试论企业应收账款管理及现状

1、中国石油大学（北京）成人教育毕业设计（论文）试论企业应收账款管理及现状姓 名：赵建营学 号：dx724241性 别：男班 级：12级会计（专升本）电子邮箱：497643995联系方式 学 点：大兴教学点指导教师：韩宇2014年4月28日摘 要我国目前的市场基本上都是产品供大于求的买方市场，市场竞争日益激烈。为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，许多企业采取赊销措施进行促销活动。因而，应收账款占资产的比例逐年升高，死账、坏账现象严重。我国约有80的企业不同程度地采取赊销方式进行促销活动。赊销一方面增加了企业的销量，另一方面也产生了大量的应收账款。作为企业营运资金管理的一

2、项重要内容，应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。因此，认清应收账款的现实状况，分析应收账款管理过程中存在的问题，强化对应收账款的管理，已经成为一个企业所要面临和解决的重要问题。 关键词：应收账款；管理； 影响； 现状； 措施目 录第一章 绪论11.1问题的提出11.2应收账款的概念11.3应收账款管理政策的构成1第二章 应收账款形成的原因22.1企业的风险意识比较淡化22.2对应收账款的本质认识不够22.3商品质量因素22.4市场竞争机制22.5销售和收款的异时异地2第三章 应收账款对企业产生的影响43.1积极作用43.1.1应收账款扩大销售，增大企业的竞争力43.1.2应收账款

3、减少库存，降低存货风险和管理开支43.2消极作用43.2.1应收账款占有流动资金数额大，加剧了企业周转资金不足的困难43.2.2应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或损失43.2.3应收账款增加了企业现金流出的损失53.2.4应收账款增加了企业资金机会成本损失5第四章 应收账款管理的现状64.1企业诚信意识缺乏，应收账款面临巨大风险64.2应收账款内部控制机制不健全64.3应收账款缺乏适当的监督7第五章 对企业应收账款管理工作的建议85.1建立专门的信用管理部门85.2制定合理的信用政策85.2.1信用标准85.2.2信用条件85.2.3收账政策95.3加强应收账款的日常管理工作95.

4、4加强应收账款的事后管理工作105.4.1应收账款的动态跟踪管理105.4.2确定合理的讨债方法11第六章 总结12致谢13参考文献14承诺书15中国石油大学（北京）成人教育毕业设计（论文）第一章 绪 论1.1问题的提出我国目前的市场基本上都是产品供大于求的买方市场，市场竞争日益激烈。为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，许多企业采取赊销措施进行促销活动。因而，应收账款占资产的比例逐年升高，死账、坏账现象严重。我国约有80的企业不同程度地采取赊销方式进行促销活动。赊销一方面增加了企业的销量，另一方面也产生了大量的应收账款。作为企业营运资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响企业营运资金的周

5、转和经济效益。因此，认清应收账款的现实状况，分析应收账款管理过程中存在的问题，强化对应收账款的管理，已经成为一个企业所要面临和解决的重要问题。1.2应收账款的概念应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的包装费、运杂费等。它是企业因赊销产品而产生的短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用。会计中应收账款科目的设立是为了反映和监督企业应收账款的收款情况1。1.3应收账款管理政策的构成应收账款管理的基本目标，在发挥应收账款强化竞争、销售功能的同时，尽可能的

6、降低应收账款投资的机会成本、坏账损失与管理成本，最大限度地发挥应收账款投资的效益。制定合理的信用政策，是加强应收账款管理，提高应收账款投资效益的重要前提。第二章 应收账款形成的原因2.1企业的风险意识比较淡化从主导思想上来讲，企业还没有真正地将自担风险、自负盈亏的意识在头脑中牢固地树立起来，对竞争日益激烈的市场还不够适应。风险意识缺乏主要表现在:为了扩大产品销售，盲目地采取赊销政策去挤占市场，只注重完成了多少销售额及销售量，实现账面上的“高利润”，而忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回。并且我国的增殖税是按销售额的百分比计缴的(抵扣进项税后)，使企业动用有限的流动资金垫付未实现的利税

