设备投放评估及账务处理方法探析

1、设备投放评估及账务处理方法探析摘要：随着市场竞争压力的增大，医疗器械行业开展设备 投放业务逐步增多。在市场开拓的同时也给公司的财务核算 及项目管理提出了新的课题。在对设备投放的几种财务处理 方法进行优劣分析的基础上，对设备投放业务的项目评估方 法及现金流进行探讨和关注。关键词：设备投放；账务处理方法；项目评估中图分类号：f23文献标识码：a文章编号：1672-3198(2012) 19-0126-02在激烈的市场竞争中，为了迅速占领市场，打开销售局 面，医疗器械行业普遍存在着免费投放设备，然后签订几年 的耗材合同，通过约定月度最低耗材使用量来达到回收设备 款并获得经济利益的现象。针对这类业务，

2、目前普遍存在着 几种财务处理方法。1投放的设备作为存货管理设备投放在医疗单位，虽然在合同中未作明确说明合作 期满后归医疗单位所有，但在实际操作中，通常所有权归医 疗单位所有。由于在合作期内，设备的所有权仍归企业所有, 因此企业作为存货进行管理较为常见。在合作期满后一次性 做销售处理或在设备投放时即做销售处理。这种处理模式的优点在于简单；缺点在于合作期满一次 性做销售，会造成前期存货价值虚增，而投放时即做销售又 使企业的应收账款过大，影响企业的融资能力。成本与收入 不配比，前期利润偏高，企业需交纳较多的所得税，带来资 金的压力。企业利润水平反映不准确，财务分析有一定程度 的失真。2投放的设备作为

3、固定资产管理设备投放在医疗单位，虽然所有权并未转移，但是设备 在使用过程中产生了损耗，价值不断降低，而企业作为存货 管理无法体现设备的损耗。作为固定资产，通过每月计提折 旧与当月的收入进行配比，可以体现企业真实的利润水平。优点是通过折旧分期摊销成本，使收入成本费用进行配 比，能够客观反映企业的真实的销售经营状况；缺点是投放 的设备是否可以作为固定资产，需要税务部门的认可，其直 接制约了该方法的可行性。3按公允价值比例分配确认设备及耗材销售收入，分期 结转设备和耗材的成本企业将设备免费投放是手段，目的是通过耗材收回设备 成本，并获取经济利益。对于需方来说是一种分期付款的行 为，缓解了大额资金支付

4、的压力。而企业不仅销售了设备， 同时锁定了耗材的销售。每月的耗材收入同时弥补设备价款 和耗材的成本。按公允价值比例分期确认收入，结转设备成 本，可以反映真实的毛利率。假设a医疗器械公司与x医疗单位达成合作协议，a公 司免费投放价值427560元的设备一台，约定x单位每月耗 材使用量为5万元，合同期为5年。该设备的市场参考成交 价为96万元。假设该耗材的毛利率为每月耗材使用额的50% (不考虑相关税费)：(1) 每月5万耗材收入，60个月即300万元。按公允价值分配收入：设备收入=96/300万=32%,耗材收入二(300-96) /300=68%,则每月设备收入为16000元，耗材收入为340

5、00元。(2) 每月摊销设备款为427560/60个月=7126元，每月耗材成本为50000*0. 5=25000元。(3 )该合同项下毛利率为(50000-32126 ) /50000=35. 75%,其中:设备的毛利率为(16000-7126)/16000=55.46%, 耗材的毛利率为(34000-25000) /34000=26. 47%。(4)假设按照固定资产管理，则毛利率为(50000-25000) /50000=50%,虽然通过计提折旧可以体现真实的利润水平， 但是不能体现真实的产品毛利率，会给经营决策者带来误 导。这种处理的优点是能够真实地反映合同项下的毛利水 平，有利于进行专

6、项财务分析为经营决策提供数据支持。如 果需方未能如约履行每月的耗材使用量，则从财务数据可以 直接体现毛利水平的降低，可以及时督促销售人员及时跟进 与维护。避免导致盲目乐观，而合同执行不理想所带给企业 的经济损失。4项目评估在设备投放的财务核算方法上，各个企业因自身经济业 务的标的大小、业务量的不同而不尽相同。不论采取何种核 算方法，在合同签订前，企业应当对该合同项目进行评估， 做到事前测算，事中监控，事后总结。事前即测算投资回收 期，事中即在合同执行过程中监控合同的执行情况。事后即 合同期满，对合同的实际情况与事前预测进行总结，进行差 异分析。(1)回收期。借用本量利模型y二(p-b) x-a

7、,假设y=0,则 x二a/ (p-b) =427535/ (50000-25000) =17.1。即回收期为17. 1个月。在回收期后企业该项目才开始 真正盈利。因此确保前17个月严格按照合同执行尤为重要, 销售人员应紧密关注试剂的使用量。但是，回收期是单纯从现金角度弥补投资金额所需要的 时间，并未考虑资金的机会成本。由于机会成本的关系，未 来获得的现金价值要少于当前的现金价值。因此，我们有必 要对现金进行折现。假设企业投放的设备如果在当期全额收 回现金，且有其他项目进行投资，可以获得20%的回报，即 折现率为20%o折现现金流如下：也就是说，在考虑机会成本的情况下，该合同项下的回 收期为22个月，比不考虑资金的机会成本的回收期延长了 5 个月。(2) 在日常经营中，应收账款是不可避免的。在分析 折现现金流时要考虑应收账款的账期。假设上例中x单位次 月回款，即账期为30天，则折现现金流如表2：从表2中可以看出，未来的等值现金流入在现在的时点 上价值越来越小，因此在耗材的耗用量上可以采取分段式， 如总量保持不变，前期投放量大一些，逐年递减并最终维持 在一个水平。这样有利于企业缩短回收期，减少风险。(3) 企业应当考虑各种销售费用及各种隐性成本，测 算该项目的利润率。综上所述，由于会计核算存在一定的滞后性，企业在选 取适合自身业务情况的核算办法外，应当设置设备投放