汇缴政策企业课件

1、汇缴政策企业PPT课件汇缴政策企业PPT课件汇缴政策企业PPT课件 1.工资 2.福利费 3.教育经费 4.工会经费 5.招待费 6.广告费、宣传费 7.捐赠支出 8.借款费用 9.基本社会保障费、保险费 10.总机构管理费 11.租赁费 12.佣金及手续费 13.准备金 14.亏损 15.其他汇缴政策企业PPT课件1.工资，是指企业支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬。包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、以及与任职或者受雇有关的其他支出。 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。汇缴政策企业PPT课件是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会

2、或相关管理机构制订的规定的工资。税务机关在对工资进行确认时，可按以下原则掌握: (国税函20093号) 1.企业制订了较为规范的员工; 2.企业所制订的工资制度符合; 3.企业在一定时期所发放的工资是指的,工资的进行的; 4.企业对实际发放的工资企业对实际发放的工资, ,已依法履行了代扣代已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；缴个人所得税义务； 5.有关工资的安排, 汇缴政策企业PPT课件(1)工资范围 属于税法规定的工资薪金范畴；“职工工资、奖金、津贴和补贴”、“非货币性福利”及“其他与获得职工提供的服务相关的支出” 不属于税法规定的工资薪金范畴:“职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”

3、、“工会经费和职工教育经费”等. 汇缴政策企业PPT课件(a)发给职工解除劳动合同的一次性补偿是否可以发给职工解除劳动合同的一次性补偿是否可以在企业所得税税前扣除？在企业所得税税前扣除？ 根据会计准则职工薪酬准则规定，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用。为此，在企业所得税管理上，依照税前扣除的“确定性”原则，待企业实际发给企业实际发给职工解除劳动合同的一次性补偿时应作为管理费用支出，职工解除劳动合同的一次性补偿时应作为管理费用支出，在实际发放当年度所得税税前

4、扣除在实际发放当年度所得税税前扣除，但不纳入工资薪金总额，也不在“应付福利费”科目反映。汇缴政策企业PPT课件 (b)(b)年底前已计提未发放的职工工资及奖金是否年底前已计提未发放的职工工资及奖金是否可在当年度企业所得税汇算清缴时税前扣除？可在当年度企业所得税汇算清缴时税前扣除？ 根据根据国家税务总局关于企业工资薪金及职国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知工福利费扣除问题的通知（国税函（国税函2009320093号）号）文件规定文件规定, ,如果企业在当年年底前已计提且明确到如果企业在当年年底前已计提且明确到个人的工资费用、已经代扣了个人所得税，符合个人的工资费用、已经代扣了

5、个人所得税，符合上述上述5 5个原则，而且企业在汇算清缴期限内完成发个原则，而且企业在汇算清缴期限内完成发放，可认定为纳税年度实际发生，在当年度可以放，可认定为纳税年度实际发生，在当年度可以税前扣除。在当年度汇算清缴期限终了后补发上税前扣除。在当年度汇算清缴期限终了后补发上年或者以前纳税年度合理的工资薪金支出的，应年或者以前纳税年度合理的工资薪金支出的，应在工资薪金支出实际发放年度税前扣除。在工资薪金支出实际发放年度税前扣除。 汇缴政策企业PPT课件 税法 员工是指与企业订立劳动关系的所有人员,包括与企业订立劳动合同的人员,含全职、兼职和临时工. 除职工人数除以确认外是否一定要具备社会保险？

6、-以签订劳动合同为依据以签订劳动合同为依据汇缴政策企业PPT课件聘用离退休人员发生的工资性质的费用在聘用离退休人员发生的工资性质的费用在企业所得税税前如何扣除？企业所得税税前如何扣除？ 企业需跟聘用人员签订用工协议，发生的工资性企业需跟聘用人员签订用工协议，发生的工资性支出的费用，作为工资及职工福利费支出等在税前扣支出的费用，作为工资及职工福利费支出等在税前扣除。除。汇缴政策企业PPT课件企业使用劳务派遣公司提供的劳务人员发企业使用劳务派遣公司提供的劳务人员发生的费用支出，可否计入工资工薪总额？生的费用支出，可否计入工资工薪总额？ 对“在本企业任职或者受雇的员工”的界定通常以是否签订劳动用工合

7、同为标准。劳务派遣公司提供的劳务人员没有与本企业签订劳动用工合同，不能计入本企业职工总人数，因此企业支付给劳务派遣企业的劳务费用，不能组成企业工资工薪总额。 汇缴政策企业PPT课件 （C C）母公司派人员到子公司服务，派往人员的劳）母公司派人员到子公司服务，派往人员的劳动合同在母公司动合同在母公司, ,工资也由母公司统一发放工资也由母公司统一发放, ,子公司子公司无派往人员的工资单无派往人员的工资单, ,也未申报个人所得税也未申报个人所得税, ,只有统只有统一支付母公司的劳务费一支付母公司的劳务费, ,但没有相关的凭证但没有相关的凭证, ,如何处如何处理理, ,是否可以税前扣除是否可以税前扣除

