项目三消费税会计 课件

1、项目三项目三 消费税会计消费税会计知识目标：知识目标： 了解了解消费税消费税的概念与特点的概念与特点 熟悉熟悉消费税消费税的法律规定的法律规定 掌握掌握消费税消费税应纳税额的计算与申报应纳税额的计算与申报 掌握掌握消费税消费税的会计核算的会计核算能力目标能力目标: 能判断哪类业务应当缴纳能判断哪类业务应当缴纳消费税消费税 能正确选择税率、计算应纳税额能正确选择税率、计算应纳税额 填制消费税纳税申报表、并进行纳税申报填制消费税纳税申报表、并进行纳税申报 能根据经济业务，进行消费税账务处理能根据经济业务，进行消费税账务处理任务一任务一 认识消费税认识消费税情境导航案例情境导航案例3-13-1 红星

2、卷烟厂是增值税一般纳税人，主要生产卷烟，红星卷烟厂是增值税一般纳税人，主要生产卷烟，其不含增值税卷烟调拨价每标准条其不含增值税卷烟调拨价每标准条6868元。红星卷烟元。红星卷烟厂的卷烟销售给批发商后，批发商以不含增值税的厂的卷烟销售给批发商后，批发商以不含增值税的销售价格每标准条销售价格每标准条9595元销售给各大商场，商场最终元销售给各大商场，商场最终以含增值税的价格销售给消费者。以含增值税的价格销售给消费者。问题：问题：1.1.请问在卷烟的各个销售环节应该如何缴纳消费税？请问在卷烟的各个销售环节应该如何缴纳消费税？2.2.适用税率是多少？适用税率是多少？情境导航案例情境导航案例3-23-2

3、燕京酒业有限公司是增值税一般纳税人，主要生产白酒、燕京酒业有限公司是增值税一般纳税人，主要生产白酒、啤酒、葡萄酒等酒类产品，其白酒对外不含增值税的啤酒、葡萄酒等酒类产品，其白酒对外不含增值税的售价为每瓶售价为每瓶1515元（每瓶元（每瓶500500克），啤酒对外不含增值克），啤酒对外不含增值税的售价为每瓶税的售价为每瓶1 1元（每瓶元（每瓶500500毫升），葡萄酒对外不毫升），葡萄酒对外不含增值税的售价为每瓶含增值税的售价为每瓶1818元（每瓶元（每瓶750750毫升）。毫升）。问题：问题：1.1.这三类产品是否需要缴纳消费税？这三类产品是否需要缴纳消费税？2.2.燕京公司将白酒、啤酒和葡萄

4、酒销售给批发商、零售燕京公司将白酒、啤酒和葡萄酒销售给批发商、零售商之后，批发商、零售商再销售是否需要缴纳消费税？商之后，批发商、零售商再销售是否需要缴纳消费税？3.3.适用税率是多少？适用税率是多少？知识点一知识点一 消费税概念与特点消费税概念与特点一、概念：一、概念： 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。在特定环节征收的一种税。二、特点二、特点（1）征税范围具有选择性）征税范围具有选择性（2）征税环节具有单一性）征税环节具有

5、单一性（3）征收方法具有灵活性）征收方法具有灵活性（4）税率税额具有差异性）税率税额具有差异性（5）税收负担具有转嫁性）税收负担具有转嫁性知识点二知识点二 消费税的纳税人消费税的纳税人一、概念：一、概念：消费税纳税人是指在我境内生产、委托加工和进口应消费税纳税人是指在我境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。税消费品的单位和个人。二、条件：二、条件： 1.必须在我国境内从事生产、委托加工和进口应税必须在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品；消费品； 2.纳税人的经济业务范围必须属于税法规定的应税纳税人的经济业务范围必须属于税法规定的应税消费品。消费品。知识点三知识点三 消费税的征

6、税范围消费税的征税范围一、一、征税范围的确定原则征税范围的确定原则（1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方 面造成危害的特殊消费品。面造成危害的特殊消费品。（2）非生活必需品中的一些高档、奢侈消费品。）非生活必需品中的一些高档、奢侈消费品。（3）高能耗及高档消费品。）高能耗及高档消费品。（4）不可再生和替代的稀缺资源消费品。）不可再生和替代的稀缺资源消费品。（5）具有一定财政意义的消费品。）具有一定财政意义的消费品。二、二、具体范围具体范围14个税目，即：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝个税目，即：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝

