合并会计报表教学ppt课件

1、2021-11-231 第三章 合并财务报表P64 AS33主要内容：主要内容：1掌握合并财务报表的概念；掌握合并财务报表的概念；2掌握合并财务报表的编制程序掌握合并财务报表的编制程序3掌握合并财务报表范围确实定原那掌握合并财务报表范围确实定原那么；么；4掌握对子公司的个别财务报表进展掌握对子公司的个别财务报表进展调整；调整；5掌握由本钱法调整为权益法的会计掌握由本钱法调整为权益法的会计处置；处置；6掌握合并报表的内容、格式和编制掌握合并报表的内容、格式和编制方法；方法； 控股合并控股合并第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述P64一、合并财务报表的含义和特点一、合并财务报表的含义和特

2、点二、合并财务报表的种类二、合并财务报表的种类三、合并财务报表的合并实际三、合并财务报表的合并实际四、合并财务报表编制的前提条件四、合并财务报表编制的前提条件五、合并范围确实定五、合并范围确实定六、合并财务报表的编制程序六、合并财务报表的编制程序l 合并财务报表，是指反映母公司和其全合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司构成的企业集团整体财务情况、部子公司构成的企业集团整体财务情况、运营成果和现金流量的财务报表。运营成果和现金流量的财务报表。l 意义意义P65 一、合并财务报表的含义和特点一、合并财务报表的含义和特点P64一合并财务报表的含义一合并财务报表的含义P64二合并财务报表的特点二

3、合并财务报表的特点p65与单独报表比与单独报表比反映的对象不同反映的对象不同 编制主体不同编制主体不同 编制根底不同编制根底不同 编制方法不同编制方法不同 企业集团整体财务信息企业集团整体财务信息非单个企业非单个企业 企业集团的控股公司或母公司企业集团的控股公司或母公司 非单个企业非单个企业 单独财务报表单独财务报表 非账簿记录资料非账簿记录资料 采用任务底稿，编制调整采用任务底稿，编制调整/抵消分录抵消分录 非按账簿余额非按账簿余额/发生额填列发生额填列 二、合并财务报表的种类二、合并财务报表的种类P66股权获得日的股权获得日的合并报表合并报表 股权获得日后的合股权获得日后的合并报表并报表

4、合并资产负债表合并资产负债表 合并利润表合并利润表 合并一切者权益合并一切者权益变动表变动表 合并现金流量表合并现金流量表 按编制时间及目按编制时间及目的不同进展分类的不同进展分类按反映的详细内容按反映的详细内容不同进展分类不同进展分类非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并 同一控制下企业合并同一控制下企业合并 合并利润表合并利润表 合并资产负债表合并资产负债表 合并现金流量表合并现金流量表 合并资产负债表合并资产负债表 合并类型不同，合并类型不同，合并报表也不同合并报表也不同2021-11-236l关注：关注：l不同的合并实际基于什么角度对不同的合并实际基于什么角度对待母公司与子公司以及由

5、它们所待母公司与子公司以及由它们所组成的企业集团之间的关系？组成的企业集团之间的关系？l合并实际之间的差别主要表如今合并实际之间的差别主要表如今何处？何处？三、合并财务报表的合并实际三、合并财务报表的合并实际P67P672021-11-237一一切权实际一一切权实际三、合并财务报表的合并实际站在母公司股东站在母公司股东的角度对待母、的角度对待母、子公司之间的拥子公司之间的拥有关系有关系母、子公司之间的关系：拥有与被拥有的关系，母、子公司之间的关系：拥有与被拥有的关系，编制合并报表的目的：向母公司股东报告信息。编制合并报表的目的：向母公司股东报告信息。主张：采用比例合并法编制合并报表。主张：采用