8、? ? 母子公司之间由于工作需要调动导致职工在子公司工母子公司之间由于工作需要调动导致职工在子公司工作，但工资由母公司发放，职工工资应在实际工作的子公作，但工资由母公司发放，职工工资应在实际工作的子公司扣除，母公司不得扣除。如属劳务派遣，应签订劳务合司扣除，母公司不得扣除。如属劳务派遣，应签订劳务合同，凭母公司开具劳务发票在子公司扣除，但职工的社会同，凭母公司开具劳务发票在子公司扣除，但职工的社会保险可凭相关印证材料和支付清单在子公司扣除。保险可凭相关印证材料和支付清单在子公司扣除。汇缴政策企业PPT课件-驾驶员长途出车补贴驾驶员长途出车补贴 驾驶员长途出车补贴每月汇总根据出车次数驾驶员长途出

9、车补贴每月汇总根据出车次数造单发放，应作为工资薪金在税前扣除。造单发放，应作为工资薪金在税前扣除。汇缴政策企业PPT课件2.福利费 职工福利费支出，不超过总额14%的部分，准予扣除。 ，是职工共同需要的集体生活、体育、文化等职工福利费支出。 职工福利方面的资金支出规定或制度应适职工福利方面的资金支出规定或制度应适用全体企业职工，具有普遍性、整体性和统一用全体企业职工，具有普遍性、整体性和统一性。性。 汇缴政策企业PPT课件(1)“职工福利费” 包括以下内容:国税函20093号规定: 尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所

10、、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 为职工卫生保健、生活、等所发放的和，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖补贴、职工、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、等 3.按照发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 汇缴政策企业PPT课件-职工福利费的开支范围 1.职工医药费；2.职工的生活困难补助（是指对生活困难的职工实际支付的定期补助和临时性补助，包括因公或非因工负伤、残废需要的生活补助）；3.职工及其供养直系亲属的医疗补贴

11、及死亡待遇 ；4.集体福利的补贴 （包括职工浴室、理发室、洗衣房，哺乳室、托儿所等集体福利设施支出与收入相抵后的差额的补助，以及未设托儿所的托儿费补助和发给职工的修理费等）；5、企业过节发放的实物、购物卡；6、职工定期体检费；7、基本保险以外本人自理部分；8、单位节日聚餐、联欢活动等支出；9、职工集体宿舍租金等。汇缴政策企业PPT课件-不属于职工福利费的开支 1. 退休职工的费用 ； 2. 被辞退职工的补偿金 ； 3. 职工劳动保护费； 4. 职工的学习费； 5、职工食堂折旧费； 6、员工接送班车租赁费等；汇缴政策企业PPT课件-把握要点 福利费强调集体共同享用福利费强调集体共同享用 具体把握

12、上，遵循三个原则： （1）企业内部福利部门所发生的费用，包括设备、设施和人员费用，但不包括房屋建筑物折旧，这部分折旧直接进入企业费用； （2）为职工生活、保健所发放的各项补贴，如住房、交通、取暖、困难补贴等； （3）职工家属的补贴。汇缴政策企业PPT课件(2)新老政策衔接 根据国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除。企业动用以前年度的结余不计算在工资薪金总额企业动用以前年度的结余不计算在工资薪金总额

13、14%14%的的限额之内，对动用完以前年度的余额后，再由本年度计限额之内，对动用完以前年度的余额后，再由本年度计提并实际发生的职工福利费支出数，受工资薪金总额提并实际发生的职工福利费支出数，受工资薪金总额14%14%的限额限制。的限额限制。 企业2008年以前节余的职工福利费余额，已在税前扣除，属于职工权益，如现改变职工福利费用途的，相当于“确实无法偿付的应付款项”，按照实施条例第二十二条规定全额计入“其他收入”中，增加当期应税所得额。如:用于招待费、宣传费等。汇缴政策企业PPT课件-需明确的部分问题（需明确的部分问题（1 1） （1 1）企业给职工报销医疗费用能否在税前扣除？）企业给职工报销

14、医疗费用能否在税前扣除？ 如果企业建立了普遍适用的医疗费用报销制如果企业建立了普遍适用的医疗费用报销制度，那么企业给职工报销的、获得医疗保险补偿度，那么企业给职工报销的、获得医疗保险补偿以外的部分可以在以外的部分可以在“应付福利费应付福利费”中列支。中列支。 （2 2）通讯费补贴、午餐补贴如何在企业所得税税）通讯费补贴、午餐补贴如何在企业所得税税前扣除？前扣除？ 根据根据国家税务总局关于企业工资薪金及职国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知工福利费扣除问题的通知（国税函（国税函2009320093号）号）规定，企业发生的通讯费补贴支出在职工应付福规定，企业发生的通讯费补贴支出在