7、玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板板 。 知识点四知识点四 消费税的税率消费税的税率一、比例税率：适用于多数消费品。一、比例税率：适用于多数消费品。计算公式：计算公式：应纳税额应纳税额=销售额比例税率销售额比例税率 二、定额税率：黄酒、啤酒、成品油二、定额税率：黄酒、啤酒、成品油计算公式：应纳税额计算公式：应纳税额=销售数量单位税额销售数量单位税额 三、复合税率：白酒、卷烟三、复合税率：白酒、卷烟计算公式：计算公式：应纳

8、税额应纳税额=销售额比例税率销售额比例税率 +销售数量单位税额销售数量单位税额 四、对兼营不同税率的应税消费品四、对兼营不同税率的应税消费品 应分别核算其销售额或销售量，未分别核算或者将不同税应分别核算其销售额或销售量，未分别核算或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。知识点五知识点五 消费税的纳税环节消费税的纳税环节一、生产环节：一、生产环节： 纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。生产者自纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。生产者自产自用的应税消费品，用于本企业连续生产应税消费品的不征产自用的应税消费

9、品，用于本企业连续生产应税消费品的不征税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工的应税消税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴。费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴。二、进口环节二、进口环节;进口应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。进口应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。三、批发零售环节三、批发零售环节 从从2009年年5月月1日起对卷烟在批发环节再加征一道消费税；日起对卷烟在批发环节再加征一道消费税； 从从1995年年1月月1日起，金银首饰由生产销售环节征收改为日起，金银首饰由生产销售环节征收改为零售环节征收；从零售环节

10、征收；从2002年年1月月1日起，钻石及钻石饰品由生产、日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节征收改为零售环节征收。进口环节征收改为零售环节征收。训练：训练：1.判断下列各项，应征收消费税的是（判断下列各项，应征收消费税的是（ ）：）： A 摩托车摩托车 B 冰箱冰箱 C 彩电彩电 D 空空2.选择我国消费税实行的税率形式（选择我国消费税实行的税率形式（ ）：）：A 超额累进税率超额累进税率 B 超率累进税率超率累进税率 C 比例税率比例税率 D 固定税额（率）固定税额（率）3.判断适用固定税额计征消费税的货物有（判断适用固定税额计征消费税的货物有（ ）：）：A 酒精酒精 B 黄酒黄酒 C 汽油

11、汽油 D 柴油柴油4 4. .委托加应税消费品在以下（委托加应税消费品在以下（ ）征收消费税。）征收消费税。A A 加工环节加工环节 B B销售环节销售环节 C C 交付原材料时交付原材料时 D D 完工提货时完工提货时 任务二任务二 计算计算消费税应纳税额消费税应纳税额情境导航案例情境导航案例3-33-3红星卷烟厂是增值税一般纳税人，主要生产卷烟，其不含增红星卷烟厂是增值税一般纳税人，主要生产卷烟，其不含增值税卷烟调拨价每标准条值税卷烟调拨价每标准条6868元。税务机关核定其纳税期元。税务机关核定其纳税期限为限为1 1个月。该厂个月。该厂20102010年年1 1月月1 1日未缴的消费税为日

12、未缴的消费税为436436万元，万元，20102010年年1 1月月1010日缴纳到税务机关。日缴纳到税务机关。20102010年年1 1月的业务资料月的业务资料如下：如下：1.1.月初库存外购烟丝的买价为月初库存外购烟丝的买价为300300万元；万元；2.12.1月月8 8日购入烟丝，不含增值税价款为日购入烟丝，不含增值税价款为500500万元，取得增值万元，取得增值税专用发票，发票账单和烟丝同时到达企业，烟丝已经税专用发票，发票账单和烟丝同时到达企业，烟丝已经验收入库；验收入库；3.13.1月月9 9日将本厂生产的日将本厂生产的200200条卷烟作为礼品赠送给客户，生条卷烟作为礼品赠送给客

13、户，生产成本为产成本为0.560.56万元；万元；4.14.1月月1010日委托鹏飞烟丝厂加工烟丝，原材料成本为日委托鹏飞烟丝厂加工烟丝，原材料成本为1010万元，万元，支付不含增值税加工费支付不含增值税加工费4 4万元。鹏飞烟丝无同类产品的销万元。鹏飞烟丝无同类产品的销售价格。售价格。1 1月月2525日烟丝收回入库，加工费等均已支付，取日烟丝收回入库，加工费等均已支付，取得增值税专用发票一张。烟丝收回后用于生产卷烟；得增值税专用发票一张。烟丝收回后用于生产卷烟；5.15.1月月2222日以直接收款方式销售卷烟日以直接收款方式销售卷烟10001000标准箱，取得不含标准箱，取得不含增值税销售