6、比例合并法编制合并报表。2021-11-238二经济实体实际二经济实体实际三、合并财务报表的合并实际母、子公司之间的关系：控制与被控制的关系，母、子公司之间的关系：控制与被控制的关系，编制合并报表的目的：向一切合并主体报告信息。编制合并报表的目的：向一切合并主体报告信息。主张：采用全额合并法编制合并报表。主张：采用全额合并法编制合并报表。站在集团经济实站在集团经济实体的角度对待母体的角度对待母、子公司之间的控、子公司之间的控制关系制关系2021-11-239三母公司实际三母公司实际三、合并财务报表的合并实际站在母公司股站在母公司股东的角度对待东的角度对待母、子公司之母、子公司之间的控制关系间的

7、控制关系母、子公司之间的关系：控制与被控制的关系，母、子公司之间的关系：控制与被控制的关系，编制合并报表的目的：向母公司股东报告信息。编制合并报表的目的：向母公司股东报告信息。该实际主张：采用比例合并法编制合并报表，该实际主张：采用比例合并法编制合并报表， 将少数股东权益视为普通负债列示将少数股东权益视为普通负债列示 。2021-11-2310l国外：国外：l我国：我国：三、合并财务报表的合并实际采用的主要是母公司采用的主要是母公司实际。如美国、英国实际。如美国、英国、IASIAS的规定的规定原规定也根本采用原规定也根本采用母公司实际，母公司实际，20062006年年3333号准那么规定号准那

8、么规定更偏重于经济实体更偏重于经济实体实际。实际。2021-11-2311l一致母子公司的报表决算日和会计期间一致母子公司的报表决算日和会计期间l一致母子公司采用的会计政策一致母子公司采用的会计政策l 对子公司个别报表调整对子公司个别报表调整l一致母子公司的编报货币一致母子公司的编报货币 l对子公司的长期股权投资按权益法调整对子公司的长期股权投资按权益法调整l搜集编制合并财务报表的相关资料搜集编制合并财务报表的相关资料l个别财务报表、内部买卖资料、子公司一切个别财务报表、内部买卖资料、子公司一切者权益变动和利润分配资料者权益变动和利润分配资料四、合并财务报表编制的前提条件四、合并财务报表编制的

9、前提条件p68p68五、五、 合并范围确实定合并范围确实定P69P69合并合并范围范围含义：含义： 是指纳入合并报表是指纳入合并报表的企业范围的企业范围确定根底：确定根底： 控制控制重点问题：重点问题：控制认定的原那么控制认定的原那么留意留意“潜在表决权潜在表决权子公司的定义子公司的定义一一“控制的认定原那么及其认定控制的认定原那么及其认定P69控制认定原那么：控制认定原那么：详细认定：详细认定：投资方持有半数以上表决权因此可以控制被投资方的情形投资方持有半数以上表决权因此可以控制被投资方的情形投资方持有半数以上股权但却不能控制被投资方的情形投资方持有半数以上股权但却不能控制被投资方的情形 留

10、意辨析留意辨析本质重于方式本质重于方式持有股权与拥有表决权持有股权与拥有表决权“潜在表决权见下举例潜在表决权见下举例投资方持无半数以上股权但能控制被投资方的情形投资方持无半数以上股权但能控制被投资方的情形2021-11-2314例如，例如，A A企业企业20072007年年1212月月1 1日拥有日拥有B B企业企业49004900万股有万股有表决权的普通股，表决权的普通股，B B企业企业20072007年年1212月月1 1日流通在外的日流通在外的普通股为普通股为1000010000万股，单从持股比例来看，万股，单从持股比例来看，A A企业持企业持有的股权比例尚未到达有的股权比例尚未到达50

11、%50%以上，无法控制以上，无法控制B B企业。企业。 假定假定A A企业还拥有企业还拥有B B企业一项到期值为企业一项到期值为2000020000万万元、每元、每1010元可以转换为元可以转换为1 1股普通股的可转换公司债股普通股的可转换公司债券，将于券，将于20072007年年1212月月3131日到期，日到期，A A企业有明确的意企业有明确的意图在到期日将其转换为普通股，图在到期日将其转换为普通股，( (假定假定B B企业的其他企业的其他投资方并不拥有该项可转换公司债券投资方并不拥有该项可转换公司债券) )，那么一旦，那么一旦可转换公司债券转换为普通股，那么可转换公司债券转换为普通股，那

