第4章变动成本计算

1、1第四章第四章 变动成本计算变动成本计算 主要内容主要内容 变动成本计算与完全成本计算的比较变动成本计算与完全成本计算的比较 两种成本计算的营业净利润差额的变化规律两种成本计算的营业净利润差额的变化规律 两种成本计算的优缺点及配合使用两种成本计算的优缺点及配合使用 学习目标学习目标 了解变动成本计算的概念及优缺点了解变动成本计算的概念及优缺点 掌握变动成本计算的方法掌握变动成本计算的方法 掌握两种成本计算的营业净利润差额变化规掌握两种成本计算的营业净利润差额变化规规律规律 熟练掌握两种成本计算的结合运用熟练掌握两种成本计算的结合运用2第一节第一节 变动成本计算与完全成本计算的比较变动成本计算与

2、完全成本计算的比较 变动成本计算的含义变动成本计算的含义 变动成本计算的理论依据变动成本计算的理论依据 变动成本计算与完全成本计算的比较变动成本计算与完全成本计算的比较3一、变动成本计算的含义一、变动成本计算的含义 完全成本法完全成本法 变动成本法变动成本法 4完全成本法和变动成本法的区别主要是对完全成本法和变动成本法的区别主要是对固定制造费用的处理不同。固定制造费用的处理不同。5 例例1.1.某企业只生产一种甲产品，全年产量某企业只生产一种甲产品，全年产量20002000件，件，直接材料直接材料7000070000元，直接人工元，直接人工4000040000元，变动制造费元，变动制造费用用1

3、000010000元，固定制造费用元，固定制造费用3000030000元，管理费用元，管理费用1000010000元（变动部分元（变动部分10001000元，固定部分元，固定部分90009000元），元），销售费用销售费用3000030000元（变动部分元（变动部分1000010000元，固定部分元，固定部分2000020000元），分别按变动成本法和完全成本法确定元），分别按变动成本法和完全成本法确定产品的成本。产品的成本。6变动成本法变动成本法产品成本产品成本 完全成本法完全成本法产品成本产品成本 70000+40000+1000070000+40000+10000 =120000=120

4、000 70000+40000+1000070000+40000+10000+30000=150000+30000=1500007二、变动成本计算的理论依据二、变动成本计算的理论依据 变动成本计算变动成本计算将固定制造费用列作期间成本将固定制造费用列作期间成本处理的理处理的理论依据是：论依据是： 在变动成本计算中，在变动成本计算中，产品成本产品成本是指那些在生产过程中是指那些在生产过程中发生的，随着产品实体的流动而流动，随着产量的变动而发生的，随着产品实体的流动而流动，随着产量的变动而变动，如果不存在产品这个物质承担者，就不应当有产品变动，如果不存在产品这个物质承担者，就不应当有产品成本存在。

5、成本存在。因此，只有生产成本中的变动部分才构成产品因此，只有生产成本中的变动部分才构成产品成本的内容成本的内容 期间成本期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动，而是是指那些不随产品实体的流动而流动，而是随着产品生产经营持续期间的长短而增减，其效益随着时随着产品生产经营持续期间的长短而增减，其效益随着时间的推移而消逝的成本。固定制造费用同产品的实际生产间的推移而消逝的成本。固定制造费用同产品的实际生产没有直接联系，并不随产量的增减而增减，没有直接联系，并不随产量的增减而增减，因此，固定制因此，固定制造费用应当与非生产成本同样作为期间成本处理造费用应当与非生产成本同样作为期间成本处理。 8三、三