14、额增值税销售额17001700万元，该批卷烟的销售成本为万元，该批卷烟的销售成本为700700万元；万元；6.6.月末库存烟丝为月末库存烟丝为200200万元。万元。 要求：要求：1. 1. 判定红星卷烟厂判定红星卷烟厂20102010年年1 1月份的消费税涉税业务；月份的消费税涉税业务；2.2.计算红星卷烟厂计算红星卷烟厂20102010年年1 1月份应纳消费税税款。月份应纳消费税税款。一、计税方法：一、计税方法： 1. 从价计税：应纳税额从价计税：应纳税额=销售额税率销售额税率 2.从量计税：应纳税额从量计税：应纳税额=销售数量单位税额销售数量单位税额 3.复合计税：复合计税： 应纳税额应

15、纳税额=销售额税率销售额税率+销售数量单位税额销售数量单位税额二、确定计税依据及应纳税额二、确定计税依据及应纳税额 1.从价定率计税依据及应纳税额的确定从价定率计税依据及应纳税额的确定 （1）一般规定：一般规定： 销售额销售额=全部价款全部价款+价外费用价外费用 知识点一知识点一 计算自产外销应税消费品的应纳税额计算自产外销应税消费品的应纳税额 销售额的确定与增值税的相同销售额的确定与增值税的相同包装物处理（售价与押金）：售价，无论是否单独计价，包装物处理（售价与押金）：售价，无论是否单独计价，均应计税；逾期的押金或超过一年以上仍未返还的押金，均应计税；逾期的押金或超过一年以上仍未返还的押金，

16、应计税。酒类，除黄酒与啤酒外，无论是否逾期均应计应计税。酒类，除黄酒与啤酒外，无论是否逾期均应计税。税。案例：案例： 某酒厂某酒厂3 3月份销售用外购大米生产的粮食白酒月份销售用外购大米生产的粮食白酒6060吨，吨，取得不含税销售额取得不含税销售额120120万元，另开收据收取包装物押金万元，另开收据收取包装物押金1.51.5万元，约定包装物万元，约定包装物2 2个月退回。计算应纳消费税税额。个月退回。计算应纳消费税税额。参考解析：参考解析： 应纳税额应纳税额=1200000=120000020%+6020%+60200020000.5 +150000.5 +15000（1+17%1+17%）

17、20%=300256.4120%=300256.41（元）（元）（2 2） 计税依据的特殊规定：计税依据的特殊规定： 换取消费资料、生产资料、抵债等的处理：换取消费资料、生产资料、抵债等的处理： 同类消费品的最高价。同类消费品的最高价。v 自产非独立核算门市部销售：自产非独立核算门市部销售： v 门市部对外销售的价格。门市部对外销售的价格。v2.2.从量定额计税依据：实际销售数量。从量定额计税依据：实际销售数量。练习题练习题: :1.1.某卷烟厂某卷烟厂5 5月份以月份以1010个标准箱卷烟（消费税税率个标准箱卷烟（消费税税率5 56%6%）换入）换入烟丝一批，自产的烟丝一批，自产的4 4个标

18、准箱卷烟换入家用电器一批，以个标准箱卷烟换入家用电器一批，以6 6个个标准箱卷烟抵偿某企业货款。同类卷烟不含税售价标准箱卷烟抵偿某企业货款。同类卷烟不含税售价1 1.8.8万元万元/ /标准箱。计算应纳消费税税额。标准箱。计算应纳消费税税额。 2.2.某橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂某橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具发票上注明的价款为（小规模纳税人）汽车轮胎，开具发票上注明的价款为11.711.7万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎2020万元，门万元，门市部当月取得含税收入市部当月

19、取得含税收入28.0828.08万元。计算该纳税人当月应纳消万元。计算该纳税人当月应纳消费税税额。费税税额。3.3.某卷烟厂某卷烟厂6 6月份外购烟丝价款月份外购烟丝价款200 000200 000元，月初库存外购已元，月初库存外购已税烟丝税烟丝50 00050 000元，月末库存外购已税烟丝元，月末库存外购已税烟丝66 00066 000元。本月用元。本月用外购烟丝生产卷烟外购烟丝生产卷烟2020标准箱，取得不含税销售额为标准箱，取得不含税销售额为280 000280 000元，元，款项已收。烟丝消费税税率款项已收。烟丝消费税税率30%30%，卷烟消费税比例税率为，卷烟消费税比例税率为36%