12、么A A企业拥有企业拥有B B企企业的股权比例将到达业的股权比例将到达57.5%57.5%6900/120006900/12000，从而，从而到达了控制规范。到达了控制规范。 2021-11-2315 反之，假设反之，假设A A企业企业20072007年年1212月月1 1日拥有日拥有B B企企业业55005500万股有表决权的普通股，无万股有表决权的普通股，无B B企业可转企业可转换公司债券。而假定换公司债券。而假定B B企业的另一投资方企业的另一投资方C C企业企业拥有拥有B B企业一项到期值为企业一项到期值为2500025000万元、每万元、每1010元可元可以转换为以转换为1 1股普通

13、股的可转换公司债券，将于股普通股的可转换公司债券，将于20072007年年1212月月3131日到期，日到期，C C企业有明确的意图在企业有明确的意图在到期日将其转换为普通股，那么一旦可转换公到期日将其转换为普通股，那么一旦可转换公司债券转换为普通股，司债券转换为普通股，A A企业拥有企业拥有B B企业的股权企业的股权比例只需比例只需44%44% 5500 /12500 5500 /12500，从而达不到，从而达不到控制规范。控制规范。二纳入合并范围的子公司二纳入合并范围的子公司P70 甲公司甲公司 投资并控制投资并控制 乙公司乙公司 母公司母公司 子公司子公司无论规模大小，无论规模大小，无论

14、运营性质能否与母公司一样，无论运营性质能否与母公司一样，母公司所控制的特殊目的实体母公司所控制的特殊目的实体假设：假设：那么：那么： 都要纳入合并范围都要纳入合并范围2021-11-2317三不该当纳入合并范围的企业三不该当纳入合并范围的企业P74P74已宣告被清理整顿的原子公司已宣告被清理整顿的原子公司 已宣告破产的原子公司已宣告破产的原子公司 母公司不能实践控制的被投资单位母公司不能实践控制的被投资单位六、合并财务报表的编制程序六、合并财务报表的编制程序P75P75一合并财务报表的编制程序一合并财务报表的编制程序二关于调整分录二关于调整分录三关于抵消分录三关于抵消分录一合并会计报表的编制程

15、序一合并会计报表的编制程序P75根底任务根底任务 开设任务底稿开设任务底稿P75 将单独报表数据过入任务底稿将单独报表数据过入任务底稿 加计合计数加计合计数 编制调整分录编制调整分录P45、抵消分录、抵消分录P45 计算合并数计算合并数 将合并数抄入各合并报表将合并数抄入各合并报表重点留意重点留意格式可变格式可变内容内容合并财务报表任务底稿格式合并财务报表任务底稿格式P75l留意：格式可以变化留意：格式可以变化2021-11-2321 设置合并任务底稿设置合并任务底稿工程工程个别财务报表个别财务报表合合计计数数调整与抵消调整与抵消分录分录少数少数股东股东权益权益合合并并数数母公母公司司子公子公

16、司司借借贷贷资产负债表工程资产负债表工程 利润表工程利润表工程 二关于调整分录二关于调整分录1哪些调整工程？哪些调整工程？2为何调整？为何调整？为一致会计政策、一致会计期间所作的调整为一致会计政策、一致会计期间所作的调整对非同一控制下获得的子公司，将其可识别对非同一控制下获得的子公司，将其可识别 净资产按合并日公允价值为报告根底进净资产按合并日公允价值为报告根底进 行调整行调整将母公司对子公司长期股权投资的本钱法结果将母公司对子公司长期股权投资的本钱法结果 按权益法进展调整按权益法进展调整满足抵销前的数据根底可比性满足抵销前的数据根底可比性表达购买表达购买满足实务中报表按抵销分录满足实务中报表