6、、 变动成本计算与变动成本计算与 完全成本计算的比较完全成本计算的比较 销货成本和存货成本的计价比较销货成本和存货成本的计价比较 损益确定程序上的比较损益确定程序上的比较 9（一）销货成本和存货成本的计价比较一）销货成本和存货成本的计价比较 变动成本法下：销货成本和存货成本只包变动成本法下：销货成本和存货成本只包 括括变动生产成本变动生产成本 完全成本法下：变动生产成本完全成本法下：变动生产成本+ +固定制造费固定制造费用用 固定制造费用固定制造费用 分摊分摊已销产品已销产品存货存货作为销货成本计作为销货成本计入当期损益入当期损益被期末存货吸收并递延到被期末存货吸收并递延到下一会计期间下一会计

7、期间10（一）销货成本和存货成本的计价比较一）销货成本和存货成本的计价比较 本期销货成本本期销货成本= =期初存货成本期初存货成本 + +本期发生的产品成本本期发生的产品成本 - -期末存货成本期末存货成本 简化公式：简化公式： 本期销货成本本期销货成本= =单位产品成本单位产品成本* *本期销售量本期销售量 注意简化公式的适用条件：注意简化公式的适用条件： 变动成本法下：前后期生产成本水平不变变动成本法下：前后期生产成本水平不变 完全成本法下：前后期生产成本水平不变完全成本法下：前后期生产成本水平不变 且各期产量相等且各期产量相等11例例2.2.以例以例1 1资料为基础。假设期初没有存货，本

8、期资料为基础。假设期初没有存货，本期共销售产品共销售产品18001800件，单价件，单价100100元。分别按两种成本元。分别按两种成本计算方法确定存货成本和销货成本。计算方法确定存货成本和销货成本。 12 项项 目目 完全成本法完全成本法 变动成本法变动成本法 差额差额期初存货成本期初存货成本 0 0 00 0 0本期产品成本本期产品成本 150000 120000 +3000150000 120000 +3000 合计合计 150000150000 120000120000 +3000+3000 单位产品成本单位产品成本 75 60 +1575 60 +15期末存货量期末存货量 200 2

9、00 0200 200 0期末存货成本期末存货成本 15000 12000 +300015000 12000 +3000本期销货成本本期销货成本 135000135000 108000108000 + +2700027000两种方法计算结果的比较两种方法计算结果的比较13在期末存货和本期销货的计价上，在期末存货和本期销货的计价上，变动成本法要比完全成本法少吸收变动成本法要比完全成本法少吸收固定制造费用！固定制造费用！I see!I see!两种方法计算结果的比较两种方法计算结果的比较14（二（二）损益确定程序上的比较）损益确定程序上的比较营业净利润计算方法不同：营业净利润计算方法不同：采用完全

10、成本计算（采用完全成本计算（传统式传统式） 销售收入销售收入销货成本销货成本销售毛利销售毛利 销售毛利非生产成本营业净利润销售毛利非生产成本营业净利润 采用变动成本计算（采用变动成本计算（贡献式贡献式） 销售收入变动成本销售收入变动成本边际贡献边际贡献 边际贡献固定成本营业净利润边际贡献固定成本营业净利润 变通的变动成本计算：变通的变动成本计算： 销售收入销售收入- -销货成本销货成本= =制造边际贡献制造边际贡献 制造边际贡献制造边际贡献- -（固定性制造费用（固定性制造费用+ +非生产成本）非生产成本）= =营业净利润营业净利润 固定生产成本和固固定生产成本和固定非生产成本定非生产成本本期

11、销货成本和本期销货成本和变动非生产成本变动非生产成本15利润表利润表按完全成本计算（传统式）按完全成本计算（传统式）销售收入销售收入减：销货成本减：销货成本 期初存货成本期初存货成本 本期产品成本本期产品成本 减：期末存货成本减：期末存货成本 销货成本小计销货成本小计销售毛利销售毛利减：非生产成本减：非生产成本 管理费用和销售费用管理费用和销售费用营业净利润营业净利润按变动成本计算（贡献式）按变动成本计算（贡献式）销售收入销售收入减：变动成本减：变动成本 销货成本（即变动生销货成本（即变动生 产成本）产成本） 变动管理费用变动管理费用 变动销售费用变动销售费用 变动生产成本小计变动生产成本小计