7、开支，等于企业利用自有资金或银行借款交了税。另一种现象是企业害怕三角债而不敢采取信用政策去吸引客户，造成企业竞争力下降，产品大量积压，导致资金链的断裂乃至生产经营难以为继2。2.2对应收账款的本质认识不够应收账款从本质上来讲是属于债权人给予债务人的一项短期无息贷款，企业采取信用销售本身就不可避免地对自己的经济利益做出了一定的牺牲。如果企业应收账款被长期施欠，则给企业带来的潜在损失是可观的，若转化为坏账，就会减少企业的利润。另外，一些企业的管理人员往往忽视了资金的时间价值，他们关心的是款项如何收回，而早晚无所谓.由于客户本身的情况及其今后的变化难以预测，如果对应收账款防范不严，往往会导致应收账款

8、延期收回或严重花久，甚至无法收回。2.3商品质量因素商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。一些企业销售的商品价格高、质量差或规格不符合客户的要求，客户购买此类商品后有上当受骗的感觉。最终导致了客户延期付款，甚至拒付。2.4市场竞争机制企业间的竞争不是体现为提高产品质量、改善售后服务上的竞争，而是竞相采赊销方式，比如给客户的条件更优惠，以此作为产品促销的法宝，使企业从信用的度对客户进行选择变得非常困难，极不利于对应收账款的有效防范与控制。这种竞争的结果也使众多企业陷入债务危机3。2.5销售和收款的异时异地随着营销手段的提高，企业的营销范围也在不断地扩大，远距离的销售

9、就会导致销售和收款不能同时同地的进行，特别是在支付方式比较落后的情况下，销售货物和实际收到货款中间会有一个较长的时间差，这也是容易产生应收账款的原因。第三章 应收账款对企业产生的影响3.1应收账款积极作用3.1.1应收账款扩大销售，增大企业的竞争力企业销售可以采取现销和赊销两种方式，然而在激烈的市场竞争环境下，过分的依赖可靠收到现金的现销方式往往会使企业处于不利的境地。采用赊销方式，意味着企业在销售产品的同时，向买方提供了可以在一定期限内无偿使用资金的优惠条件，这对于购买方而言具有极大地吸引力。因此，会产生应收账款的赊销是一种重要的促销手段，对企业扩大产品销售、开拓市场、增强企业竞争力有重要意

10、义4。3.1.2应收账款减少库存，降低存货风险和管理开支 赊销可以加速产品销售的实现，加快产成品向销售收入的转化速度，从而对降低存货中的差产成品数额有着积极的影响。这有利于缩短产成品的库存时间，降低产成品存货的管理费用、仓储费用和保险费用等各方面的支出。因此，当产成品存货较多时，企业可以采用较为优惠的信用条件进行赊销，尽快的实现产品存货向销售收入的转化，这样持有应收账款比持有产成品存货更节约各项库存管理支出。3.2应收账款消极作用3.2.1应收账款占有流动资金数额大，加剧了企业周转资金不足的困难企业在赊销产品时发出存货、开出销售发票，货款却不能同步收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施

11、，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产、销售等，无法实现既定的效益目标。3.2.2应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或损失目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“主营业收入”科目，将赊销收入全部记入当期收入。因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。根据谨慎原则，企业提取坏账准备金按年末应收账款余额百分比法，除按年末应收账款余额的5提取的坏账准备金外，企业根据财务会计制度等规定提取的坏账准备金超过国家税收规定的部分，不得在企业所

12、得税前扣除。如果企业应收账款大量存在，存在坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失远远超过提取的坏账准备。这样，等于虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业的经营成果，而对可能发生的坏账损失不能充分估计。3.2.3应收账款增加了企业现金流出的损失从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用，加速了企业的现金流出。主要表现在: 企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税。如：增值税、营业税、消费税、资源税

13、以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。现金利润的分配，也同样存在这样的问题。另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出5。3.2.4应收账款增加了企业资金机会成本损失首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升（目前，我国逾期应收账款占应收账款的比例高达60以上，而西方国家不到10），导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。 其次，企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解

14、应收款动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，在催收过程中，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失，有可能使企业已发生的应收账款该按时收回的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。同时，大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。从而使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本6。第四章 应收账款管理的现状4.1企业诚信意识缺乏，应收账款面临巨大风险企业在日常的销售购买行为中，由于资金的暂时不足，可能会产生赊销行为，这是市场经济深入发展和竞争不断加剧的结果，是可以被企业所接受的同时，应