17、按抵销分录编制根底的思索编制根底的思索同一控制下，将被并方合并前留存收益中合并方同一控制下，将被并方合并前留存收益中合并方 应享有的份额转入合并后主体留存收益应享有的份额转入合并后主体留存收益 表达权益之结合，非购买表达权益之结合，非购买举例举例被购买方可识别净被购买方可识别净资产账面价值资产账面价值 500万万被购买方可识别净被购买方可识别净资产公允价值资产公允价值 520万万购买方支付的合购买方支付的合并对价并对价 550万万净资产增值净资产增值20万万商誉商誉30万万调整方法调整方法【例【例1】子公司净资产按合并日公允价值为根底】子公司净资产按合并日公允价值为根底报告报告购买方获得被购买

18、方购买方获得被购买方100股权股权假定只是固定资产假定只是固定资产的评价增值的评价增值表表1 合并报表任务底稿合并报表任务底稿工程工程单独报表单独报表调整、抵销分录调整、抵销分录合并数合并数母公司母公司子公司子公司借借贷贷流动资产流动资产固定资产固定资产长期股权投资长期股权投资商誉商誉负债负债股东权益股东权益30020080060055006003001050500抵消抵消 5505001 420*0309001 050调整调整确认确认 30调整调整抵消抵消 520500+2020800+600+202020l借：固定资产借：固定资产 20l 贷：股东权益贷：股东权益 20l借：股东权益借：股

19、东权益 500+20520l 商誉商誉 30 了解了解P51和和53准那么条款准那么条款 l 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 550抵消分录抵消分录调整分录调整分录2021-11-2326l编制合并资产负债表需求抵消的工程编制合并资产负债表需求抵消的工程l1 1、母公司对子公司的长期股权投资工程与子公、母公司对子公司的长期股权投资工程与子公司一切者权益工程；司一切者权益工程；l2 2、内部相互之间的债务和债务工程；、内部相互之间的债务和债务工程；l3 3、存货工程中包含的未实现内部销售损益；、存货工程中包含的未实现内部销售损益；l4 4、固定资产工程中包含的未实现内部销售损益；、固定资产工程

20、中包含的未实现内部销售损益；l5 5、无形资产工程中包含的未实现内部销售损益；、无形资产工程中包含的未实现内部销售损益；抵消的工程归纳抵消的工程归纳三关于抵消分录三关于抵消分录2021-11-2327l编制合并利润表和一切者权益变动表需求编制合并利润表和一切者权益变动表需求抵消的工程抵消的工程l1、内部营业收入和营业本钱工程；、内部营业收入和营业本钱工程；l2、内部债券投资收益工程；、内部债券投资收益工程；l3、资产减值损失工程；、资产减值损失工程；l4、纳入合并范围的子公司利润分配工程。、纳入合并范围的子公司利润分配工程。2021-11-2328l编制合并现金流量表需求抵消的工程编制合并现金

21、流量表需求抵消的工程l1企业集团内部当期以现金投资或收买股权企业集团内部当期以现金投资或收买股权添加的投资所产生的现金流量的抵消处置添加的投资所产生的现金流量的抵消处置 l2企业集团内部当期获得投资收益收到的现企业集团内部当期获得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵消处置抵消处置l3企业集团内部以现金结算债务与债务所产企业集团内部以现金结算债务与债务所产生的现金流量的抵消处置生的现金流量的抵消处置 l4企业集团内部当期销售商品所产生的现金企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消处置流量的抵消处置 l5企业集团内部处置固定资产等

22、收回的现金企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金所产生的现净额与购建固定资产等支付的现金所产生的现金流量的抵消处置金流量的抵消处置第二节第二节 股权获得日合并财务报表的编制股权获得日合并财务报表的编制P77一、同一控制下企业合并股权获得日的合并财务报表一、同一控制下企业合并股权获得日的合并财务报表二、非同一控制下企业合并股权获得日的合并财务报表二、非同一控制下企业合并股权获得日的合并财务报表一、同一控制下企业合并一、同一控制下企业合并 股权获得日的合并财务报表股权获得日的合并财务报表P77合并日的合并财务报表包括：合并资产负债表合并日的合并财务报表包括：合并资产负债