15、职工应付福利费中列支。利费中列支。汇缴政策企业PPT课件-需明确的部分问题（需明确的部分问题（2 2） （3 3）企业发放的离退休人员统筹外补助能否税前扣除？）企业发放的离退休人员统筹外补助能否税前扣除？对给离退休人员发放的节日慰问、生活补助等费用可否在对给离退休人员发放的节日慰问、生活补助等费用可否在税前扣除？税前扣除？ 企业发放的离退休人员统筹外补助不得税前扣除。给企业发放的离退休人员统筹外补助不得税前扣除。给离退休人员发放或支付的统筹外费用，可按照职工福利费离退休人员发放或支付的统筹外费用，可按照职工福利费相关规定在税前扣除。需要注意的是，企业给离退休人员相关规定在税前扣除。需要注意的是

16、，企业给离退休人员发生的费用要符合企业的相关制度、不以避税为目的。发生的费用要符合企业的相关制度、不以避税为目的。 （4 4）企业差旅费补贴如何在企业所得税税前扣除？）企业差旅费补贴如何在企业所得税税前扣除？ 根据国税函根据国税函2009320093号等文件精神，企业职工出差而号等文件精神，企业职工出差而发生的差旅费补贴，可按照内部规定制度作为经营费用在发生的差旅费补贴，可按照内部规定制度作为经营费用在税前扣除。但应提供证明其真实性的合法凭证税前扣除。但应提供证明其真实性的合法凭证( (出差人姓出差人姓名、地点、时间、任务、支付凭证等名、地点、时间、任务、支付凭证等) )，按相关的财务制，按相

17、关的财务制度或企业自行制定的财务制度标准在税前扣除。度或企业自行制定的财务制度标准在税前扣除。汇缴政策企业PPT课件-需明确的部分问题（需明确的部分问题（3 3） （1 1）企业组织职工旅游的支出是否允许在企业所得）企业组织职工旅游的支出是否允许在企业所得税前扣除？税前扣除？ 企业组织职工旅游发生的费用支出纳入职工福利费管企业组织职工旅游发生的费用支出纳入职工福利费管范畴，并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义，范畴，并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，不列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，不得税前扣除。得税前扣除。

18、（2 2）福利费中有关食堂费用支出及凭证问题。）福利费中有关食堂费用支出及凭证问题。 企业职工食堂费用应单独核算，对确实无法取得一一企业职工食堂费用应单独核算，对确实无法取得一一对应发票的，可以用自制凭证代替，职工食堂经费补贴在对应发票的，可以用自制凭证代替，职工食堂经费补贴在福利费中列支。福利费中列支。 汇缴政策企业PPT课件3.教育经费 除国务院财政、税务主管部门规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除.汇缴政策企业PPT课件-另有规定 全额扣除 （国税函2009202号） 企业发生的职工，根据财政部 国家税务总局

19、关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）规定，可以。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照实施条例第四十二条规定的比例扣除。 政策衔接 （国税函200998号） 对于在2008年度以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年以及后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以年度继续使用汇缴政策企业PPT课件 财建财建20063172006317号号: : 1.1.上岗和转岗培训；上岗和转岗培训； 2.2.各类岗位适应性培训；各类岗位适应性培训； 3.3.岗位培训、职业

20、技术等级培训、高技能人才培训；岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训； 4.4.专业技术人员继续教育；专业技术人员继续教育； 5.5.特种作业人员培训；特种作业人员培训； 6.6.企业组织的职工外送培训的经费支出；企业组织的职工外送培训的经费支出； 7.7.职工参加职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出职工参加职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出; ; 8.8.购置教学设备与设施；购置教学设备与设施； 9.9.职工岗位自学成才奖励费用；职工岗位自学成才奖励费用； 10.10.职工教育培训管理费用；职工教育培训管理费用； 11.11.有关职工教育的其他开支。有关职工教育的其他开支。汇缴政策企业

21、PPT课件4.工会经费 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%内部分的，准予扣除。 按工会法规定提取，并上交。（需取得工会部门的“收据”） 只有设立工会组织的企业，按实际拨缴的部分进只有设立工会组织的企业，按实际拨缴的部分进行扣除。（即工会经费税前扣除，应当在实际向工会行扣除。（即工会经费税前扣除，应当在实际向工会拨缴后，凭取得工会组织开具的专用收据进行扣除拨缴后，凭取得工会组织开具的专用收据进行扣除汇缴政策企业PPT课件5.招待费 企业发生的与的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的千分之五。汇缴政策企业PPT课件）交际费基数是销售净值 销售收入（净值）=营