20、36%和定额税率为每标准箱和定额税率为每标准箱150150元。元。该卷烟厂应纳消费税税额该卷烟厂应纳消费税税额为多少？为多少？1.1.应纳税额应纳税额= =（10+4+610+4+6）0.0150.015（10+4+610+4+6）1.8 1.8 56%56% =20.46 =20.46（万元）（万元）2.2.应纳税额应纳税额=(11.7+28.08 )=(11.7+28.08 )（1+17%1+17%） 10% 10% =3.4=3.4（万元）（万元）3.3.当期准予扣的外购应税消费品买价当期准予扣的外购应税消费品买价=50000+20000066000=184000=50000+20000

21、066000=184000（元）（元）当月准予扣的外购应税消费品已纳税款当月准予扣的外购应税消费品已纳税款=184000=18400030%=5520030%=55200（元）（元）应纳税额应纳税额=280000=28000036%+2036%+2015055200=4860015055200=48600（元）（元）（1 1）规定：）规定： 外购应税消费品，用于连续生产的应税消费品，在计外购应税消费品，用于连续生产的应税消费品，在计税时准予按当期生产领用数量计算扣除外购应税消费品税时准予按当期生产领用数量计算扣除外购应税消费品的已纳消费税税款。的已纳消费税税款。（2 2）范围：）范围： 外购已

22、税烟丝生产的卷烟。外购已税烟丝生产的卷烟。 外购已税化妆品生产的化妆品。外购已税化妆品生产的化妆品。 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。 外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火。外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火。 外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。 外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。改装三轮摩托车）。 3.3.确定允许扣除确定允许扣除应税消费品的应税消费品的已纳税额已纳税额（4）计算公式为：）计算公式为：当期准予扣除的外购应税

23、消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款= =当期准予扣的外购应税消费品买价当期准予扣的外购应税消费品买价外购应税消费品税率外购应税消费品税率当期准予扣的外购应税消费品买价当期准予扣的外购应税消费品买价= =期初库存外购应税消费品买价期初库存外购应税消费品买价+ +当期购进应税消费品买价当期购进应税消费品买价 期末库存外购应税消费品买价期末库存外购应税消费品买价 用外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆用外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 用外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子用外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 用外购已税实木地板为原料

24、生产的实木地板；用外购已税实木地板为原料生产的实木地板； 用外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；用外购已税石脑油为原料生产的应税消费品； 用外购已税润滑油为原料生产的润滑油。用外购已税润滑油为原料生产的润滑油。 练习题：练习题：某炼油厂某炼油厂6 6份销售无铅汽油份销售无铅汽油1 0001 000吨，柴油吨，柴油2 0002 000吨，吨，当月将自产柴油当月将自产柴油3 3吨用于本厂基建工程的车辆和设备吨用于本厂基建工程的车辆和设备使用。计算应纳消费税额。使用。计算应纳消费税额。应纳税额应纳税额= = 1 000 1 0001 3881 3881.01.0(2 000(2 0003)3)11

25、7611760.80.8 =3460864.64( =3460864.64(元元) ) 知识点二知识点二 计算自产自用应税消费品的应纳消费税额计算自产自用应税消费品的应纳消费税额一、含义：一、含义：自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。二、用途二、用途1.“1.“用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品”是指作为生产最终应税消是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品。费品的直接材料，并构成最终产品实体的

26、应税消费品。2.“2.“用于其他方面用于其他方面”是指用于生产非应税消费品和在建工是指用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、纳税人自产自用的应税消费品，如：赞助、投资、广告、纳税人自产自用的应税消费品，如：赞助、投资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。样品、职工福利、奖励等方面。三、税务处理规定三、税务处理规定 ： 用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于连续生产应税消费品的，不纳税； 用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面的，于移送使用时纳税。四、计算应纳税额：四、计算应纳税额： 应纳税额应纳税额=