23、表 期初至合并日的合并利润表及合并现金流量表。期初至合并日的合并利润表及合并现金流量表。1合并资产负债表的编制要点合并资产负债表的编制要点P77-78P78例例3-1、3-2调整后的调整后的账面价值账面价值P781个别报表数据过入任务底稿个别报表数据过入任务底稿对子公司净资产按其帐面价值报告对子公司净资产按其帐面价值报告或为一致会计政策、会计期间进展调整或为一致会计政策、会计期间进展调整2编制母公司股权与子公司一切者权益的抵消分录编制母公司股权与子公司一切者权益的抵消分录3将子公司合并前留存收益进展调整将子公司合并前留存收益进展调整P39、P45补充例子补充例子资料：被合并方可识别净资产账面价

24、值资料：被合并方可识别净资产账面价值500万，其中：股本万，其中：股本400万，万，留存收益留存收益100万；万； 合并方支付的合并对价合并方支付的合并对价450万，获得被并方万，获得被并方100%的控股权。的控股权。【补充例】同一控制下股权获得日抵消分录和调整分录【补充例】同一控制下股权获得日抵消分录和调整分录合并方的账务处置：合并方的账务处置：借：长期股权投资借：长期股权投资 500 贷：银行存款贷：银行存款 450 资本公积溢价资本公积溢价 50抵消分录：抵消分录： 借：股本借：股本 400 留存收益留存收益 100 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 500 调整分录：调整分录：借：资本

25、公积借：资本公积 100 贷：留存收益贷：留存收益 100合并报表任务底合并报表任务底稿中的处置稿中的处置一、同一控制下企业合并一、同一控制下企业合并 股权获得日的合并财务报表股权获得日的合并财务报表P772合并利润表的编制要点合并利润表的编制要点 P843合并现金流量表的编制要点合并现金流量表的编制要点P861要反映本期期初至合并日实现净利润情况要反映本期期初至合并日实现净利润情况P842被合并方在合并前实现的净利润单项反映被合并方在合并前实现的净利润单项反映P84要反映本期期初至合并日的现金流量情况要反映本期期初至合并日的现金流量情况P84例例3-3二、非同一控制下企业合并二、非同一控制下

26、企业合并 股权获得日的合并财务报表股权获得日的合并财务报表P87合并日的合并财务报表只包括：合并资产负债表合并日的合并财务报表只包括：合并资产负债表合并资产负债表的编制方法：购买法要点合并资产负债表的编制方法：购买法要点P87为一致会计政策、会计期间进展调整为一致会计政策、会计期间进展调整对被购买方各项可识别净资产以公允价值计量对被购买方各项可识别净资产以公允价值计量1合并本钱与子公司可识别净资产公允价值份额的差额合并本钱与子公司可识别净资产公允价值份额的差额确以为商誉确以为商誉2，或计入留存收益，或计入留存收益3与同一控制一样与同一控制一样合并资产负债表的编制要点合并资产负债表的编制要点P8

27、7P53被购买方可识别净被购买方可识别净 资产账面价值资产账面价值 500万万被购买方可识别净被购买方可识别净 资产公允价资产公允价值值 520520万万购买方支付的购买方支付的 合并对价合并对价 450万万净资产增值净资产增值20万万 商誉？商誉？ 任务底稿的编制任务底稿的编制【补充例】购买方获得被购买方【补充例】购买方获得被购买方80股权股权 假定只是固定资产假定只是固定资产 的评价增值的评价增值净资产份额净资产份额52080%=416万万合并对价净资产公允价值份额的差额合并对价净资产公允价值份额的差额商誉商誉表表2 合并报表任务底稿合并报表任务底稿工程工程单独报表单独报表调整、抵销分录调整、抵销分录合并数合并数母公司母公司子公司子公司借借贷贷流动资产流动资产固定资产固定资产长期股权投资长期股权投资商誉商誉负债负债股本、资本公积股本、资本公积盈余公积等盈余公积等40020080060045006003001050500抵消抵消 4506001 4200349001 050调整调整确认确认 34调整调整抵消抵消 5202020少数股东权益少数股东权益确认确认 104104留