22、业收入+视同销售收入销售收入净值=销售收入销售退还或折扣折让汇缴政策企业PPT课件（b b）业务招待费与会议费在所得税管理上有）业务招待费与会议费在所得税管理上有什么区别？什么区别？ 企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费，税务机关要求提供证明资料的，企业必须提供证明其真实性的合法凭证。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。 汇缴政策企业PPT课件筹建期发生的业务招待费筹建期发生的业务招待费 企业在筹建期内发生业务招待支出是企业在筹建期内发生业务招待支出是必然的，但是没有开始生产经营活

23、动，也必然的，但是没有开始生产经营活动，也没有营业收入，业务招待费扣除限额为没有营业收入，业务招待费扣除限额为0 0，为此开办费计税基础不应包含筹建期发生为此开办费计税基础不应包含筹建期发生的业务招待费。的业务招待费。 汇缴政策企业PPT课件6.广告费、宣传费 企业发生的符合条件的广告费和宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。汇缴政策企业PPT课件7.捐赠支出支出捐赠分两类进行处理:-按规定在税前扣除;-非公益、救济性捐赠不得在税前扣除.汇缴政策企业PPT课件(1)(1)如何计算捐赠扣除如何计算捐赠扣除 企业通过

24、公益性社会团体或者县级以企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门（不含妇联、团委等上人民政府及其部门（不含妇联、团委等组织）、用于公益事业的捐赠支出，在组织）、用于公益事业的捐赠支出，在12%12%以内的部分，准予在计算应以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。汇缴政策企业PPT课件(2)何为公益性社会团体群众团体财税2009160号 通过或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于另的数额 企业和个人通过依照社会团体登记管理条例规定不

25、需进行社团登记的人民团体以及经国务院批准免予登记的社会团体(以下统称)的公益性捐赠所得税税前扣除有关问题明确如下： 一、企业通过用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。汇缴政策企业PPT课件-特定事项捐赠 （国税函2009202号） 企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠，可以据实全额扣除。 （财税200994号） 捐赠亚运会、大运会和大冬会的资金、物资支出，在计算企业和个人应纳税所得额时按现行税收法律法规的有关规定予以税前扣除。 亏损企业捐赠能否列支

26、? -除另规定外，不能列支。 另有规定: 2008年企业通过县级以上人民政府向汶川地震捐赠50万，但企业2008年度会计利润亏损，那么能否税前扣除？ -可以。汇缴政策企业PPT课件 问题问题1:1:房地产按预计计税毛利率计算的毛房地产按预计计税毛利率计算的毛利额是否可以作为公益性捐赠的计算基数？利额是否可以作为公益性捐赠的计算基数？ 房地产企业发生的公益性捐赠的计算基数为房地产企业发生的公益性捐赠的计算基数为企业年度利润总额，预计计税毛利率计算的毛利企业年度利润总额，预计计税毛利率计算的毛利额不能作为公益性捐赠的计算基数。额不能作为公益性捐赠的计算基数。 汇缴政策企业PPT课件问题2：企业将自

27、产货物用于公益性捐赠企业将自产货物用于公益性捐赠 企业将自产货物用于公益性捐赠，在所得税管理上视作为两个行为：对外销售自产货物行为和对外公益性捐赠行为。 其会计处理反映增加营业外支出，同时结转销售成本及计提增值税销项税金。 其所得税处理： 1、增加“应税收入”（公允价值），年报中填入附表一（1）“收入明细表”中“视同销售收入”相应栏次； 2、增加“扣除项目视同销售成本”，年报中填入附表二（1）“成本费用明细表”中“视同销售成本”相应栏次； 3、增加“扣除项目营业外支出公益性捐赠” ，年报附表三“纳税调整明细表”中“捐赠支出” 栏次的增加税收金额。 汇缴政策企业PPT课件8.借款费用 企业在生产

28、经营活动中发生的合理的不需要的借款费用，准予扣除。（条37/1） 为购置、建造固定资产、无形资产和经过十二个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款的，在有关资产购建、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。（条37/2） 企业从其接受的债权性投资和权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 凡企业投资者在规定期限内未缴足应缴资本的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者与在规定期限的应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。汇缴政策企业PPT课件(1)资本化条件? 资本

29、化 利息支出 费用化 符合资本化重要条件的资产限定为固定资产、无形资产和经过十二个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货。 汇缴政策企业PPT课件(2)准予扣除条件? 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： 1.向借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； 2.向借款的利息支出，不超过按金融企业计算的数额的部分。（金融企业同期同类利率，（金融企业同期同类利率，包括基准利率和浮动利率），包括基准利率和浮动利率）， 即: 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除 向金融企业-据实扣除 向非金融企业-不超过按照金融企业同期、同类

30、贷款利率计算的数额部分汇缴政策企业PPT课件-个人借款? 企业向内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况符合以下条件的，其利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。 条件： 1.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规定的行为； 2.企业与个人之间签订了借款合同 问题：个人将自有房屋等抵押给银行，取得的贷款用于企问题：个人将自有房屋等抵押给银行，取得的贷款用于企业经营，其利息支付给个人，能否直接在税前列支？业经营，其利息支付给个人，能否直接在税前列支？ 可按照个人向银行借款、企业向个人借款的行为来分析。银行向个人收取利