27、=计税依据消费税税率计税依据消费税税率 1. 1.确定计税依据：确定计税依据： 自产自用应税消费品应纳税额，从价定率的，应以纳税人生自产自用应税消费品应纳税额，从价定率的，应以纳税人生产的同类消费品的销售价格为计税依据；没有同类消费品销售价产的同类消费品的销售价格为计税依据；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。格的，按照组成计税价格计算纳税。 2. 2.组成计税价格组成计税价格= =成本成本+ +利润利润+ +消费税消费税 = =（成本（成本+ +利润）（利润）（1 1消费税税率）消费税税率）练习题：练习题：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，查知某化妆品公司将一批自产

28、的化妆品用作职工福利，查知无同类产品销售价格，其生产成本为无同类产品销售价格，其生产成本为1500015000元。成本元。成本利润率为利润率为5%5%，化妆品适用税率为，化妆品适用税率为30%30%，计算应纳消费，计算应纳消费税税额。税税额。 应纳税额应纳税额=15000=15000（1+10%1+10%）（130%130%）30%30% =6750 =6750元元一、一、 委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品的确定1.1.委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材料，委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费受托方只收取加工

29、费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。品。2.2.税法规定，委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交税法规定，委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。受托方是法定的代收代缴义务人。货时代收代缴消费税。受托方是法定的代收代缴义务人。但对纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托但对纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。方收回后在委托方所在地缴纳消费税。3.3.委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。税，委托方收回后直接销售的，不

30、再征收消费税。知识点三知识点三 计算委托加工应税消费品的应纳税额计算委托加工应税消费品的应纳税额二、确定计税依据二、确定计税依据1.1.委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格为计税依据计算纳税。按照组成计税价格为计税依据计算纳税。2.2.组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +加工费）（加工费）（1 1消费税税消费税税率）率）3.“3.“材料成本材料成本”是指委托方所提供的加工材料的实际是指委托方所提供的加工材料的实际成本；成本；

31、“加工费加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税额）。括增值税税额）。三、委托加工应税消费品应纳税额的计算：三、委托加工应税消费品应纳税额的计算： 应纳税额应纳税额= =销售额消费税税率销售额消费税税率 = =组成计税价格消费税税率组成计税价格消费税税率技能训练技能训练 ： 甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，受托加工合同上注明甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，受托加工合同上注明甲企业提供原材料的实际成本为甲企业提供原材料的实际成本为70007000元

32、；支付乙企业加工费元；支付乙企业加工费20002000元，其中包括乙企业代垫的辅助材料元，其中包括乙企业代垫的辅助材料500500元。该批消费品的消费税元。该批消费品的消费税税率为税率为10%10%。计算乙企业代收代缴消费税税额。计算乙企业代收代缴消费税税额。解答：解答：组成计税价格组成计税价格 =（70002000） （1-10%）=10000（元）（元）代收代缴消费税代收代缴消费税=1000010%=1000（元）（元）四、四、计算委托加工收回应税消费品允许扣除已纳税款：计算委托加工收回应税消费品允许扣除已纳税款： 1.规定：规定： 委托方收回应税消费品，用于连续生产应税消费品的，其已委托

33、方收回应税消费品，用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。额中抵扣。2.2.范围：范围： 下列连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中，按当期下列连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中，按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款：税税款： （1 1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产卷烟。）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产卷烟。 （2 2）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。）以委托加工收回的已税化妆

34、品为原料生产的化妆品。 （3 3）以委托加工收回已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠）以委托加工收回已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。宝玉石。（4 4）以委托加工收回已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。）以委托加工收回已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。 （5 5）以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。）以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。 （6 6）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。 （7 7）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；高尔夫球杆；（

35、8 8）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；一次性筷子；（9 9）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；（1010）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；品；（1111）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。3.计算公式：计算公式：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品

36、应纳税款期初库存的委托加工应税消费品应纳税款+当期收回委托加当期收回委托加工应税消费品应纳税款工应税消费品应纳税款期末库存委托加工应税消费品应纳期末库存委托加工应税消费品应纳税款税款练习题：练习题： 某汽车制造厂发出材料委托某汽车制造厂发出材料委托A A轮胎厂加工汽车内、轮胎厂加工汽车内、外胎外胎200200套，加工费每套套，加工费每套6060元（不含增值税），元（不含增值税），A A厂同类轮胎不含税售价每套厂同类轮胎不含税售价每套450450元。加工的轮胎元。加工的轮胎本月全部收回，支付加工费并取得专用发票，其本月全部收回，支付加工费并取得专用发票，其消费税已由消费税已由A A厂代收代缴。收