15、收账款应该建立在诚实守信的基础上，及时偿付货款及对应收账款集体坏账准备都是必须的。但是，目前的社会信用意识及行为都令人担忧。失信、违约、假票、假货等行为屡屡发生，给企业甚至整个社会都带来不良影响和损失。同时，很多企业为了经营利润的增加、扩大市场占有率和绩效考核的需要，不考虑购货方的信用状况，产生大量的应收账款，这样就是企业缺少流动资金，给正常的生产经营活动带来很多麻烦7。例如我公司北京迪斯航洋商贸有限公司为一般纳税人企业，主要从事科技开发、转让、咨询、服务、培训；销售工艺美术品、文化用品、电子用品、电子产品、家用电器、针织纺品、日用百货、计算机及外围设备；图文设计、制作。每月的销售量都比较大，

16、因而账面上也常出现很多的应收账款，有些老客户不用过多考虑，一般资金下月都能按时收到;但一些新接手的客户彼此不熟悉，但为了增加客户量以及达到公司规定的销售额，有时不得不增加风险，先卖货给对方，下月或几个月后才能收回货款，甚至有些客户信用较低，导致货款收不回来。像本公司期初应收账款一科，就挂着302161元。可想而知，应收账款在给企业带来利润的同时无形中又增添了不少风险。4.2应收账款内部控制机制不健全 据调查，大部分企业在应收账款管理上出现问题的原因主要是内部控制过程中出现的如权责不明确、管理条款不完善等问题。第一，很多企业的销售人员为了完成企业分配的任务，在销售是采用收取回扣、商业折扣、赊销方

17、式，这样就导致了企业的应收账款数额大幅度上升，如果企业没有及时的采取有效的追回措施或者采用账龄分析法计提坏账，那么就会使这部分应收账款积压起来，从而影响了企业正常的资金流动。第二，很多企业对应收账款没有明确的管理办法，没有把责任落到具体的岗位或者个人，这样就无法追究应收账款的责任8。 通过计算我公司（北京迪斯航洋商贸有限公司）最近几年的应收账款周转率，我们可以做更深层次的分析，见表1-1：表1-1 应收账款周转率情况表（北京迪斯航洋商贸有限公司） 单位;万元年份/项目应收账款平均应收账款赊销净额应收账款周转率（次）200715.07200824.3919.73242.5712.29200934

18、.8429.62335.2511.32201038.9336.89394.0410.68201148.4443.69429.799.84由表1-1可以看出，本公司的应收账款周转率是呈明显下降的趋势，尽管本公司的赊销净额每年都有所增长，从2008年的242.57万元增长到了2011年的429.79万元，增长了187.22万元，很显然，应收账款的增长幅度远远大于其赊销净额的增长幅度，所以其应收账款周转率才出现连续下降的态势。由于公司财务管理部门制度不健全，销售部门和财务部门都知道企业有大量的应收账款或对不上或收不回，但具体该有哪个部门负责，谁来清查管理并不是十分清楚，还有对应收账款的分析也不够，说

19、明该公司在应收账款的内部控制方面的不健全。4.3应收账款缺乏适当的监督 监督是保证企业的各项活动按照既定的目标实行的一种手段。对应收账款进行监督可以加快应收账款回收的力度和速度。但是，在相当一部分的企业中，没有对应收账款进行适当的监督行为，如财务部门没有对每笔应收账款进行详细的分析和定期的清查制度，管理部门没有对应收账款分别制定相应的回收措施等等。第五章 对企业应收账款管理工作的建议5.1建立专门的信用管理部门企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，需要由特定的部门或组织才能完成，而以往由财务部门担当信用管理的主要角色已不能适应完善企业信用管理的需要。因此企业应设置独立的信用管

20、理部门，同时配备专业的信用管理人员，确保信用管理职能的实现。信用管理部门一般由财务总监领导，是销售部门和财务部门的桥梁，信用管理部门的基本职能包括 建立客户信用档案、管理客户信用、进行信用风险分析、科学制定客户的信用额度、执行应收账款监督等。5.2制定合理的信用政策信用政策是企业对应收账款进行规划和控制的基本策略与措施。企业必须根据自己的实际经营和客户的信誉情况制定合理的信用政策。信用政策包括信用标准、信用条件和收账政策三方面。5.2.1信用标准信用标准是客户获取企业的商业信用所具备的最低条件，通常以预期的坏账损失率作为判别标准。如果企业的信用标准较严，只对信誉很好、坏账损失率很低的用户给予赊