31、息和个人向企业收取利息是不同的法律主体行为。企业向个人借款利息支付应符合上述规定，并应取得合法凭证。 汇缴政策企业PPT课件-集团公司集团公司“统借统还统借统还”业业务务 企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），按支付给金融机构的借款利率水平向下算单位），按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，所收取利息全部用于归还金融机属单位收取利息，所收取利息全部用于归还金

32、融机构，并且统借方向下属单位收取利息不征收营业税构，并且统借方向下属单位收取利息不征收营业税的，由此产生的利息支出比照的，由此产生的利息支出比照房地产开发经营业房地产开发经营业务企业所得税处理办法务企业所得税处理办法中相关规定，可按合理的中相关规定，可按合理的办法在使用借款的企业间进行分摊并在税前扣除。办法在使用借款的企业间进行分摊并在税前扣除。汇缴政策企业PPT课件-需明确的部分问题需明确的部分问题 （1 1） “ “金融企业同期同类利率金融企业同期同类利率”，所指，所指“金融企业金融企业”是否包括是否包括“小额贷款公司小额贷款公司”？ 小额贷款公司属金融企业，小额贷款公司属金融企业，“金融

33、企业同期同类利率金融企业同期同类利率”的适用范围应涵盖小额贷款公司。的适用范围应涵盖小额贷款公司。 （2 2）非银行贴现的承兑贴息是否可以税前扣除？）非银行贴现的承兑贴息是否可以税前扣除？ 按企业间借款利息支出相关规定在税前扣除。按企业间借款利息支出相关规定在税前扣除。汇缴政策企业PPT课件(3)关联企业间借款?包括：（1）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资（2）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；（3）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。 向其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 企业与其

34、关联方之间的业务往来，不符合独立交易原企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。机关有权按照合理方法调整。 汇缴政策企业PPT课件-企业的典当行为企业的典当行为 企业因资金短缺，将自有资产典当给典当行，企业因资金短缺，将自有资产典当给典当行，筹得一笔资金，在一段时间后又将其赎回，其间筹得一笔资金，在一段时间后又将其赎回，其间的差额可不可以视作企业借款利息？的差额可不可以视作企业借款利息？ 企业的典当行为是一种融资行为，发生相关企业的典当行为是一种融资行为，发生相

35、关费用就是企业借款利息，按实施条例第三十七条费用就是企业借款利息，按实施条例第三十七条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。额的部分。 汇缴政策企业PPT课件-三方借款 企业委托银行对外借款，签订，利息通企业委托银行对外借款，签订，利息通过银行收付，利息高于过银行收付，利息高于1010部分，借款是否可在部分，借款是否可在税前扣除？税前扣除？ 企业委托银行对第三方借款，第三方的利息支出也按照企业间借款利息支出相关规定在税前扣除。 汇缴政策企业PPT课件-

36、对外投资借款利息对外投资借款利息 企业对外投资，投资款以借款形式借入企业对外投资，投资款以借款形式借入的，无论是短期投资还是长期投资，其借的，无论是短期投资还是长期投资，其借款利息可作为财务费用在税前扣除。款利息可作为财务费用在税前扣除。汇缴政策企业PPT课件9.基本社会保障费、保险费 A.社会保障支出 五险一金：医疗、养老、工伤、失业、生育、住房公积金； 两补充：医疗补充、养老补充 B.特殊工种的法定保险费 .企业财产保险费支出汇缴政策企业PPT课件(1)社会保障支出税法规定： 1.基本社会保险费和住房公积金，依照国务院有关主管部门或规定的范围和标准，准予扣除（条例35条第1款） 2.补充养

37、老、补充医疗保险，在国务院规定的范围和标准内。准予扣除（条例35条第2款） (财税200927号)汇缴政策企业PPT课件(a)基本社会保险费 1.基本社会保险费和住房公积金（五险一金） 按规定的范围和标准，企业为职工缴纳的、等基本社会保险费和,准予扣除。汇缴政策企业PPT课件(b)补充养老保险、补充医疗保险费 2.补充养老保险、补充医疗保险费（两补充）财税200927号 按规定的范围和标准，为本企业任职或受雇的的、5%标准内的部分, 在计算应纳税所得额时准予扣除，超过的部分，不予扣除。汇缴政策企业PPT课件(2)特殊工种的法定保险费 企业凭保险公司开具保险费缴纳的收据据实扣除。 特殊工种职工：

