高级财务会计第六章财务报告

1、第六章第六章 财务报告财务报告学习目的学习目的掌握资产负债表的内容、格式和编制方法掌握资产负债表的内容、格式和编制方法掌握利润表的内容、格式和编制方法掌握利润表的内容、格式和编制方法掌握现金流量表的内容、格式和编制方法掌握现金流量表的内容、格式和编制方法掌握所有者权益变动表的内容、格式和编制方法掌握所有者权益变动表的内容、格式和编制方法掌握每股收益的计算方法掌握每股收益的计算方法第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述一、财务报告的种类一、财务报告的种类及编制的基本要求及编制的基本要求财务报告财务报告(又称财务会又称财务会计报告计报告)包括财务报表包括财务报表和其他应当在财务报和其他应当

2、在财务报告中披露的相关信息告中披露的相关信息和资料。和资料。财务报表财务报表是对企业财是对企业财务状况、经营成果和务状况、经营成果和现金流量的结构性表现金流量的结构性表述。述。财务报表至少应当包财务报表至少应当包括五个组成部分：括五个组成部分：财务报告财务报告资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益所有者权益变动表变动表附注附注财务会计报表编制的基本要求财务会计报表编制的基本要求(一一)数字真实、准确数字真实、准确(二二)内容完整、公允内容完整、公允(三三) 报送及时报送及时(四四)手续完备手续完备(一一)核实资产核实资产 (二二)清理债务清理债务 (三三)复核成本复核成

3、本 (四四)内部调账内部调账依据依据“权责发生制权责发生制” (五五)试算平衡试算平衡三项平衡三项平衡 (六六)结账结账损益类账户全部结转本年利润损益类账户全部结转本年利润将本年利润净额结转利润分配将本年利润净额结转利润分配进行利润分配并结转利润分配明细账进行利润分配并结转利润分配明细账将资产负债表账户余额结转下年将资产负债表账户余额结转下年二、财务会计报表编制的准备工作二、财务会计报表编制的准备工作第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的格式一、资产负债表的格式 编制资产负债表的意义编制资产负债表的意义p259p259编制基础：编制基础：资产负债所有者权益资产负债所有者权益 左方左

4、方资产资产按其按其流动性（变现能力）流动性（变现能力）强弱顺强弱顺序依次排列：序依次排列：1 1）流动资产；）流动资产；2 2）非流动资产）非流动资产右方右方权益权益按要求按要求偿还先后顺序偿还先后顺序依次排列：依次排列：1 1）流动负债；）流动负债；2 2）非流动负债；）非流动负债；3 3）最后列所有者权益）最后列所有者权益格式：格式：一般有三种一般有三种1 1）账户式账户式我国会计准则规定用格式我国会计准则规定用格式2 2）报告式）报告式3 3）财务状况式）财务状况式资产负债表（简表）资产负债表（简表）编制单位：编制单位： 年年 月月 日日 单位：单位：资资 产产期初期初数数期末期末数数负

5、债和所有者权益（或负债和所有者权益（或股东权益）股东权益）期初期初数数期末期末数数流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金短期借款短期借款应收票据应收票据应付账款应付账款存货等存货等应付利润等应付利润等流动资产合计流动资产合计流动负债合计流动负债合计非流动资产：非流动资产：非流动负债：非流动负债：长期股权投资长期股权投资所有者（股东）权益：所有者（股东）权益：固定资产固定资产实收资本（股本）实收资本（股本）无形资产等无形资产等盈余公积等盈余公积等资产总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计企业应以日常会计核算记录的数据为基础企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归

6、类、整理和汇总，加工成报表项目，进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。形成资产负债表。(一一)“年初余额年初余额”的填列方法的填列方法“年初余额年初余额”栏内各项目数字，应栏内各项目数字，应根据上年根据上年末资产负债表末资产负债表“期末余额期末余额”栏内所列数字填栏内所列数字填列。列。如果如果本年度资产负债表规定的各个项目的名本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度称和内容同上年度不相一致不相一致，应应对上年年末对上年年末资产负债表各项目的名称和数字资产负债表各项目的名称和数字按本年度的按本年度的规定进行调整规定进行调整，按调整后的数字填入本表，按调整后的数字填入本表

