银行会计基本核算方法特点探析

1、银行会计基本核算方法特点探析【摘要】银行作为经营货币、信用业务的企业， 与国民经济其他部门相比，其业务具有自身的特点。因此， 银行会计作为对银行这一特殊经济组织的经营活动进行反 映和监督的专业会计，既具有其他行业会计的共性，在基本 核算方法上也表现出不同于其他行业会计的特殊性。这些特 点主要体现为：大量使用共同类科目和表外科目；同时采用 复式记账法和单式记账法；会计凭证的种类多，格式各异； 会计凭证以单式凭证为主，兼用复式凭证；大量采用原始凭 证代替记账凭证作为记账依据；综合核算的程序不同。【关键词】银行会计核算方法特点随着我国会计改革的推进，行业会计制度逐渐被取消， 取而代之的是适用于各行各

2、业的、与国际会计惯例接轨的企 业会计准则体系，行业间会计核算的差异逐步缩小。银行会 计是专门针对银行这一特殊经济组织的会计，作为财务会计 体系的组成部分，其遵循的会计一般原理，如基本职能、目 标、前提假设、记账基础、基本的核算程序以及会计信息的 质量要求等与一般企业会计都是相同的。但由于银行是经营 货币信用业务、从事资金融通的经济实体，各项业务均以货 币资金形态存在，其经营业务的特殊性决定了其在会计科 目、记账方法、会计凭证、综合核算等方面，有别于其他企 业会计，具有自身的特点。一、会计科目的特点会计科目是对会计对象进一步分类的标志或项目。它是 会计人员设置账户和登记账簿的依据，它为编制财务报

3、表提 供了条件。与非银行会计相比，银行会计中使用共同类科目 和表外科目是普遍现象。（一）大量使用共同类科目我国财政部在2006年颁布的企业会计准则应用指南 “附录一一会计科目和主要账务处理”中，按照归属的会计 要素，将会计科目分为六类：资产类、负债类、所有者权益 类、成本类、损益类和共同类。资产类、负债类、所有者权 益类、成本类、损益类会计科目是所有企业在会计核算中都 会使用的，而共同类会计科目则是针对银行等少数金融企业 设置的，涉及面很小。它反映银行等金融机构的债权、债务, 具有资产负债双重性质，其性质视科目的期末余额而定。对 于银行而言，共同类科目主要用于核算银行间往来、系统内 联行往来、

4、同城票据结算等业务。比如，清算资金往来就是 银行专用的一个典型的共同类科目，用于核算银行间业务往 来的资金清算款项。另外，采用分账制核算的银行，通常会 设置“货币兑换”这个共同类科目，来核算由于外币交易所 产生的不同币种之间的兑换业务。（二）普遍设置表外科目银行为了准确地反映其经营活动中发生的，可能导致银 行在未来某个时期发生损失或收益的、不确定的会计事项和 其他不影响会计报表相关科目的业务，通常都设置了表外科 目进行核算并加以披露。银行的表外科目反映不引起银行资 金增减、但需记载实物库存数量变化和备忘登记的重要业务 事项，其余额无需纳入资产负债表进行资金平衡。比如，由 银行印制、无面额的、经

5、银行或单位填写金额并签章后即具 有支付效力的空白凭证，包括空白支票、银行汇票、不定额 本票、联行报单等，需要通过设置的表外科目“重要空白凭 证”来核算。而银行待发行的、印有固定面额的存单、票据, 如未发行的国库券、定额本票等，则通过设置的表外科目 “有价单证”来核算。非金融企业也可能会设置一些表外科 目，譬如已摊销完毕的低值易耗品、担保等，但不如银行设 置表外科目那么普遍。而且相比之下，银行表外科目隐藏的 潜在风险较大，所以必须自成体系单独核算。表外科目的记 账金额一般为业务实际发生额或凭证票面金额。表1银行会计科目的分类二、同时采用复式记账法和单式记账法记账方法是指经济业务发生以后，如何将其

6、记录在账户 中的方法。按照发展轨迹，记账方法分为单式记账法和复式 记账法。单式记账法对发生的每笔经济业务只在一个账户中 进行登记。而复式记账法则对发生的每一笔经济业务以相等 的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登 记。非银行企业在日常会计核算中采用的是以“借”和 “贷”为记账符号的复式记账法。而银行会计在日常核算中 则同时采用单式记账法和复式记账法。对涉及表内科目增减 变动的业务事项采用借贷复式记账法，对涉及表外科目增减 变动的业务事项则采用单式记账法。银行会计中的单式记账 法以“收入”和“付出”为记账符号。“收入”表示表外科 目涉及的业务发生。“付出”表示表外科目涉及的业务注销

7、 或冲减。余额则反映结存或未结清的业务事项。因为银行普 遍设置了表外科目，所以在银行会计中使用单式记账法很常 见。例：某商业银行受理客户王红代保管有价单证业务，票 面金额为100万元，已按规定办理各种手续。该商业银行登 记代保管有价单证表外科目的会计分录为：收入：代保管有价值品王红户1000 000王红到期提取代保管有价单证时，应办妥各种提取手 续。同时，该商业银行应销记相应的表外科目。此时的会计 分录为：付出：代保管有价值品王红户1000 000三、会计凭证的特点会计凭证是记录经济业务发生和完成情况、明确经济责 任，作为登账依据的、具有法律效力的书面证明。银行的分 工细、柜组多，业务种类复杂