38、特殊工种职工： 目前税法没有解释。在执行中可以参照财政部企业司企业财务通则的解读，企业职工从事高空、高压、易燃、易爆、剧毒、放射性、高速运输、野外、矿井等现场高危作业的，企业应当为从事这些高危作业的职工缴纳团体人身意外伤害保险费，并直接作为成本（费用）列支。 汇缴政策企业PPT课件(3)企业财产保险费支出 新税法，明确规定了企业参加财产保险，按照规定实际缴纳的保险费，准予税前扣除。 （1）企业参加财产保险和运输保险，按规定缴纳的保险费，准予扣除。 （2）保险公司给予企业的无赔款优待，应计入该企业当年应纳税所得额。汇缴政策企业PPT课件需明确问题需明确问题 1、企业为退休人员补缴以前年度的补充养

39、老保险金，是否可以税前扣除？ 企业为已过退休年龄的人员补缴以前年度的基本养老保险、补充养老保险金、基本医疗保险、补充医疗保险，都不得税前扣除。汇缴政策企业PPT课件10.总机构管理费 税法规定：企业之间支付管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。条49汇缴政策企业PPT课件-上交管理费? 上交管理费是指总机构为其下属企业和分支机构提供某种服务，下属企业和分支机构按规定支付的管理费. 税法规定：母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按独立企业

40、之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。 母公司向其子公司，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在。 （国税发200886号）汇缴政策企业PPT课件11.租赁费 企业根据生产、经营需要租入固定资产支付租赁费，按下方法扣除。（条47） 以经营租赁方式租入的房屋，其发生的装修费，作为递延费用，在租赁合同的剩余期限内平均摊销。 企业不得预提固定资产修理费（装修费），实际发生的固定资产修理费（装修费）支出，据实扣除。汇缴政策企业PPT课件-问题：问题： 实施条例第实施条例第1919条规定，租金收入按照合

41、同约定的承租条规定，租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。承租人是否可在支付人应付租金的日期确认收入的实现。承租人是否可在支付租金的当期列支租金支出？还是应该按照权责发生制的原租金的当期列支租金支出？还是应该按照权责发生制的原则在租期内分期摊销？则在租期内分期摊销？ 企业所得税法在租金收入确认上，采用了收付实现制原则，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。同样，确认利息收入也是如此。在租金费用税前列支的规定上，又采用了权责发生制与收付实现制相结合的原则。承租人不可以在支付租金的当期一次性列支租金费用，应该在租金按照合同或协议约定已发生实际支出后，才可按照权责发生

42、制的原则在租期内分期摊销。同样，确认利息收入与利息支出也是如此。 利息费用、租金费用和保险费用，根据双方合同约定必须在2010年底前完成支付而实际未按期支付的，如果在2010年度汇算清缴期内完成实际支付的，可认定为2010年度内实际支付。 汇缴政策企业PPT课件12.佣金及手续费 (财税200929号) （A）:企业按的含本数,下同)计算限额；企业按扣除退保金等后余额的计算限额. （B）:按具有法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或的收入金额的计算限额. (A)(A)企业应与具有企业应与具有中介服务中介服务签签订代办订代办协议或合同协议或合同，并

43、按国家有关规定支付手续费及佣金。，并按国家有关规定支付手续费及佣金。 (B)(B)除委托个人代理外，企业以除委托个人代理外，企业以等非转账方式等非转账方式支付支付的手续费及佣金的手续费及佣金。汇缴政策企业PPT课件需明确问题需明确问题 1 1、当年计提的佣金当年没有支付，是否可以、当年计提的佣金当年没有支付，是否可以在当年税前列支？在当年税前列支？ 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额

44、进行核算，但在汇算清缴时，应补充提供该金额进行核算，但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。当年计提的佣金当年没成本、费用的有效凭证。当年计提的佣金当年没有支付，如支付对象为企业，参照上述规定执行；有支付，如支付对象为企业，参照上述规定执行；如支付对象为个人，应在汇算清缴期内，提供实如支付对象为个人，应在汇算清缴期内，提供实际支付或已申报扣缴个人所得税的凭证。际支付或已申报扣缴个人所得税的凭证。 汇缴政策企业PPT课件13.准备金 未经核定的准备金（指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出）支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。汇缴政策企业PPT课件

45、14.14.亏损亏损 亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 条10 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。法18汇缴政策企业PPT课件 税法规定： 纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。 劳动保护支出是指因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、等发生的支出。 税法规定： 纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能提供其的合法凭证，否则，不得在税前扣除。汇缴政策企业PPT课件 企业因

46、产品质量原因给对方造成损失，经过双企业因产品质量原因给对方造成损失，经过双方协商达成赔偿协议，支付的赔偿款是否可以税前方协商达成赔偿协议，支付的赔偿款是否可以税前扣除？扣除？ 与生产经营有关的赔偿支出可以在税前扣除与生产经营有关的赔偿支出可以在税前扣除。汇缴政策企业PPT课件-企业与其他企业或个人共用水、电而无法取得企业与其他企业或个人共用水、电而无法取得水、电发票的，可否税前扣除水、电发票的，可否税前扣除 按照按照国家税务总局关于国家税务总局关于20092009年度税收自查年度税收自查有关政策问题的函有关政策问题的函（企便函（企便函200933200933号）规定，号）规定，企业与其他企业或