7、“年初余额年初余额”栏内。栏内。二、资产负债表的编制方法二、资产负债表的编制方法(二二)“期末余额期末余额”的填列方法的填列方法“期末余额期末余额”是指某一资产负债表日的数是指某一资产负债表日的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。字，即月末、季末、半年末或年末的数字。资产负债表各项目资产负债表各项目“期末余额期末余额”的数据来的数据来源，可以通过以下几种方式取得：源，可以通过以下几种方式取得：1直接根据总账科目的余额填列，直接根据总账科目的余额填列，如应收如应收票据、应收股利、短期借款等；票据、应收股利、短期借款等；2根据几个总账科目的余额计算填列，根据几个总账科目的余额计算填列，如如“货

8、币资金货币资金”、“存货存货” 等。等。3 3根据有关明细科目的余额分析填列根据有关明细科目的余额分析填列*（1 1）应收）应收账款项目应根据以下三个明细账款项目应根据以下三个明细账户余额计算填列：账户余额计算填列：应收账款所属明细账借方余额合计数应收账款所属明细账借方余额合计数预收账款所属明细账借方余额合计数预收账款所属明细账借方余额合计数与应收账款有关的坏账准备明细账贷方余额与应收账款有关的坏账准备明细账贷方余额（2 2）预付账款项目应根据以下三个明细）预付账款项目应根据以下三个明细账户余额计算填列：账户余额计算填列：预付账款所属明细账借方余额合计数预付账款所属明细账借方余额合计数应付账款

9、所属明细账借方余额合计数应付账款所属明细账借方余额合计数待摊费用账户期末余额待摊费用账户期末余额(3)应付账款项目应根据以下两个明细账户余应付账款项目应根据以下两个明细账户余额计算填列：额计算填列：应付账款所属明细账贷方余额合计数应付账款所属明细账贷方余额合计数预付账款所属明细账贷方余额合计数预付账款所属明细账贷方余额合计数(4)预收账款项目应根据以下三个明细账户余预收账款项目应根据以下三个明细账户余额计算填列：额计算填列：预收账款所属明细账贷方余额合计数预收账款所属明细账贷方余额合计数应收账款所属明细账贷方余额合计数应收账款所属明细账贷方余额合计数预提费用期末贷方余额预提费用期末贷方余额(5

10、)未分配利润项目应根据利润分配未分配利润项目应根据利润分配未分配未分配利润明细账户余额填列。利润明细账户余额填列。【例例1】下列各项中，应计入资产负债表下列各项中，应计入资产负债表“应收账款应收账款”项项目的有目的有( )。(多选题多选题) a“应收账款应收账款”科目所属明细科目的借方余额科目所属明细科目的借方余额 b“应收账款应收账款”科目所属明细科目的贷方余额科目所属明细科目的贷方余额 c“预收账款预收账款”科目所属明细科目的借方余额科目所属明细科目的借方余额 d“预收账款预收账款”科目所属明细科目的贷方余额科目所属明细科目的贷方余额【例例2】某企业年末某企业年末“应收账款应收账款”科目的

11、借方余额为科目的借方余额为6000万元，其中，万元，其中，“应收账款应收账款”明细账的借方余额为明细账的借方余额为8000万元，贷方余额为万元，贷方余额为2000万元。年末计提坏账准备后的万元。年末计提坏账准备后的“坏账准备坏账准备”科目的贷方余额为科目的贷方余额为150万元。假定不考虑万元。假定不考虑其他应收款计提坏账准备因素，该企业年末资产负债表其他应收款计提坏账准备因素，该企业年末资产负债表中中“应收账款应收账款”项目的金额为项目的金额为( )万元。万元。(单选题单选题)a. 5850 b. 6000 c. 7850 d. 80004根据总账科目和明细科目的余额分析计算根据总账科目和明细

12、科目的余额分析计算填列；填列；如如“长期借款长期借款”项目就是根据长期借款账户的期末项目就是根据长期借款账户的期末余额减去余额减去“长期借款长期借款一年内到期的长期借款：一年内到期的长期借款：明细科目余额后填列的。明细科目余额后填列的。5根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。填列。如如“应收账款应收账款”、“存货存货” 、“长期股权投资长期股权投资”、“固定资产固定资产” 、“在建工程在建工程”、“无形资产无形资产” 等。等。资资 产产 负负 债债 表表会企会企01表表编制单位编制单位: 年年月月日日 单位单位:元元资资产产期末期末余额余额年初年初余额余