12、边际贡献边际贡献减：固定成本减：固定成本 固定制造费用固定制造费用 固定管理费用固定管理费用 固定销售费用固定销售费用 固定成本小计固定成本小计营业净利润营业净利润16利润表利润表按变通的变动成本计算（贡献式）按变通的变动成本计算（贡献式）销售收入销售收入减：销货成本（即变动生产成本）减：销货成本（即变动生产成本） 制造边际贡献制造边际贡献减：期间成本减：期间成本 固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 小计小计营业净利润营业净利润17 例例3.3.假定某企业只产销一种产品，其有关资料如下：假定某企业只产销一种产品，其有关资料如下：生产量生产量20002000件，销售量件

13、，销售量18001800件，期初存货件，期初存货0 0件，边件，边际贡献率际贡献率6060，原材料，原材料60006000元，计件工资元，计件工资40004000元，元，其他变动性制造费用每件其他变动性制造费用每件0.40.4元，固定性制造费用元，固定性制造费用总额总额20002000元，变动性销售与管理费用每件元，变动性销售与管理费用每件0.20.2元，元，固定性销售与管理费用总额为固定性销售与管理费用总额为300300元。要求：元。要求： （1 1）用两种方法计算单位产品成本；）用两种方法计算单位产品成本； （2 2）用两种成本法编制损益表；）用两种成本法编制损益表； （3 3）说明两种成

14、本法计算的营业利润不同的原因。）说明两种成本法计算的营业利润不同的原因。1819 （3 3）因为完全变动成本法在期末存货吸收固定制）因为完全变动成本法在期末存货吸收固定制造费用造费用200200元，并递延到下一会计期间，故完全成元，并递延到下一会计期间，故完全成本法的营业净利润多本法的营业净利润多200200元。元。20第二节第二节 两种成本计算分期营业净利润差额的两种成本计算分期营业净利润差额的变化规律变化规律 利润差额分析表（以例利润差额分析表（以例3 3数据为例）数据为例）项目项目销售收入销售收入完全成本法完全成本法期间成本期间成本 营业营业净利润净利润销货成本销货成本变动成本法变动成本

15、法差额差额2520011520（5.4*1800+1*1800）（变动生产成本（变动生产成本+销售产品销售产品负担的固定制造费用）负担的固定制造费用） 660（全部非生产成本）（全部非生产成本）13020252009720（5.4*1800）（变动生产成本）（变动生产成本）2660（全部非生（全部非生产成本产成本660+固定固定制造费用制造费用2000）128200+1800-2000+200差异原因差异原因销售产品负担销售产品负担的固定制造费的固定制造费用用1800前者的期间成本前者的期间成本比后者少了比后者少了2000的固定制造费用的固定制造费用根本原因根本原因：两种：两种成本法计入当期成

16、本法计入当期利润表的固定制利润表的固定制造费用水平不同造费用水平不同21在完全成本法下，在完全成本法下，期末存货会吸收带走本期的一部分固定制造期末存货会吸收带走本期的一部分固定制造费用（用费用（用A A表示）；表示）；由于期末存货到了下一期就会成为下一期的由于期末存货到了下一期就会成为下一期的期初存货成本，就会把所吸收的本期那部分固定制造费用带到期初存货成本，就会把所吸收的本期那部分固定制造费用带到下一期去，所以下一期去，所以期初存货会释放上期带来的一部分固定制造费期初存货会释放上期带来的一部分固定制造费用（用用（用R R表示）。表示）。本期发生的固定制造费用（用本期发生的固定制造费用（用T