47、个人共用水、电，无法取得水、企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票（如厂房是向司出具给出租方的原始水、电发票（如厂房是向自然人租赁，则抬头为自然人的电费发票）或复自然人租赁，则抬头为自然人的电费发票）或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。据实进行税前扣除。汇缴政策企业PPT课件-暂估入帐的材料能否税前扣除暂估入帐的材料能否税前扣除 对企业已经验收入库但发票尚未到达的材料物资应按计划成本、合同价格或其他合理价格

48、暂估入帐，年度按规定已计入当期损益部分允许所得税税前扣除。对纳税人年度汇算清缴申报结束前仍未取得发票的，应做纳税调增处理。 汇缴政策企业PPT课件-其他政府机关的处罚能否税前扣除其他政府机关的处罚能否税前扣除 企业所得税法第十条规定罚金、罚款和被没企业所得税法第十条规定罚金、罚款和被没收财物的损失，不能税前扣除。罚金、罚款和被收财物的损失，不能税前扣除。罚金、罚款和被没收财物的损失是指企业在生产经营过程中由于没收财物的损失是指企业在生产经营过程中由于违反国家法律、法规和规章的规定，被国家的司违反国家法律、法规和规章的规定，被国家的司法机关、有关部门依法处罚的支出，属于因违法法机关、有关部门依法

49、处罚的支出，属于因违法或违规被处罚的支出（或违规被处罚的支出（例如海关滞报金等，但海例如海关滞报金等，但海关增值税缓息可以在税前扣除关增值税缓息可以在税前扣除。）。）。 汇缴政策企业PPT课件-汽车销售公司赠送给客户的购置税、保险汽车销售公司赠送给客户的购置税、保险费、车内装饰、保养等费、车内装饰、保养等 汽车销售公司为促销，随车赠送给客汽车销售公司为促销，随车赠送给客户的购置税、保险费不得在税前扣除，赠户的购置税、保险费不得在税前扣除，赠送的车内装饰、保养等可以按合法凭证在送的车内装饰、保养等可以按合法凭证在税前扣除。税前扣除。汇缴政策企业PPT课件-外购存货用于给消费者品尝外购存货用于给消

50、费者品尝 企业将部分外购的存货（已取得增值税专用企业将部分外购的存货（已取得增值税专用发票并抵扣了进项税）用于给消费者品尝，此项发票并抵扣了进项税）用于给消费者品尝，此项行为尝应当理解为你公司发生的广告和业务宣传行为尝应当理解为你公司发生的广告和业务宣传费，该项费用包括存货成本及增值税销项税额，费，该项费用包括存货成本及增值税销项税额，对于该项费用应根据对于该项费用应根据企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四十四条规定：第四十四条规定：“企业发生的符合条件的广告企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不得

51、超过销售（营业）收入部门另有规定外，不得超过销售（营业）收入15%15%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。年度结转扣除。”进行企业所得税涉税处理。进行企业所得税涉税处理。汇缴政策企业PPT课件-企业租赁员工私车企业租赁员工私车 企业员工与企业签订私车公用协议，无论有企业员工与企业签订私车公用协议，无论有否租金，保险费、车购税等涉及车主个人负担的否租金，保险费、车购税等涉及车主个人负担的不得在税前扣除，其余可以根据租赁协议条款，不得在税前扣除，其余可以根据租赁协议条款，如应企业负担的，可在税前扣除。如应企业负担的，可在税前扣除。汇缴

52、政策企业PPT课件-总分公司费用总分公司费用 分公司接待总公司（设在外省）的人员来甬分公司接待总公司（设在外省）的人员来甬发生的住宿费，按差旅费处理。发生的住宿费，按差旅费处理。汇缴政策企业PPT课件-独立董事、监事费独立董事、监事费 独立董事、监事费凭合同协议和代扣代缴个独立董事、监事费凭合同协议和代扣代缴个人所得税申报凭证，在税前扣除。人所得税申报凭证，在税前扣除。汇缴政策企业PPT课件-非本企业人员的工伤赔偿金非本企业人员的工伤赔偿金 根据根据企业所得税法企业所得税法第八条规定：第八条规定：“企业企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出，包括实际发生的与取得收入有关的合理的支出，包括成本

53、、费用、税金、损失和其他支出，准予在计成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。算应纳税所得额时扣除。”企业支付非本企业人企业支付非本企业人员的工伤赔偿如属于与生产经营有关的支出，可员的工伤赔偿如属于与生产经营有关的支出，可以税前扣除。企业应取得伤亡人员事故与企业责以税前扣除。企业应取得伤亡人员事故与企业责任关系的证据，伤亡人员的身份和伤亡证明、调任关系的证据，伤亡人员的身份和伤亡证明、调解或判决资料、支付凭证等相关资料，作为企业解或判决资料、支付凭证等相关资料，作为企业列支补偿金相关证据。列支补偿金相关证据。汇缴政策企业PPT课件-企业在国外发生的费用企业在国外发生的费

