财经法规第一章 第四节 会计监督

1、第四节会计监督第四节会计监督 目目前我国已形成了前我国已形成了三位一体三位一体的会计监督体系，的会计监督体系，包括包括 单单位位内部监内部监督、社会监督和政府监督督、社会监督和政府监督。P49（多选）多选） 分分清清监督主体和层次高低监督主体和层次高低：单位内部监督单位内部监督内部监督内部监督层次最低层次最低社会监督社会监督外部监督外部监督对单位内部监督的再监对单位内部监督的再监督督政府监督政府监督外部监督外部监督层次最高层次最高对单位和对单位和社会监督的再监督社会监督的再监督 一、单位内部会计监督一、单位内部会计监督 （一）主体和对象（单选、判断）（一）主体和对象（单选、判断） 主体主体是各

2、单位的是各单位的会计机构会计机构、会计人员会计人员； 对对象象是是单位的经济活动单位的经济活动。 单单位负责人位负责人负责单位内部会计监督制度的负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施有效实施承担最终责任承担最终责任。 P51（二）单位内部会计监督制度的基本要求 会计法会计法单单位内部会计监督制度应符合下列要位内部会计监督制度应符合下列要求：求：1.1.记账人员记账人员与经济业务事项和会计事项的与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办审批人员、经办人员、财物保管人员人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、的

3、职责权限应当明确，并相互分离、相互制相互制约；约； 不相容职务：不相容职务：如出纳与记账、业务与记账、业务经办与如出纳与记账、业务与记账、业务经办与业务审批、业务审批与记账、财物保管与记账之间等分业务审批、业务审批与记账、财物保管与记账之间等分别属于不相容职务别属于不相容职务2.2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确。明确。P523.3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；4.4.对会计资料

4、定期进行内部审计的办法和程序应当明确。对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。【注意注意】内部审计内部审计人员，不人员，不是会计人员是会计人员。（三）单位负责人在会计监督方面的义务1 1、保证会计机构、会计人员依法履行职责；（支持会计机、保证会计机构、会计人员依法履行职责；（支持会计机构、会计人员的工作）构、会计人员的工作）2 2、不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会、不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项计事项（四）机构和人员单位内部监督中的职权 1.1.依法开展会计核算和监督。对违反依法开展会计核算和监督。对违反会计法会计法和国家和国家统一的会计制度规定

5、的会计事项，统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职有权拒绝办理或者按照职权予以纠正权予以纠正。 2.2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。发现对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。发现会会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统的，按照国家统一的会计制度的规定一的会计制度的规定有权自行处理有权自行处理的，应当的，应当及时及时处理处理, ,如重如重记漏记计算错误记漏记计算错误；无权处理无权处理的，应当立即的，应当立即向单位负责人报告，向单位负责人报告，请求查明原因，作出请求查明原因，作出处理处理，如重大的盘盈盘亏，如重大的盘

6、盈盘亏。 二、会计工作的政府监督二、会计工作的政府监督 （一）会计工作政府监督的概念（一）会计工作政府监督的概念会计工作的政府监督主要是指会计工作的政府监督主要是指财政部门财政部门代表国家对代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的及对发现的违法会计行为实施的行政处罚行政处罚，是一种，是一种外部外部监督监督。 （二）会计工作的政府监督的主体和对象1.1.主体：主体：（1 1）县级以上人民政府财政部门县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，

7、对违法会计行为检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处实施行政处罚。罚。（2 2）审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单有关单位位的会计资料实施监督检的会计资料实施监督检查。查。2.2.对象：对象：（1 1）财政部门实施会计监督检查的对象）财政部门实施会计监督检查的对象是会计是会计行为行为，并对发现的有违法会计行为的，并对发现的有违法会计行为的单位和个人单位和个人实施实施行政处罚。行政处罚。（2 2）违法会计行为违法会计行

8、为是指公民、法人和其他组织是指公民、法人和其他组织违反违反会计法会计法和其他有关法律、行政法规、国家统和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。一的会计制度的行为。 （三）财政部门实施会计监督的主要内容1 1、是否依法设置账簿。是否设置，是否合法设置，有无双账是否依法设置账簿。是否设置，是否合法设置，有无双账2 2、会计资料是否真实、完整会计资料是否真实、完整3 3、会计核算是否合法会计核算是否合法4 4、从事会计工作人员是否具备会计从业资格、从事会计工作人员是否具备会计从业资格5 5、省级以上（含省级）财政部门、省级以上（含省级）财政部门依法对注册会计师、会计师事依法对注册会计师、

9、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。务所和注册会计师协会进行监督、指导。对社会监督的对社会监督的再监督再监督三、会计工作的社会监督三、会计工作的社会监督 （一）概念（一）概念会计工作的社会监督，主要是指由会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所注册会计师及其所在的会计师事务在的会计师事务所依法对所依法对委托单位委托单位的经济活动进行的审计、的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。鉴证的一种监督制度。此外，此外，单位和个人单位和个人检举检举违反违反会计法会计法和国家统一的和国家统一的会计制度规定会计制度规定的行为，也属于的行为，也属于会计工作会计工作社会监督社会监督的范畴的范畴。

10、 （二）注册会计师审计与内部审计1.1.联系：联系：（1 1）两者都是现代审计体系的组成部分。）两者都是现代审计体系的组成部分。（2 2）都关注内部控制的健全性和有效性。）都关注内部控制的健全性和有效性。2.2.区别：区别：1 1、两、两者的审计者的审计目标目标不同：内部管理与会计报告审计意见不同：内部管理与会计报告审计意见2 2、两、两者的者的独立性独立性不同不同3 3、两、两者接受审计的者接受审计的自愿程度自愿程度不同不同4 4、两、两者遵循的审计者遵循的审计标准标准不同不同5 5、两、两者的审计者的审计时间时间不同不同（三）会计师事务所业务范围三）会计师事务所业务范围注注册会计师及其所在

11、的会计师事务所依法承办册会计师及其所在的会计师事务所依法承办审计、鉴证业务，审计、鉴证业务，会计咨询和会计服务业会计咨询和会计服务业务务。其其中审计业务包中审计业务包括：括：1.1.审查审查企业财务会计报告，企业财务会计报告，出具审计出具审计报告报告2.2.验资验资，出具验资报，出具验资报告；告；3.3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；告；4.4.法律、行政法规规定的其他审计业务。法律、行政法规规定的其他审计业务。 监督种类监督种类主体主体对象对象单位内部会单位内部会计监督计监督会计机构和会计人员会计机构和会计人员单位经济活单位经