13、额负债和所有者权益负债和所有者权益( (或股东权益或股东权益) )期末期末余额余额年初年初余额余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金短期借款短期借款交易性金融资产交易性金融资产交易性金融负债交易性金融负债应收票据应收票据应付票据应付票据应收账款应收账款应付账款应付账款预付款项预付款项预收款项预收款项应收利息应收利息应付职工薪酬应付职工薪酬应收股利应收股利应交税费应交税费其他应收款其他应收款应付利息应付利息存货存货应付股利应付股利一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产其他应付款其他应付款其他流动资产其他流动资产一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债流动资产合计流

14、动资产合计其他流动负债其他流动负债非流动资产：非流动资产：流动负债合计流动负债合计非流动资产：非流动资产：流动负债合计流动负债合计可供出售金融资产可供出售金融资产非流动负债：非流动负债：持有至到期投资持有至到期投资长期借款长期借款长期应收款长期应收款应付债券应付债券长期股权投资长期股权投资长期应付款长期应付款投资性房地产投资性房地产专项应付款专项应付款固定资产固定资产预计负债预计负债在建工程在建工程递延所得税负债递延所得税负债工程物资工程物资其他非流动负债其他非流动负债固定资产清理固定资产清理非流动负债合计非流动负债合计生产性生物资产生产性生物资产负债合计负债合计油气资产油气资产所有者权益所有

15、者权益( (或股东权或股东权益益) )：无形资产无形资产实收资本实收资本( (或股本或股本) )开发支出开发支出资本公积资本公积商誉商誉减：库存股减：库存股长期待摊费用长期待摊费用盈余公积盈余公积递延所得税资产递延所得税资产未分配利润未分配利润其他非流动资产其他非流动资产所有者权益所有者权益( (或股东权或股东权益益) )合计合计非流动资产合计非流动资产合计资产总计资产总计负债和所有者权益负债和所有者权益( (或或股东权益股东权益) )总计总计益益) )总计总计第三节第三节 利润表利润表一、利润表的内容和格式一、利润表的内容和格式 (一一)利润表的内容利润表的内容利润表，是反映企业在一定会计期

16、间经营成果的报利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。表。作用作用p265原理：原理：收入费用利润收入费用利润利润表的格式利润表的格式单步式单步式多步式（我国企业基本采用多步式结构）多步式（我国企业基本采用多步式结构）利利 润润 表表会企会企02表表编制单位：编制单位： 年年月月 单位：元单位：元项项目目本期金额本期金额 上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益( (损失以损失以“- -”号填列号填列) )投资收益投资收益(

17、 (损失以损失以“- -”号填列号填列) )二、营业利润二、营业利润( (亏损以亏损以“- -”号填列号填列) )加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额( (亏损总额以亏损总额以“- -”号填列号填列) )减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润( (净亏损以净亏损以“- -”号填列号填列) )五、每股收益：五、每股收益：二、利润表的编制二、利润表的编制(一一)“本期金额本期金额”栏反映各项目的本期实际发生栏反映各项目的本期实际发生数。数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润

18、表项目年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的报表的“上期金额上期金额”栏。栏。(二二)报表中各项目主要根据各损益类科目的发生报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。额分析填列。(三三)利润表有关项目的利润表有关项目的列示说明列示说明1.“营业收入营业收入”项目，反映企业经营主要业务和项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。其他业务所确认的收入总额。2.“营业成本营业成本”项目，反映企业经营主要业务和项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。其他业务发生的实际成本总额。“

19、营业税金及附加营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。税、土地增值税和教育费附加等。“销售费用销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。费用。“管理费用管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。经营发生的管理费用

20、。“财务费用财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。资金等而发生的筹资费用。“资产减值损失资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生项目，反映企业各项资产发生的减值损失。的减值损失。 3.“公允价值变动收益公允价值变动收益”项目，反映企业交易性金融资项目，反映企业交易性金融资产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。的利得或损失。4.“投资收益投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所项