8、，在手工处理业务的情况下， 一笔业务必须通过会计凭证在有关柜、组和人员，甚至在异 地不同银行之间传递和处理才能完成。所以在银行内部，会 计凭证俗称“传票”。银行的会计凭证不同于非银行企业， 主要体现在以下几个方面。（一）会计凭证的种类多，格式各异从凭证分类来看，银行的会计凭证除了按照凭证用途分 为原始凭证和记账凭证，以及按照凭证形式分为单式凭证和 复式凭证之外，还有一种特殊的分类标准，即按照凭证的使 用范围分为基本凭证和特定凭证。基本凭证又称为通用凭 证，是银行根据有关原始凭证及业务事实自行编制，并具有 统一格式的凭证。该类凭证仅适用于银行内部，不对外销售 和传递，适用于未设专用凭证的一切现金

9、收入、付出和转账 业务。基本凭证按格式和内容又分为：现金收入传票、现金 付出传票、转账借方传票、转账贷方传票、特种转账借方传 票、特种转账贷方传票、表外科目收入传票和表外科目付出 传票等10种。其中，现金收入传票、现金付出传票属于复 式凭证，其余8种属于单式凭证。特定该凭证又称为专用凭 证，是银行根据特定业务的需要统一印制的，具有专门格式 和用途的凭证。这类凭证有些是由客户填交或联行寄来，比 如支票、现金缴款单、存款凭条、各种结算凭证等。有些则 是由银行填制凭以办理业务，比如联行报单、定期储蓄存单 等。 （二）以单式凭证为主，兼用复式凭证由于国家要求各单位、各部门只要经营就必须将其货币 资金存

10、入银行，需要的时候再到银行支取，这就使银行集中 了社会上大部分货币款项。而单位之间的支付结算清偿也必 须通过银行办理转账结算，使得银行与社会上所有单位都有 密切的联系，是国民经济的综合部门。银行业务的涉及面广、 量大，岗位分工比较细，这就要求会计凭证能及时传递，便 于记账和分类汇集。在银行会计采用手工核算，甚至人机兼 用的情况下，采用单式凭证可以方便会计凭证的传递和按照 会计科目汇总轧账，能提高会计工作的效率，而且还有利于 凭证的装订和保管。银行使用的基本凭证中除了现金收入传 票、现金付出传票属于复式凭证，其余8种均属于单式凭证。（三）大量采用原始凭证代替记账凭证作为记账依据银行的业务量大，会

11、计凭证的传递环节多，会计凭证填 写得正确与否直接涉及到银行和客户之间的经济利益。因 此，银行为了分清经济责任，减少重复劳动和在凭证复制过 程中所造成的差错，提高工作效率，银行的临柜业务大量采 用由银行统一印制的、具有记账条件的原始凭证代替记账凭 证，作为登记账簿的依据。这些原始凭证有的是银行对外办 理业务时所受理的，比如支票、现金缴款单、存款凭条、借 款凭证等；有的是银行根据业务事实自行编制的，比如银行 汇票、银行本票等各种结算凭证、利息存款通知单等。银行 在审查无误后直接用其代替传票并据以记账。四、综合核算的程序不同会计账务处理程序是指一个会计循环中各种会计凭证、 会计账簿和财务报表之间的关

12、系以及与记账程序相互结合 的方式，包括明细核算和综合核算两大系统，二者根据同一 会计凭证进行平行登记、分别核算。明细核算对综合核算起 着补充作用，综合核算则对明细核算起着统驭作用。根据登 记总账的依据和方法不同，即综合核算的依据和方法不同， 会计账务处理程序分为记账凭证账务处理程序、汇总记账凭 证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和日记总账账务 处理程序等。银行会计综合核算的具体程序如下：1根据同一科目的 传票编制科目日结单，轧平当天所有科目的借方和贷方发生 额；2根据各科目日结单借、贷方发生额的合计金额登记各 科目总账，结出当日总账余额；3根据总账各科目当日发生 额和余额编制日计表。从上述

13、程序可用看出，银行会计的总 账是根据科目日结单编制的。科目日结单是反映各科目每日 传票张数和借贷方发生额的汇总记账凭证，类似于非银行会 计核算中的科目汇总表。所以，银行会计的综合核算类似于 科目汇总表记账程序，但它多了编制日计表的工作。日计表 是反映当日全部业务活动情况的会计报表，也是轧平当日全 部账务的重要工具，而且需要每日编制。银行综合核算通过 当日记账、当日结账、试算平衡制度、按日提供报表等，做 到账平表符，保证了银行会计账务核算准确无误，避免银行 资金安全遭受损失，防止差错和舞弊，大大提高了银行会计 信息的及时性。参考文献1张凤卫金融企业会计清华大学出版社.北京交通 大学出版社m1.2008. 10.2温红梅，马俊，刘毅银行会计(第