2022年会计信息可靠性与相关性的理性选择1

1、会计信息“牢靠性”与“相关性”的理性选择潘蕾文提要：会计信息质量特点是实现会计目标的质量保证；不同的会计目标对会计信息质量特点的详细要求不同；“牢靠性”与“相关性”是两个主要的会计信息质量特点，孰轻孰重始终是理论界争辩的焦点；本文通过对“牢靠性”与“相关性”两个会计信息质量特点的比较及我国现阶段会计目标的分析，提出“牢靠性”应为我国现阶段乃至将来的首要会计信息质量特点；会计信息质量特点影响着会计目标的实现程度，不同的会计目标对会计信息质量特点的要求不尽相同，会计目标与会计信息质量特点之间存在着内在的规律关系；“牢靠性”与“相关性”是国际公认的两个主要的会计信息质量特点，但两者经常冲突，不能一样

2、，是牢靠性重于相关性，仍是相关性优先于牢靠性，始终是理论界的热点问题；要解决两者孰轻孰重的问题，仍需从会计目标开头讨论；一、有关会计目标两种主要的理论（一）受托责任观；受托责任观认为会计的目标是反映受托人责任及其履行情形，受托方有义务准时、完整地向托付方报告其受托资源治理的情形以解脱受托经济责任；持有这一观点的如德国、法国和日本；这一观点产生于肯定的经济环境：随着经济的进展，公司制为代表的企业形式开头显现，企业全部权与经营权分别，投资人与经营者之问产生明确的托付代理关系，经营者向投资人定期反映其受托治理资源的情形；投资人通过反映企业财务状况、经营成果的财务报表来评判受托人责任的履行情形，以打算

3、其酬劳及是否续聘；这一阶段，会计信息更强调牢靠性，主要采纳历史成本作为计量属性；（二）决策有用观；决策有用观认为财务会计的目标是向财务报表使用者供应决策有用的信 息；这一观点产生于 20 世纪 70 岁月，特殊是在美国，随着资本市场、证券市场的进展，股权变得分散，财务会计要求面对资本市场供应信息，除了向现实的投资人、债权人供应信息，也向潜在的投资人、债权人供应信息，投资者主要关注的足投资企业的风险和酬劳水平以及整个资本市场的风险和酬劳水平，以利于他们“用脚投票”，作出连续持有仍是抛售企业证券的决策；托付人与受托人更多不是直接沟通，而是介入证券市场，财务会计信息更需要具有相关性，能猜测反映将来现

4、金流量对企业价值的影响；持有这一观点的主要有美国、英国、澳大利亚、加拿大等国家；“受托责任观”与“决策有用观”产生于不同的经济环境条件下，有他们各自的特点；但它们并不是相互排斥；“受托责任观”进展到“决策有用观”对会计信息质量特点也提出了不同的要求，从以“牢靠性”为主到以“相关性”为主；二、会计信息质量特点“牢靠性”与“相关性”的关系（一）牢靠性；牢靠性是确保会计信息能免于错误及偏差，能反映其意欲反映的现象；会计信息必需是客观的和可验证的，信息假如不行靠，不仅对决策无帮忙，而且会造成决策失 误；一项信息是否牢靠，取决于真实性、可核性和中立性；1. 真实性有肯定真实和相对真实，会计信息不要求肯定

5、的精准，相对真实才是一种现实的“真实性”；在会计实务中，会计信息的相对真实是指会计信息的合法性真实，即会计确 认、计量、记录与报告等会计程序依据会计准就与会计制度等法规制度来进行，符合会计标准的要求；对于投资者、债权人等会计信息使用者而言，会计信息符合合法性真实的要求， 就达到了他们可接受的真实程度；2. 可核性也称可验证性，是不同的会计人员通过相同的计量方法能得出相同或基本相同的结论；对于已发生的交易或事项不同的会计人员通过相同的计量方法比较简单得出相同或基本相同的结论，即使结果不同，也可经过论证分析出一个大家普遍认可的结论；因此，已发生的事情可验证性最强；3. 中立性是所供应的会计信息是为

6、了满意决策的需要，而不是满意个人的偏好或其他不正值的目的，有意去挑选会计方法或歪曲会计信息；会计信息能否保持中立取决于会计人员的素养、会计准就的规定以及会计内部外部监督治理的制度；总之，“牢靠性”要求会计信息计量时采纳历史成本的计量属性；（二）相关性；相关性指供应的会计信息与会计信息使用者的决策相关，与决策无关的信息不具备相关性；会计信息牢靠程度再强没有相关性对于决策也是无意义的；相关性有一个度的问题，能纳入账户体系和报表项目的都是相关的，与决策不相关的内容不会被纳入，但是否具备相关性就要求在肯定程度上对信息使用者作决策产生影响，需要具备可猜测性、反馈性的特点；1. 猜测性指会计信息帮忙信息使

7、用者猜测将来事项的可能结果，历史信息可以有猜测价 值，但猜测价值不强，反映企业将来现金流入等将来的信息才具备猜测价值，历史成本计量用来猜测明显不足；2. 反馈性指供应的会计信息能反馈决策者作出的决策，使信息使用者证明或更正原先的决策；3. 准时性； fasb指出，信息假如供应的不准时，尽管曾经相关，但事过境迁就会丢失其相关性；因此，相关的会计信息仍需要具备准时性的特点；相关性要求会计信息计量时采纳公允价值等多种计量属性；需要留意的是，不同信息使用者对相关性的需求是不一样的，企业治理当局作为信息的供应者和信息的使用者，有可能供应与自身相关性最强的信息，造成会计信息不中立；（三）两者的关系；牢靠性

8、与相关性之间既有联系又有区分，两者之间是对立统一的；他们统一于有用性的总体质量特点；牢靠的会计信息牢靠程度再高，不相关也没有价值，不应将其列入财务报告中，而相关的会计信息相关程度再高，没有牢靠性做保证也是白费的；相关性与牢靠性相互依存，共同构成会计信息质量特点的两个主要方面，偏一不行；牢靠性与相关性往往又是冲突的，有时不能同时并存；牢靠性侧重过去，相关性面对将来， 交易或事项在未发生或即将发生时假如能准时将其供应应投资者或债权人，其相关程度才是较高的，但其牢靠性就较低；而交易或事项发生后再确认为报表项目供应应信息使用者，就这种信息是滞后的，其相关性较低；因此，会计信息有些牢靠性很强，但可能不相

9、关，有些相关，但牢靠性又不强；会计信息不肯定能相关性与牢靠性兼具；另外，从计量属性上说，牢靠性要求使用历史成本对已经发生的交易或事项进行计量，而相关性要求使用公允价值等对将来具有猜测和反馈价值的计量属性，如交易性金融资产中引入公允价值计量；这两种计量属性的不同也是牢靠性与相关性不同的反映；三、牢靠性是我国现阶段首要会计信息质量特点（一）新会计准就下我国会计目标的定位；企业会计准就基本准就总就第4 条首次明确提出了财务报告的目标及其使用者；第4 条规定：“财务会计报告的目标是向财务报告使用者供应与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业治理层受托责任履行情形，有助于财务报告使用者作出经济决策；”报告使用者：投资者、债权人、政府及其有关部门、社