37、回后厂代收代缴。收回后100100只当月全部只当月全部销售，每只不含税售价销售，每只不含税售价500500元；另元；另100100只用于汽车只用于汽车生产，本月生产生产，本月生产2525辆汽车全部对外销售，每辆不辆汽车全部对外销售，每辆不含税售价含税售价1515万元。轮胎的消费税税率万元。轮胎的消费税税率10%10%，汽车，汽车的消费税税率的消费税税率8%8%。计算该汽车制造厂销售汽车应。计算该汽车制造厂销售汽车应纳消费税税额和轮胎厂代收代缴的消费税。纳消费税税额和轮胎厂代收代缴的消费税。 A轮胎厂代收代缴消费税税款轮胎厂代收代缴消费税税款=20045010%=9 000（元）（元）销售汽车应

38、纳税额销售汽车应纳税额=25150 0008% （1）实行从价定率办法计征的应税消费品，应以组成）实行从价定率办法计征的应税消费品，应以组成计税价格为计税依据计算应纳税额。计税价格为计税依据计算应纳税额。 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1消费消费税税率）税税率）（2）实行从量定额办法计税的应税消费品，应以进口）实行从量定额办法计税的应税消费品，应以进口数量为计税依据计算应纳税额。数量为计税依据计算应纳税额。知识点四知识点四 计算进口应税消费品的应纳税额计算进口应税消费品的应纳税额练习题：练习题：某公司从境外进口一批化妆品，经海关核定，关税某公司从境外进口

39、一批化妆品，经海关核定，关税的完税价格为的完税价格为54 000元，进口关税税率为元，进口关税税率为25%，消费税税率为消费税税率为30%。计算应纳消费税税额。计算应纳消费税税额。 应纳消费税税额应纳消费税税额=（54 00054 00025%）（130%）30% =28 929（元）（元） 纳税人兼营不同税率的应税消费品，是指纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品。纳税人兼营不同税率的应税消费品,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。“从高适用税率”，就是对兼营高低不同税率的应税消费品，当不

40、能分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应以应税消费品适用的最高税率与混合在一起的销售额、销售数量相乘，得出应纳消费税税额知识点五知识点五 兼营不同税率应纳消费税的计算兼营不同税率应纳消费税的计算练习题：练习题：某日化厂生产销售化妆品和护肤护发品。某日化厂生产销售化妆品和护肤护发品。5 5月份销售月份销售化妆品化妆品30003000盒，每盒不含税售价盒，每盒不含税售价5050元；销售护肤护发元；销售护肤护发品品5 0005 000盒，每盒不含税售价盒，每盒不含税售价2020元；销售香皂元；销售香皂20002000盒，盒，每盒不含税售价每盒不含税售价3 3元；

41、为了促销，将化妆品和护肤护元；为了促销，将化妆品和护肤护发品组成成套销售，当月销售成套件发品组成成套销售，当月销售成套件10001000盒，每盒不盒，每盒不含税售价含税售价6060元。化妆品消费税税率元。化妆品消费税税率30%30%，护肤护发品，护肤护发品消费税税率消费税税率8%8%。计算该厂应纳消费税税额。计算该厂应纳消费税税额。应纳税额=3 000=3 000505030%30%10001000606030% = 6300030% = 63000（元）（元） 任务三任务三 消费税的核算与纳税申报消费税的核算与纳税申报情境导航案例情境导航案例3-4：承接情境导航案例承接情境导航案例3-33-

42、3要求：要求：1.1.根据根据20102010年年1 1月份红星卷烟厂发生的业务，进行月份红星卷烟厂发生的业务，进行相应的账务处理；相应的账务处理；2.2.填写填写消费税纳税申报表消费税纳税申报表。计提消费税时：计提消费税时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税实际缴纳时：实际缴纳时： 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款发生销货退回，经批准退还已征消费税时：发生销货退回，经批准退还已征消费税时： 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加同时：同时： 借：银行存款借：银行

43、存款 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税知识点一知识点一 自产自销应税消费品的核算：自产自销应税消费品的核算：例：某化妆品厂当月采取直接收款方式销售例：某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品化妆品3000套，不含税出厂价套，不含税出厂价220元元/套，套，增值税专用发票上注明的税额为增值税专用发票上注明的税额为112 200元，元，实际生产成本为实际生产成本为140元元/套，款项均已通过套，款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税率银行收讫。化妆品消费税税率30%。 应纳消费税额应纳消费税额=660 00030%=198 000(元元)1、销售实现，确认收入时：、销售实现，确认收入时：