54、用 企业向境外支付的成本费用（如展览费、差企业向境外支付的成本费用（如展览费、差旅费等费用），可以凭合同（协议）、外汇付款旅费等费用），可以凭合同（协议）、外汇付款凭证和境外发票等合法支付凭证依法进行税前扣凭证和境外发票等合法支付凭证依法进行税前扣除。除。汇缴政策企业PPT课件 1.固定资产 2.无形资产 3.投资资产 4.长期待摊费用 5.资产处置汇缴政策企业PPT课件(一)固定资产 固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。（条57） 汇缴政策企业

55、PPT课件(1)固定资产的计税基础 1.外购，以购买价款和相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出； 2.自行建造，以竣工结算前实际发生的支出； 3.融资租入，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； 4.盘盈，按同类资产的； 5.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的，以该资产的和应支付的相关税费 6.改建的固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。汇缴政策企业PPT课件 企业外购房屋装修费用企业所得税上如何处理？企业外购房屋装修费用企业所得税上如何处理？ 外购的固定资产，以购买价款和支付的相关外购的固定资产，以购

56、买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。为了使该外购房屋达到的其他支出为计税基础。为了使该外购房屋达到预定用途发生的装修费用计入该固定资产计税基预定用途发生的装修费用计入该固定资产计税基础。础。 对房屋投入使用后再进行提升功能的装修费对房屋投入使用后再进行提升功能的装修费用应并入该资产的计税基础，对属于简易装修发用应并入该资产的计税基础，对属于简易装修发生的费用按相关规定作费用扣除。生的费用按相关规定作费用扣除。汇缴政策企业PPT课件 房屋建造后（旧房）安装中央空房屋建造后（旧房）安装中央空调，该中央空调如何提

57、取折旧？调，该中央空调如何提取折旧？ 增加房屋建筑物的计税基础提取折旧。增加房屋建筑物的计税基础提取折旧。汇缴政策企业PPT课件(2)固定资产的折旧范围 下列固定资产不得计算折旧扣除： 1.房屋、建筑物以外未投资使用的固定资产; 2.以经营租赁方式的固定资产； 3.以融资租赁方式的固定资产； 4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 5.与经营活动无关的固定资产； 6.单独估价作为固定资产入帐的土地； 7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。汇缴政策企业PPT课件(3)固定资产的折旧方式 固定资产按照直线法 （具体包括年限平均法和工作量法） 折旧按直线法计算: 投入使用月份的次月起计算折旧； 停止

58、使用月份的次月起停止计算折旧汇缴政策企业PPT课件-何种情况下可采用快速折旧 一、何种情况下可采用快速折旧: （1）由于技术进步，产品更新换代较快的设备； （2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产； 二.缩短折旧年限或加速折旧方法 （1）采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本法规定折旧年限的60%； （2）采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或年数总和法。汇缴政策企业PPT课件(4)固定资产的折旧年限固定资产最短折旧年限房屋、建筑物20飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10与生产经营活动有关的器具、工具、家具5飞机、火车、轮船以外的运输工具4电子设备(指由集成电路晶体管

59、电子管等电子器件组成,应用电子技术(包括软件)发挥作用的设备)3购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，经主管税务机构核准2集成电路生产企业的生产性设备生产性设备，经主管税务机关核准3汇缴政策企业PPT课件 企业固定资产会计折旧年限长于税收规企业固定资产会计折旧年限长于税收规定的最低折旧年限，年度纳税申报时其会计定的最低折旧年限，年度纳税申报时其会计折旧是否可以进行调整？折旧是否可以进行调整？ 企业固定资产会计折旧年限长于税收规定的企业固定资产会计折旧年限长于税收规定的最低折旧年限是符合税法规定的，年度纳税申报最低折旧年限是符合税法规定的，年度纳税申报时其会计折旧小于按税收规定最低年限计

60、提的折时其会计折旧小于按税收规定最低年限计提的折旧，因其会计处理方面并未实际提取，因此不做旧，因其会计处理方面并未实际提取，因此不做纳税调减处理。纳税调减处理。汇缴政策企业PPT课件 企业租入某房产推倒重建（或租入空地建造企业租入某房产推倒重建（或租入空地建造房子），合同约定租期房子），合同约定租期5 5年，请问重建的房屋是按年，请问重建的房屋是按“长期待摊费用长期待摊费用”5 5年摊销还是按年摊销还是按“固定资产固定资产-房房屋屋”2020年计提折旧？年计提折旧？ 按照合同约定的时间分期摊销。按照合同约定的时间分期摊销。汇缴政策企业PPT课件(5)固定资产的残值率 企业应当根据固定资产的性质