21、销，则会减少坏账损失和应收账款的机会成本，但这可能不利于扩大销售量，甚至是销售量减少；反之，如果信用标准较宽，虽然有利于扩大销售，提高市场竞争力和市场占有率，但会相应的增加坏账损失、支付较高的收账费用和增加应收账款的机会成本。5.2.2信用条件信用条件是指企业要求用户支付赊销款项的条件，主要包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限是企业为用户规定的最长付款时间。例如，若某企业允许顾客在购货后的90天内付款，则信用期为90天。信用期过短，不足以吸引顾客，会使销售额下降；信用期过长，对销售额增加固然有利，但会造成应收账款、收账费用和坏账损失等也相应增加，甚至造成利润减少。折扣期限是为用户规定的可

22、享受现金折扣的付款时间。现金折扣是企业对顾客在折扣期内付款所做的商品价格上的扣减。向顾客提供这种价格上的优惠，主要目的在于吸引客户为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。现金折扣一般用符号“折扣付款期限”表示。例如买方在10天内付款可按售价给予2%的折扣，用符号“210”表示；在20天内付款按售价给予l%的折扣，用符号“l20”表示；在30天内付款，则不给折扣，用符号“n30”表示。企业采用什么程度的现金折扣，要与信用期间结合起来考虑。比如，要求顾客最迟不超过30天付款。不超过20天付款、l0天付款，能给予多大折扣，或给予以2%、5%的折扣，能吸引顾客在多少天内付款，不论现金折扣还是信用期

23、，都可以给企业带来收益，也会增加成本。所以现金折扣是与信用期间结合使用的，要把所提供的延期付款时间和折扣综合起来，看各方案的延期与折扣能取得多大的收益增量，再计算各方案带来的成本变化，确定最佳方案。5.2.3收账政策收账政策是指当客户违反信用条件、拖欠甚至拒付款项时，企业采取的收账策略和措施。企业如果采用较积极的收账政策，可能会减少应收账款成本，减少坏账损失，但要增加收账成本;如果采用较消极的收账政策，则可能会增加应收账款成本，增加坏账损失，但会减少收账费用。在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，

24、考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。5.3加强应收账款的日常管理工作公司在应收账款的日常管理工作中,有些方面做得不够细。比如说，企业对自己客户信用状况的分析，账龄分析表的编制等。具体来讲，可以从以下几方面做好应收账款的日常管理工作： 做好基础记录，了解用户（包括子公司）付款的及时程度，基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时采取相应的对策。 检查用户是否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录。同时，加强企业销售人员

25、、催款人员的业务培训。加强对销售人员、催款人员进行经济合同的条款、讨债的技巧以及企业销售、收款的工作程序和制度以及相关的经济法律法规等方面的培训。  掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系并提醒其尽快付款。分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标与以前实际、现在及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。考察拒付状况，考察应收账款被拒付的百分比，即坏账损失率，以决定企业信用政策是否应改变。如实际坏账损失率大于或低于预计坏账损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松

26、，从而修正信用标准。注重合同管理。企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同，销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，最好是能够采用统一的合同范本。另外，销售部门还要将合同影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交信用管理部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用9。  因此，企业在向客户提供信用之前，必须严格调查分析客户的信用状况，并经内部授权批准后方可提供，以控制企业的信用风险。另外，对客户提供信用后，企业还应随时了解其信用状况的变化。若对方出现信用恶化、经营状况不佳时，企业

27、应及时调整经营策略，以免造成经济损失。5.4加强应收账款的事后管理工作5.4.1应收账款的动态跟踪管理通过应收账款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题和纠纷，以便做出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时，也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不会轻易推迟付款，极大地提高应收账款的回收率。通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。究竟选择何种方式进行追讨，要根据具体情况分析，无论何种方法都应该把收款行为限定在法律范围内，决不能采用威胁的、有违法律的行动10。  5.4.2确定合理的讨债方法若客户确实遇到暂时的困难，经努力可东山再起，企业应帮助其渡过难关，以便收回账款。一般做法为进行应收账款债权重整：接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿；改变债务形式为"长期应收款"，确定一个合理利率，同意用户制定分期偿债；修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，激励其还款；在共同经济利益驱动下，将债权转变为对用户的"长期投资"，协助亏损企业达到