21、目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。其中，取得的收益。其中，“对联营企业和合营企业的投资对联营企业和合营企业的投资收益收益”项目，反映采用权益法核算的对联营企业和合项目，反映采用权益法核算的对联营企业和合营企业投资在被投资单位实现的净损益中应享有的份营企业投资在被投资单位实现的净损益中应享有的份额额(不包括处置投资形成的收益不包括处置投资形成的收益)。5.“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”项目，反映企业发项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。其生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。其中，处置非流动资产损失，应当单独列示。中，处置非流动资产损失

22、，应当单独列示。6.“所得税费用所得税费用”项目，反映企业根据所得税准则确认项目，反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。7.“基本每股收益基本每股收益”和和“稀释每股收益稀释每股收益”项目，应当反项目，应当反映根据每股收益准则的规定计算的金额。映根据每股收益准则的规定计算的金额。三、每股收益三、每股收益 企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益。每股收益。(一一)基本每股收益基本每股收益企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发

23、行在外普通股的加权平均数计算基本每股除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。收益。基本每股收益归属于普通股股东的当期净利润基本每股收益归属于普通股股东的当期净利润当期发行在外普通股的加权平均数当期发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数股股数当期新发行普通股股数已发行时间已发行时间报报告期时间当期回购普通股股数告期时间当期回购普通股股数已回购时间已回购时间报报告期时间告期时间已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提

24、下，天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。也可以采用简化的计算方法。【例例3】甲股份有限公司甲股份有限公司2007年年初发行在外的年年初发行在外的普通股股数为普通股股数为10000万股，万股，2007年年3月月2日新日新发行发行4500万股，万股，2007年年12月月1日回购日回购1500万万股，以备将来奖励职工。甲股份有限公司股，以备将来奖励职工。甲股份有限公司2007年度实现的归属于普通股股东的净利润年度实现的归属于普通股股东的净利润为为10900万元。万元。甲股份有限公司甲股份有限公司2007年发行在外的普通股加年发行在外的普通股加权平均数权平均数10000

25、12/12450010/1215001/1213625(万股万股 )甲股份有限公司甲股份有限公司2007年的基本每股收益年的基本每股收益10900136250.8元。元。(二二)稀释每股收益稀释每股收益企业存在企业存在稀释性潜在普通股稀释性潜在普通股的，应当分别的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。稀释每股收益。稀释性潜在普通股稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为，是指假设当期转换为普通股普通股会减少每股收益的潜在普通股会减少每股收益的潜在普通股。潜。潜在普通股，

26、是指赋予其持有者在报告期或在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。认股权证、股份期权等。第四节第四节 现金流量表现金流量表一、现金流量表的概念和意义一、现金流量表的概念和意义 现金流量表，现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。物流入和流出的报表。现金，现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款等。即库存现金、银行存款、

27、其他货币资金等。等。即库存现金、银行存款、其他货币资金等。现金等价物，现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更

28、。况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。一、现金流量表的概念和意义现金流量表是原先现金流量表是原先财务状况变动表财务状况变动表或者资金流动或者资金流动状况表的替代物。它详细描述了由公司的经营、状况表的替代物。它详细描述了由公司的经营、投资与筹资活动所产生的现金流。这张表由投资与筹资活动所产生的现金流。这张表由财务财务会计标准委员会会计标准委员会于于1987年批准生效，因而有时被年批准生效，因而有时被称为称为fasb95号表。号表。编报现金流量表的意义编报现金流量表的意义1.弥补了资产负债信息量的不足弥补了资产负债信息量的不足2.便于从现金流量的角度对企业进行考核便于从现金流量的角度对

29、企业进行考核3.了解企业筹措现金、生成现金的能力了解企业筹措现金、生成现金的能力二、现金流量表的编制基础和原则二、现金流量表的编制基础和原则（1）现金收付基础。）现金收付基础。（2）总额反映与净额反映灵活运用原则。）总额反映与净额反映灵活运用原则。一般应按照现金流量总额反映。一般应按照现金流量总额反映。但下述情况可对现金流量以净额反映：但下述情况可对现金流量以净额反映：一是某些金额不大的项目。如处置固定资产一是某些金额不大的项目。如处置固定资产二是不反映企业自身的交易或事项的现金流量项目二是不反映企业自身的交易或事项的现金流量项目。如证券公司代收客户的款项用于交割买卖证券的。如证券公司代收客户

