定资产的处理是类似的）成本=工程用物资成本+人工成本+相关税

50、费工程完工后，由在建工程账户 转入到固定资产账户借：固定资产贷：在建工程“在建工程”账户：“在建工程”账户属于 资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方：登记企业m项湎工程的实际疝n贷方：登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。“工施资”账户：“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括 工程用材料、尚 未安装的设备以及为生产准备的工器具等。借方：登记企业购入工程物资的成本 贷方：登记 领用工程物资的成本一期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。

51、3 .接受投资(二)计提固定资产折旧的账务处理企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途分别计入 相关资产的成本或当期费用生产车间使用1 1,制造襄用 ：:管理部门使用未使用I,管理费用1降售部门使用J ，徜售费用1经营租出I ，其他业务成本：研发无形资产使用I *研发支出;借：制造费用(销售费用、管理费用、研发支出、其他业务成本等)贷：累计折旧(制造费用和研发支出都属于成本类的账户)(三)固定资产处置的账务处理固定资产处置包括固定资产的 出售、转让、报废和毁损 等。1 .固定资产处置的基本环节(1)将处置的固定资产转入 清理(2)发生的清理费用等(3)收回出售固定资产的 价款、残料价值和变价收

52、入 等(4)保险赔偿等的处理(5)清理净损益的处理固定资产清理固定资产净值 清理费用 应交的税金清理;朝员失清理收入保险公司或过失 人的赔偿清理净收益贷方余额一一清理的净收益，转为营业外收入借方余额一一清理的净损失，转为营业外支出不管是生产经营期间正常的处理损失，还是自然灾害等非正常原因造成的损失都计入“营业外支出”2. 业务处理(1)将固定资产转入清理：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产(2)支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款(3)计算应交纳的营业税借：固定资产清理贷：应交税费一一应交营业税(4)取得出售价款：借：固定资产清理贷：营业外收入第四节材料业务的账务处理一、材料的采购成本材

53、料的采购成本 是指企业物资从采购到 入库前所发生的全部支出， 包括购买价款、相关税费、运输费、装卸 费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。【注意】不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同一般纳税人不计入成本小规模纳税人一一计入成本I二、账户的设置1 .“原材料”账户-资产类用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备 品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。企业收到来料加工装配业务 的原料、零件等，应当设置 备查簿进行登记。借原材料贷登记已验收入库材料的|登记发出材料的成本成本反映企业库存材料的计划成本或实际成本借方：登记已验收入

54、库材料的成本贷方：登记发出材料的成本期末余额：在借方，反映企业库存材料的计划成 本或实际成本。2 .“在途物资”账户一一资产类用以核算企业采用 实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。借在途物资贷借方:登记购入材料、商品贷方：登记已验收入库材隹物资的买价和采购费用料、商品等物资应结转的1 （采购实际成本j实际采购成本期末余额：反映企业期末生_性材料商品等物资的采购伙本“材料采购”和“材料成本差异账户”在后面介绍。3 .“应付账款”账户一一负债类用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。借方：登记偿还的应付账贷方：登记企业因购入 材款料、商口口和接受方务等尚未支付的款项预付账款余额尚未支付的应付账款余额借应付账款贷贷方：登记企业因购入 材料、商品和接受劳务 等尚 未支付的款项借方：登记偿还的应付账款期末余额：一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额；如果在借方，反映企业期末预付账款余额。（1）用以核算企业按照合同规定预付的款项。借预付款项贷借方：登记企业因购货等业 务预付的款项贷方：登记企业收到货物 后应支付的款项等反映企业预付的款项反映企业尚需补付的款项该账户可按 债权人进行明细核算。4.“预付账款”账户一一资产