44、 借：银行存款借：银行存款 772 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 660 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 112 200 2 2、计算应交纳的消费税时、计算应交纳的消费税时: : 借借:营业税金及附加营业税金及附加 198 000 贷贷:应交税费应交税费应交消费税应交消费税 198 000 1.自产应税消费品用于股权投资的会计核算：自产应税消费品用于股权投资的会计核算： （1）借：长期股权投资）借：长期股权投资 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应缴税费应缴税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （2）借：营业税金及附加）借：营业税

45、金及附加 贷：应缴税费贷：应缴税费-应交消费税应交消费税 （3）借：主营业务成本）借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品知识点二知识点二 视同销售应税消费品的核算视同销售应税消费品的核算 练习题：练习题：某汽车厂将自产的越野车用于对某汽车厂将自产的越野车用于对A公司投资，公司投资，该厂这种型号的越野车不含税售价为该厂这种型号的越野车不含税售价为150 000元元,单位成本为单位成本为100 000元元,消费税税率为消费税税率为5%。 计算应纳增值税税额计算应纳增值税税额=150 00017%=25 500（元）（元）计算计算 应纳消费税税额应纳消费税税额=150 0005%=7 500（元

46、）（元）会计分录：会计分录： 借：长期股权投资借：长期股权投资 183 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 25500 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 7500 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 7 500 借：主营业务成本借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品贷：库存商品 100 0002.2.自产的应税消费品用于换取生产资料、消费资料自产的应税消费品用于换取生产资料、消费资料（1 1）借：原材料（或材料采购）借：原材料（或材料采购） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应缴税费应缴税

47、费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （2 2）借：营业税金及附加）借：营业税金及附加 贷：应缴税费贷：应缴税费-应交消费税应交消费税 （3 3）借：主营业务成本）借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品练习题：练习题：某年某年6月月18日，五口香酒业有限公司以生产的日，五口香酒业有限公司以生产的“五口五口香香”粮食白酒一吨共计粮食白酒一吨共计100 000元（不含税），换元（不含税），换回生产用原材料一批，材料已入库分别开具及取回生产用原材料一批，材料已入库分别开具及取得专用发票，增值税税率得专用发票，增值税税率17。问五口香酒业有限公司的会计处理。问五口香酒业有限公司的会计处

48、理。计算：计算：应纳消费税额应纳消费税额=10000020%+200010.5=21000元元 增值税销项税额增值税销项税额=10000017%=17000元元增值税进项税额增值税进项税额=10000017%=17000元元会计分录：会计分录：借：原材料借：原材料 100000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 17000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 17000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 21000 贷：应缴税费贷：应缴税费-应交消费税应交消费税 21000 3.3.自产的应税消

49、费品用于抵偿债务：自产的应税消费品用于抵偿债务：（1 1） 借：应付账款借：应付账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) （2 2） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税 （3 3）借：主营业务成本）借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 练习题：练习题： 新风酒业有限公司新风酒业有限公司2009年年6月用月用50吨白酒抵偿吨白酒抵偿债务。按债务。按6月份白酒的最高售价计算销售额月份白酒的最高售价计算销售额(不含税不含税)为为300 000元。元。 请解答新风公司该项业务应纳消

50、费税额和会请解答新风公司该项业务应纳消费税额和会计处理。计处理。 计算应纳增值税额计算应纳增值税额= 300000*17%=51000（元）（元）应纳消费税额应纳消费税额=300000*20%+50*2000*0.5=110000元元会计分录：会计分录： 借：应付账款借：应付账款 351000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 51 000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 110000 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税 1100001.随同产品出售不单独计价的包装物随同产品出售不单独计价的包装物,与产

51、品销与产品销售一并进行账务处理。售一并进行账务处理。2. 随同产品出售单独计价的包装物随同产品出售单独计价的包装物（1）借：银行存款等）借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 （销项税）（销项税） （2）借：营业税金及附加）借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税 知识点知识点三三 应税消费品的包装物会计核算应税消费品的包装物会计核算练习题：练习题： 某酒厂销售散装粮食白酒某酒厂销售散装粮食白酒1010吨，不含税售价吨，不含税售价24002400元元/ /吨，生产成本吨，生产成本16001600元元/ /吨。随同白酒出