30、的款项用于交割买卖证券的款项，不属于企业自身业务的现金流量项目，可以款项，不属于企业自身业务的现金流量项目，可以以净额反映。以净额反映。 （3）合理划分经营活动、投资活动和筹资活动。）合理划分经营活动、投资活动和筹资活动。（4）外币现金流量应当折算为人民币反映。）外币现金流量应当折算为人民币反映。（5）重要性原则。）重要性原则。三、现金流量的分类三、现金流量的分类 现金流量，是指现金和现金等价物的流入现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分为以下三类。和流出，可以分为以下三类。(一一)经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量经营活动经营活动，是指企业投资活动和筹资活动，是指企业投

31、资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。广告费用、交纳各项税款等。(二二)投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动投资活动，是指企业，是指企业长期资产的购建长期资产的购建和不和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。固定资产、购买和

32、处置无形资产等。(三三)筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动筹资活动，是指导致企业，是指导致企业资本及债务规模资本及债务规模和构成和构成发生变化的活动，包括发行股票或发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。还银行借款、发行和偿还公司债券等。四、现金流量表的格式和结构四、现金流量表的格式和结构 现金流量表采用现金流量表采用报告式报告式结构，分类反映经营活动产生的现结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生

33、的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。在流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。在有外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币的有外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币的企业，还应单设企业，还应单设“汇率变动对现金及现金等价物的影响汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目。项目。企业应当在附注中披露与现金流量表有关的补充资料：企业应当在附注中披露与现金流量表有关的补充资料：(1)将净利润调节为经营活动现金流量；将净利润调节为经营活动现金流量；(2)不涉及现金收支的重大投资和筹资活动；不涉及现金收支的重大投资和筹资活动；(3)现金及现金等价物净变动情况。现金及现

34、金等价物净变动情况。(一一)现金流量表格式现金流量表格式现现 金金 流流 量量 表表 会企会企0303表表 编制单位：编制单位： 年年 月月 单位：元单位：元项项目目本期金本期金额额上期金上期金额额一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的各项税费支付其他与经营活动有关

35、的现金支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资

36、产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金取得借款收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付

37、的现金支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额( (二二) )现金流量表补充资料披露格式现金流量表补充资料披露格式企业应当采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润企业应当采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。调节为经营活

38、动现金流量的信息。补充资料补充资料本期金额本期金额上期金额上期金额1.1.将净利润调节为经营活动现金流量：将净利润调节为经营活动现金流量：净利润净利润加：资产减值准备加：资产减值准备固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧无形资产摊销无形资产摊销长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失( (收益以收益以“”号填列号填列) )固定资产报废损失固定资产报废损失( (收益以收益以“”号填列号填列) )公允价值变动损失公允价值变动损失( (收益以收益以“”号填列号填列) )财务费

39、用财务费用( (收益以收益以“”号填列号填列) )投资损失投资损失( (收益以收益以“”号填列号填列) )递延所得税资产减少递延所得税资产减少( (增加以增加以“”号填列号填列) )递延所得税负债增加递延所得税负债增加( (减少以减少以“”号填列号填列) )存货的减少存货的减少( (增加以增加以“”号填列号填列) )经营性应收项目的减少经营性应收项目的减少( (增加以增加以“”号填列号填列) )经营性应付项目的增加经营性应付项目的增加( (减少以减少以“”号填列号填列) )其他其他经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额2.2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：不涉及现金收支的重

40、大投资和筹资活动：债务转为资本债务转为资本一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产融资租入固定资产3.3.现金及现金等价物净变动情况：现金及现金等价物净变动情况：现金的期末余额现金的期末余额减：现金的期初余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额五、现金流量表的编制五、现金流量表的编制一、主表的编制方法一、主表的编制方法现金流量表分为主表和附表（即补充资料现金流量表分为主表和附表（即补充资料）两大部分。主表的各项目金额实际上就）两大部分。主表的

