材料成本差异的主要账务处理

1、材料成本差异的主要账务处理（一）入库材料发生的材料成本差异， 实际成本大于计划成本 的差异，借记本科目，贷记 材料采购”科目；实际成本小于计划 成本的差异做相反的会计分录。调整材料计划成本时，调整的金 额应自 原材料”等科目转入本科目：调整减少计划成本的金额， 记入本科目的借方；调整增加计划成本的金额， 记入本科目的贷 方。（二）结转发出材料应负担的材料成本差异， 借记 生产成本” 管理费用”、销售费用”、委托加工物资”、其他业务支出”等科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。五、本科目期末借方余额，反映企业库存原材料等的实际成本 大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库

2、存原材料等的实际成 本小于计划成本的差异。关于计划成本下材料成本差异的核算材料成本差异的核算是存货核算的重要组成部分，是工业会计业务核算的重点和难点之一，同时也是会计实践中应用的难点。 如何提高这一部分学习和应用的效果，下面就此做粗浅的探讨。一、明确材料成本差异核算的内容按现行会计制度规定，材料成本差异是材料按计划成本计价方 式下，材料实际成本与计划成本之间的差异额。 但这里指的材料， 不仅是 原材料”帐户核算的内容。还包括了包装物和低值易耗品 两部分。但材料成本差异并不核算存货的所有内容， 其明细帐的 设置与材料采购帐户是一致的， 即对原材料、包装物、低值易耗 品进行核算。二、明确材料成本差

3、异帐户与原材料、包装物、低值易耗品帐户的内在关系原材料、包装物、低值易耗品按计划成本计价，是 指其收入、发出、结存均按计划成本计价。但按企业会计准则 的要求，会计核算要遵循历史成本或实际成本核算的一般原则， 这样月未必须将原材料、 包装物、低值易耗品的收入及发出的计 划成本调整为实际成本。材料成本差异”是一个调整帐户，通过 对原材料” 包装物” 低值易耗品”的调增、调减，反映出原 材料、包装物、低值易耗品的实际成本， 以符合会计核算的一般 原则。差异的调整是计划成本核算的核心问题，要做到熟练、正确地调整差异，笔者认为，必须要明确材料成本差异帐户与原材料、 包装物、低值易耗品帐户的调整与被调整的

4、关系，从内涵上加以认识，而不是简单地对某些帐户的方向进行死记。这里需要再明确的一个问题是，有些同志认为材料成本差异调整的是其所对应 的一切帐户，如 材料采购” 生产成本”等，事实则不然，其调 整的是原材料、包装物、低值易耗品帐户。以原材料帐户为例， 如对收入业务加以调整，假定原材料入库计划成本为100元。体现在帐簿是就有 原材料”帐户借方为100元），实际成本为 105元（计划成本小于实际成本，习惯上称之为超支），则 材料成本差异 原材料”帐户必定在借方加以调增 5元，原材料 与材料成本差异两帐户共同反映出原材料的实际成本105元；如原材料入库计划成本为 100元，实际成本为98元（计划成本

5、大于实际成本，习惯上称之为节约），则材料成本差异 原材料”帐户必定要在贷方加以调减 2元，原材料与材料成本差异 共同反映出原材料的实际成本为98元。同样，如对发出业务调整差异，也可采用上述换位理解的方法， 如发出原材料计划成本为100元，体现在帐簿上就有原材料贷 方100元，材料成本差异率为超支 2 % （即100元的计划成本应 负担差异之元，实际成本为 102元），则在 材料成本差异一原 材料”帐户的贷方必定要调增 2元，两帐户反映出发出材料的实 际成本为102 （100 + 2）元；如发出原材料为100元，材料成 本差异率为节约2% （即100元的计划成本应负担差异一 2元， 实际成本为98元），则在 材料成本差异一原材料”帐户的贷 方必定要调减2元，用红字反映，有的同志可能有疑问。为什么 不用材料成本差异一原材料”的借方金额反映，而在贷方用红 字，主要是因为发出材料体现为原材料帐户的贷方，为与被调整帐户方向一致，便于从调整的角度加以理解。通过上述举例可看出，只有明确材料成本差异帐户与被调整帐 户的内在关系，才能准确熟练地把握调整的内容、方