17、T表示）表示） 损益差异计算公式损益差异计算公式22 若完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用若完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用等等于于期初存货释放的固定制造费用（期初存货释放的固定制造费用（A=RA=R），则），则完全完全成成本法确定的税前利润必然本法确定的税前利润必然等于变动等于变动成本法确定的税前成本法确定的税前利润。利润。 若完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用若完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用大大于于期初存货释放的固定制造费用（期初存货释放的固定制造费用（ARAR），则），则完全完全成成本法确定的税前利润一定大于本法确定的税前利润一定大于变动变动成本法确定的税前成本法确

18、定的税前利润。利润。 若完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用若完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用小小于于期初存货释放的固定制造费用（期初存货释放的固定制造费用（ARAR），则），则完全完全成成本法确定的税前利润一定小于本法确定的税前利润一定小于变动变动成本法确定的税前成本法确定的税前利润。利润。一般变动规律一般变动规律23几种特殊情况几种特殊情况 当期初存货量和期末存货量均为零时，则当期初存货量和期末存货量均为零时，则完全完全成本成本法确定的税前利润法确定的税前利润等于变动等于变动成本法确定的税前利润。成本法确定的税前利润。 当期初存货量为零，而期末存货量不为零时，完全当期初存货量为零，

19、而期末存货量不为零时，完全成本法确定的营业利润大于变动成本法确定的营业利润。成本法确定的营业利润大于变动成本法确定的营业利润。其差额其差额= =期末存货中单位固定制造费用期末存货中单位固定制造费用期末存货量期末存货量 当期末存货量为零，而期初存货量不为零时，变动当期末存货量为零，而期初存货量不为零时，变动成本法确定的营业利润大于完全成本法确定的营业利润。成本法确定的营业利润大于完全成本法确定的营业利润。其差额其差额= =期初存货中单位固定制造费用期初存货中单位固定制造费用期初存货量期初存货量 当期初存货量和期末存货量均不为零，两种成本法当期初存货量和期末存货量均不为零，两种成本法确定的分期营业

20、利润差额与产销量关系并无规律性联系。确定的分期营业利润差额与产销量关系并无规律性联系。其差额按差异计算公式确定其差额按差异计算公式确定: :AR24第三节第三节 两种成本计算的优缺点及配合使两种成本计算的优缺点及配合使用用 完全成本计算的优缺点完全成本计算的优缺点 变动成本计算的优缺点变动成本计算的优缺点 两种成本计算的配合使用两种成本计算的配合使用 25一、完全成本计算的优点一、完全成本计算的优点反映了生产产品发生的反映了生产产品发生的全部耗费全部耗费企业产品定价的重要企业产品定价的重要基础基础26一、完全成本计算缺点一、完全成本计算缺点 因而单位产品成本不能反映生因而单位产品成本不能反映生

21、产部门的真实业绩，而且也会产部门的真实业绩，而且也会扩大或掩盖其生产业绩扩大或掩盖其生产业绩 在完全成本计算下，只要增加在完全成本计算下，只要增加产量，产品成本就可以降低产量，产品成本就可以降低 甚至会鼓励企业片面追求甚至会鼓励企业片面追求产量，盲目生产，造成积压产量，盲目生产，造成积压浪费浪费27缺缺点点一、完全成本计算缺点一、完全成本计算缺点28二、二、变动成本计算的优点变动成本计算的优点揭示产销量信息，揭示产销量信息，易为管理者所理解，易为管理者所理解，有利于经营业绩评估有利于经营业绩评估反映销售不佳情况，反映销售不佳情况，有利于销售管理有利于销售管理和防止盲目生产和防止盲目生产 简化产

22、品成本和简化产品成本和收益的计量收益的计量 提供边际贡献信息，提供边际贡献信息，有利于本量利分析有利于本量利分析和编制弹性预算和编制弹性预算Advantages充分体现了充分体现了“收收入与费用配比入与费用配比”这一公认的会计这一公认的会计原则原则29 揭示产销量信息，揭示产销量信息，易为管理者所理解，有易为管理者所理解，有利于经营业绩评估利于经营业绩评估某企业近某企业近2 2年有关产销量、成本等资料年有关产销量、成本等资料如下页图表所示。根据这些资料，按变动成如下页图表所示。根据这些资料，按变动成本法和完全成本法编制的比较损益表，本法和完全成本法编制的比较损益表， 30 产销量和成本资料表产