41、各项目金额实际上就是根据每笔现金流入、流出的归属进行填是根据每笔现金流入、流出的归属进行填列。列。企业可根据业务量的大小及复杂程度，选企业可根据业务量的大小及复杂程度，选择采用工作底稿法、择采用工作底稿法、t形账户法，或直接根形账户法，或直接根据有关科目的记录分析填列现金流量表。据有关科目的记录分析填列现金流量表。二、附表（补充资料的编制原理与方法）二、附表（补充资料的编制原理与方法）1.补充资料的编制原理：补充资料的编制原理：以本年净利润为基础以本年净利润为基础扣除不因其当期现金增加的收入项；扣除不因其当期现金增加的收入项；加回不引起当其现金减少的支出项；加回不引起当其现金减少的支出项；剔除

42、不属于经营活动现金流量的内容剔除不属于经营活动现金流量的内容2.补充资料的编制方法补充资料的编制方法附表的各项目金额是相应会计账户的当期发生附表的各项目金额是相应会计账户的当期发生额或期末与期初余额的差额。额或期末与期初余额的差额。一般情况下，附表项目可以直接取相应会计账户一般情况下，附表项目可以直接取相应会计账户的发生额或余额，分述如下：的发生额或余额，分述如下： 1：净利润，取自利润表：净利润，取自利润表“净利润净利润”项目。项目。2：计提的资产减值准备，取：计提的资产减值准备，取“资产减值损失资产减值损失”账户所属账户所属“计提的坏账准备计提的坏账准备”及及“计提的存货跌价准备计提的存货

43、跌价准备”、 “计计提的固定资产减值准备提的固定资产减值准备”、“计提的在建工程减值准备计提的在建工程减值准备”、“计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备”、“计提的短期投资计提的短期投资跌价准备跌价准备”、“计提的长期投资减值准备计提的长期投资减值准备”等明细账户等明细账户的借方发生额。的借方发生额。 3：固定资产折旧，取：固定资产折旧，取“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“其他业务成本其他业务成本”等账户所属的等账户所属的“折旧费折旧费”明细账户借方发生额。明细账户借方发生额。 一般情况下，附表项目可以直接取相应会计账户一般情况下，附表项目可以直接取相

44、应会计账户的发生额或余额，分述如下：的发生额或余额，分述如下： 4：无形资产摊销，取：无形资产摊销，取“管理费用管理费用”等账户所属等账户所属“无形资无形资产摊销产摊销”明细账户借方发生额。明细账户借方发生额。 5：长期待摊费用摊销，取：长期待摊费用摊销，取“制造费用制造费用”、“营业费用营业费用”、“管理费用管理费用”等账户所属等账户所属“长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销”明细账明细账户借方发生额。户借方发生额。 6：处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失，取：处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失，取“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”、“其他业务收入其他业务收入”、

45、“其他业务成本其他业务成本”等账户所属等账户所属“处置固定资产净收益处置固定资产净收益”、“处置固定资产净损失处置固定资产净损失”、“出售无形资产收益出售无形资产收益”、“出出售无形资产损失售无形资产损失”等明细账户的借方发生额与贷方发生额等明细账户的借方发生额与贷方发生额的差额。的差额。 第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表一、所有者权益的内容一、所有者权益的内容所有者权益变动表应当反映构成所有者权所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以

46、及与所有者失，以及与所有者(或股东，下同或股东，下同)的资本交的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。示。所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：的项目：(一一)净利润；净利润；(二二)直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；额；(三三)会计政策变更和差错更正的累积影响金额；会计政策变更和差错更正的累积影响金额；(四四)所有者投入资本和向所有者分配利润等；所有者投入资本和向所有者分配利润等；(五五)按照规定提取的盈余公积；按照规定提取的盈余公积；(六六

47、)实收资本实收资本(或股本或股本)、资本公积、盈余公积、未、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。分配利润的期初和期末余额及其调节情况。二、所有者权益变动表格式二、所有者权益变动表格式本表反映企业年末所有者权益本表反映企业年末所有者权益(或股东权益或股东权益)变动的情况。本表应在一定程度上体现企变动的情况。本表应在一定程度上体现企业综合收益的特点，除列示直接计入所有业综合收益的特点，除列示直接计入所有者权益的利得和损失外，同时包含最终属者权益的利得和损失外，同时包含最终属于所有者权益变动的净利润。于所有者权益变动的净利润。本表各项目应当根据当期净利润、直接计本表各项目应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和提取盈余公积、向所有者分配投入资本和提取盈余公积、向所有者分配利润等情况分析填列。利润等情况分析填列。