基层央行内部审计绩效评估探究

1、基层央行内部审计绩效评估探究摘要：本文以基层央行内部审计部门履职绩效评估 为切入点，按照系统、均衡、全面的评估原则，探索建立了 内部审计绩效耦合评估模型，并结合某中心支行内部审计工 作实际进行了实证评估，为提升内部审计部门履职绩效、更 好推动内部审计转型发展进行了有益的探索和尝试。关键词：内部审计绩效评估耦合理论1、引言绩效审计作为一种现代审计模式，是对一个组织利用资 源的经济性、效率性、效果性的评价与分析，旨在向有关利 益方提供参考信息，以改善组织运营、增加组织价值。2011 年初，人民银行出台了人民银行内审工作转型2011-2013 年规划，将探索绩效审计作为人民银行内部审计转型工作 的重

2、要内容。在总行及上级行的要求及部署下，基层人民银 行绩效审计工作取得了显著进展。然而，客观上，当前央行 的绩效审计工作基本上是对央行职能部门、直属单位、具体 业务工作开展绩效审计及评估分析，作为绩效审计的执行部 门，对内部审计部门自身履职绩效的审计评估及相应研究较 少。同时，人民银行将改进与加强内部审计工作质量作为内 部审计转型的重点任务深入推动，各分支行积极开展内部审 计质量评估工作。故本文尝试对人民银行内部审计部门自身 履职绩效情况开展评估分析，既顺应了人民银行内部审计转 型发展的趋势，也是对当前内部审计质量评估工作的借鉴和 提升，具有一定的理论和实践价值。2、绩效评估体系及技术选择2.1

3、、体系设计总体要求根据人民银行内部审计部门的履职实际，内部审计工作 应服从和服务于央行职能定位，合规、高效履行职责，以更 好发挥确认、咨询作用为目标。因此，对内部审计工作开展 履职绩效评估，应紧密围绕内部审计履职目标，合理选择评 价维度和评价指标，保证各项指标明确、相关、可测，并借 助一定的技术方法，实现系统、全面、客观地开展内部审计 履职绩效评估分析。2.2、体系框架构建根据评估工作的目标，可基于平衡计分卡的基本原理， 构建客户、内部流程、财务、学习与成长四个维度的评价体 系，对内部审计整体工作开展系统、全面评估分析，实现从 “查错纠弊”的短期目标向“确认和咨询”的中长期目标 转移，并结合内

4、部审计工作实际，除包含传统的财务维度外, 也包含非财务维度，突出非财务维度对内部审计履职绩效的 重要性，如客户维度能够较好体现审计服务对象对内部审计 工作的评价情况，学习和成长维度能较好体现审计人员的职 业操守和业务素质，反映内部审计部门转型发展的基础和后 劲。2.3、技术方法确立总体上，基于平衡计分卡原理而建立的评估体系，技术 本身存在一定缺陷，表现在其仅理论上阐述了各纬度指标之 间的关系，不能够反映各维度与目标之间、各维度彼此之间 的相互影响、相互作用甚至可能存在的矛盾和冲突情况，从 根本上看是一种静态、孤立的评估技术，故需对此体系进行 补充和完善。借鉴物理学中的耦合理论，建立绩效审计耦合

5、 评价模型，能够动态、全面地揭示内部审计各维度的价值贡 献机理，结合评估结果对内部审计的发展状态进行判断分 析，反映各维度作用关系及可能存在的矛盾与问题，实时判 断内部审计绩效水平，并可以设置预警条件，及时采取措施 化解矛盾和冲突，促进内部审计工作绩效的不断提升。3、绩效审计耦合评价模型3.1、模型原理“耦合”原为物理学概念，是指两个（含）以上系统或 运动方式之间，通过各种相互作用而彼此影响以至协同的现 象，是在各子系统之间互动下相互依赖、相互协调、相互促 进的动态关联关系。从协同学视角看，耦合作用及其协调程 度决定了系统在达到临界状态时的走势，决定了系统是由无 序走向有序还是由有序走向无序。

6、根据系统耦合理论，内部审计绩效情况取决于各纬度（指标）自身绩效以及各纬度之间的耦合作用，表现在：内 部审计各纬度与内部审计目标存在耦合关系，各纬度的绩效 评价均需围绕内部审计工作的目标展开；各纬度之间存在耦 合关系，如客户目标的完成依赖于内部流程和财务目标的耦 合，而内部流程和财务目标完成又依赖于审计人员的素质和 审计创新能力的耦合。总体上，内部审计绩效的提高取决于 纬度之间的协调程度，必须保证各纬度处于动态均衡状态。3.2、模型建立3.2.1、指标分类建立耦合评价模型，可以根据各指标（序参量）对内部 审计绩效目标影响程度，将各维度的评价指标划分为三类， 即正功效指标、负功效指标和适度功效指标

7、。其中，正功效 指标值越大越好，如客户满意度；负功效指标值越小越好， 如审计发现单位成本；适度功效指标值处于某区间范围内为 最佳，如人均审计年限。3.2.2、指标阈值设定根据耦合理论，决定组织状态的序参量（指标）存在阈 值，可以通过阈值判断组织的状态，并根据阈值的计算结果 确定各方面对总体结果的影响。对内部审计来说，阈值即绩 效评估指标的临界值，如审计成本的最高限额等。由于耦合 系统为一种动态的评价分析模型，模型中各指标的阈值存在 全部或部分的依赖关系，因此，阈值设定必须综合考虑利益 方需求、组织发展规模、资源配置等多种因素，并能根据实 际情况修订和调整。通过合理设置阈值，建立耦合评价模型,

8、可以实时监测内部审计绩效的发展状况，对某个维度或指标 出现问题时进行预警，找到影响内部审计发展的瓶颈因素， 及时采取措施予以化解，促进绩效评估各纬度之间协调程度 从较低水平进入较高水平。3.2.3、耦合度测量（1）子系统分类。根据上文所述，设变量gi（i=l,2,.m） 为耦合系统的子系统，文中具体指客户、内部流程、学习与 成长、财务四个子系统（维度）。（2）计算指标xij （第i子系统第j指标）的功效系数 ui （owuiwl）。,ui具有正功效；,ui具有负功效；ui具有适度功效1;ai、bi是系统稳定临界点上序参量的上、下限值；当ui具有适度功效时，xi、 x2为系统稳定临界点上序参量的理想区间。按照上述公式构 造的功效系数ui,能够反映指标达到目标的满意程度，ui 越趋近0为越不满意、ui越趋近1为越满意。（3）计算耦合子系统贡献度。,其中，ui为子系统对总系统有序度的贡献度，入ij 为序参量的权重。(4) 计算耦合度值。借鉴物理学中的容量耦合概念及 容量耦合系数模型，可以得到内部审计绩效评估各纬度的耦 合度函数，具体为：c为耦合系统耦合度值，ui (i=l, 2, 3, 4)代表耦合 评价模型