52、吨。随同白酒出售单独计价的包装桶售单独计价的包装桶400400只，每只不含税售价只，每只不含税售价2020元，成本价元，成本价1212元元/ /只。粮食白酒的消费税比只。粮食白酒的消费税比例税率为例税率为2 20%0%，定额税率为，定额税率为0.50.5元元/ /斤。斤。 应纳增值税税额应纳增值税税额=240017%102017%400 =5440（元）（元） 应纳消费税税额应纳消费税税额=1020000.52400 20%102020%400=16400（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 37 440 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 24 000 其他业务收入其他业务收入 8 000

53、应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5 440 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 16400 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 16400 3.3.出租、出借的包装物收取的押金：出租、出借的包装物收取的押金：（1 1）确认销售收入、收取押金时：）确认销售收入、收取押金时： 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 其他应付款其他应付款 应交税费应交税费应交增值税（销项额）应交增值税（销项额）（2 2）计算应纳税额时：）计算应纳税额时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税（3 3）逾期未收

54、回包装物，没收押金时：）逾期未收回包装物，没收押金时： 借：其他应付款借：其他应付款 贷：销售费用贷：销售费用 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应交消费税应交消费税例：例： 某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元，元，随同产品销售出借包装物随同产品销售出借包装物30只，每只成本价只，每只成本价30元，每元，每只收取押金只收取押金46.8元。包装物摊销采用一次摊销核算，元。包装物摊销采用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限内因包装款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限内因包装物损坏而无法收回。消费税税率为物损

55、坏而无法收回。消费税税率为30%。 1.确认销售收入、收取押金时：确认销售收入、收取押金时：借：银行存款借：银行存款 71 604 71 604 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 000 60 000 其他应付款其他应付款 1 404 1 404 应交税费应交税费应交增值税（销项额）应交增值税（销项额）10 20010 2002.计算销售化妆品应纳消费税时：计算销售化妆品应纳消费税时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 18 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 18 0003.逾期未收回包装物，没收押金时：逾期未收回包装物，没收押金时： 应纳增值税额应纳增值税额=1

56、404/（117%）17%=204（元）（元）应纳消费税额应纳消费税额=1 404/（117%）30%=360（元）（元）借：其他应付款借：其他应付款 1 404 贷：销售费用贷：销售费用 840 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）204 应交消费税应交消费税 3601.生产的应税消费品用于在建工程或者直接转生产的应税消费品用于在建工程或者直接转为固定资产的会计核算为固定资产的会计核算借：固定资产借：固定资产 或在建工程或在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应交消费税应交消费税 知识点四知识点四 自产自用应

57、税消费品的会计核算自产自用应税消费品的会计核算 练习题：练习题：某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号的汽车不含税售价为的汽车不含税售价为154 000元，单位成本为元，单位成本为130000元，消费税税率为元，消费税税率为5%。 应纳增值税税额应纳增值税税额=154 00017%=26 180（元）（元）应纳消费税税额应纳消费税税额=154 0005%=7700（元）（元）借：固定资产借：固定资产生产用固定资产生产用固定资产 163880 贷：库存商品贷：库存商品 130000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 261

58、80 应交消费税应交消费税 77002.2.生产的应税消费品用于职工福利的会计核算生产的应税消费品用于职工福利的会计核算借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税练习题：练习题： 某化妆品厂将化妆品（不含税售价为某化妆品厂将化妆品（不含税售价为5 000元，单元，单位成本为位成本为3 000元）作为福利发给本厂职工，消元）作为福利发给本厂职工，消费税税率为费税税率为30%。 应纳增值税税额应纳增值税税额=5 00017%=850

59、（元）（元）应纳消费税税额应纳消费税税额=5 00030%=1500（元）（元）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 5 5850850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50005000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850850借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1500 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 15003.生产的应税消费品用于捐赠的会计核算生产的应税消费品用于捐赠的会计核算借：营业外支出借：营业外支出 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应交消费税应交消费税练习题：练习题：某汽车厂将一辆

60、小轿车捐赠给希望小学，该某汽车厂将一辆小轿车捐赠给希望小学，该种型号的汽车不含税售价为种型号的汽车不含税售价为90 000元，单元，单位成本为位成本为70 000元，消费税税率为元，消费税税率为5%。 应纳消费税税额应纳消费税税额=90 0005%=4 500（元）（元）应纳增值税税额应纳增值税税额=90 00017%=15 300（元）（元）借：营业外支出借：营业外支出 89800 89800 贷：库存商品贷：库存商品 70000 70000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1530015300 应交消费税应交消费税 450045001.委托方的会计核算委托方的会