23、销量和成本资料表 单位：元单位：元项项 目目 第第1 1 年年 第第2 2年年生产量生产量 1010，000 8000 8，000000销售量销售量 8 8，000 10000 10，000000单位售价单位售价 100 100 100100单位变动生产成本单位变动生产成本 50 50 5050固定制造费用总额固定制造费用总额 300300，000 300000 300，000000销售管理费用总额销售管理费用总额 5050，000 50000 50，000000揭示产销量信息，揭示产销量信息，易为管理者所理解，有易为管理者所理解，有利于经营业绩评估利于经营业绩评估31 比较损益表比较损益表

24、单位：元单位：元 项项 目目 第第1 1年年 第第2 2年年销售收入销售收入 800800，000 1000 1，000000，000000销货成本销货成本（变动生产成本）（变动生产成本） 400400，000000 500 500，000000边际贡献边际贡献 400400，000 500000 500，000000固定制造费用固定制造费用 300300，000 300000 300，000000销售管理费用销售管理费用 5050，000000 50 50，000000营业利润营业利润 5050，000 150000 150，000000比较损益表比较损益表( (变动成本法）变动成本法） 在

25、销售量增加在销售量增加2000020000的条件下，利润也增加的条件下，利润也增加相应增增加（相应增增加（150000-50000150000-50000），揭示的产），揭示的产销量和经营成果的信息容易为管理者所理解，销量和经营成果的信息容易为管理者所理解，能合理地反映企业经营情况，有利于经营业能合理地反映企业经营情况，有利于经营业绩评估。绩评估。 32 比较损益表比较损益表 单位：元单位：元 项项 目目 第第1 1年年 第第2 2年年销售收入销售收入 800800，000 1000 1，000000，000000销售成本销售成本 期初存货期初存货 0 1600 160，000000 本期产品

26、成本本期产品成本 800800，000000 700 700，000000 期末存货期末存货 160160，000 000 0 0 销售成本小计销售成本小计 640640，000 860000 860，000000销售毛利销售毛利 160160，000 140000 140，000000销售管理费用销售管理费用 5050，000000 50 50，000000营业利润营业利润 110110，000 90000 90，000000比较损益表比较损益表( (完全成本法）完全成本法） 在销售量增加在销售量增加2000020000的条件下，利润反而的条件下，利润反而减少减少2000020000（900

27、00-11000090000-110000），这种现象），这种现象令人费解，不仅使管理者难以理解，而且令人费解，不仅使管理者难以理解，而且不利于企业经营业绩的评估和考核。不利于企业经营业绩的评估和考核。 33二、变动成本计算的缺点二、变动成本计算的缺点缺缺点点34三、两种成本计算的配合使用三、两种成本计算的配合使用 完全成本计算法是依据公认的完全成本计算法是依据公认的会计原则来汇集和分配企业在会计原则来汇集和分配企业在一定期间所发生的生产费用，一定期间所发生的生产费用，并据以计算和确定产品成本和并据以计算和确定产品成本和分期损益。它主要适用于财务分期损益。它主要适用于财务会计系统，用来编制对外财务会计系统，用来编制对外财务报告。报告。 三、三、 两种成本计算的统一两种成本计算的统一变动成本计算法是为了满变动成本计算法是为了满足企业内部经营管理的需足企业内部经营管理的需要，对成本进行事前规划要，对成本进行事前规划和日常控制而产生的，它和日常控制而产生的，它主要适用于管理会计系统，主要适用于管理会计系统，用来编制对内管理报告，用来编制对内管理报告，为参与决策提供有用的信为参与决策提供有用的信息。息。 35 由于现阶段企业外部的信息利用者