第三章 增值税(2011)

1、第三章 增值税 第一节第一节 增值税概述（充分理解）增值税概述（充分理解） 第二节第二节 增值税的计算（重难点，掌握）增值税的计算（重难点，掌握） 第三节第三节 增值税的出口退（免）税（难点，增值税的出口退（免）税（难点，理解）理解） 第四节第四节 增值税的申报与缴纳（熟悉增值税的申报与缴纳（熟悉) 第五节第五节 增值税的账务处理（自学）增值税的账务处理（自学）第一节第一节 增值税概述增值税概述一、增值税的概念、类型、计税原理和特点一、增值税的概念、类型、计税原理和特点（一）两个概念1.增值税： 增值税是对在我国境内销售货物、提供增值税是对在我国境内销售货物、提供应税劳务以及进口货物的单位和个

2、人，就应税劳务以及进口货物的单位和个人，就其其增值额增值额征收的一种流转税。征收的一种流转税。 2.增值额：1）从马克思劳动价值理论马克思劳动价值理论来看，增值额是劳动者新创造的价值。即c+v+m中的v+m部分国民收入。2）从一个企业生产经营的角度一个企业生产经营的角度而言，增值额就是一定时期销售收入扣除同期外购项目金额后的余额。3)从一个商品生产流通角度一个商品生产流通角度看，各环节价值的增值之和与其最终销售价格相等。 4）增值额是法定增值额法定增值额，不同国家（时期）允许扣除项目的范围不一。（二）增值税的三种类型（二）增值税的三种类型按对固定资产的处理方式划分:1、生产型增值税、生产型增值

3、税 在计算增值税时，对购入的固定资产（包括折旧）不允许从销售额在计算增值税时，对购入的固定资产（包括折旧）不允许从销售额中扣除。中扣除。 增值额增值额=销售收入外购商品及劳务支出销售收入外购商品及劳务支出 2、收入型增值税、收入型增值税 在计算增值税时，允许固定资产的折旧从销售额中扣除。在计算增值税时，允许固定资产的折旧从销售额中扣除。 增值额增值额=销售收入外购商品及劳务支出折旧销售收入外购商品及劳务支出折旧3、消费型增值税、消费型增值税 在计算增值税时，允许当期购入的固定资产价值一次性从销售额中扣在计算增值税时，允许当期购入的固定资产价值一次性从销售额中扣除。除。 增值额增值额=销售收入外

4、购商品及劳务支出固定资产购置支出销售收入外购商品及劳务支出固定资产购置支出 2009年开始我国增值税改为消费型，目的在于：鼓励固定资产投资，促进产业结构调整。三者差异三者差异举例举例见教材见教材P37表表32 增值税的三种类型：增值税的三种类型：类型类型特点特点优点优点缺点缺点生产型增值生产型增值税（我国税（我国1994199420082008年）年）1 1、确定法定增值额，不允许、确定法定增值额，不允许扣除任何外购固定资产价款；扣除任何外购固定资产价款；2 2、法定增值额理论增值额、法定增值额理论增值额保证财政保证财政收入收入不利不利于鼓于鼓励投励投资资收入型增值收入型增值税税1 1、対外购

5、固定资产只允许扣、対外购固定资产只允许扣除当期计入产品价款的折旧除当期计入产品价款的折旧部分；部分；2 2、法定增值额、法定增值额= =理论增值额理论增值额完全避免完全避免重复征税重复征税给以给以票扣票扣税造税造成困成困难难消费型增值消费型增值税税我国我国20092009年年1 1月月1 1日起日起1 1、当期购入固定资产价款一、当期购入固定资产价款一次全部扣除；次全部扣除；2 2、法定增值额、法定增值额理论增值额理论增值额体现增值体现增值税优越性，税优越性，便于操作便于操作（三）增值税的产生 原流转税的弊端： 1多环节征税，按全额征税，重复征税现象严重，税负不公平，财政收入虚假。 2鼓励全能

6、生产，不利于专业化分工与协作，阻碍社会化大生产的发展。 3不利于做到准确出口退税，影响产品出口。 1954年法国开征增值税，多国借鉴开征。年法国开征增值税，多国借鉴开征。 中国自中国自1979年开始试行年开始试行增值税增值税，并且于，并且于1984年和年和1994年进行了两次重要改革，年进行了两次重要改革，2009年开始实行消年开始实行消费型增值税。费型增值税。环节 销售收入 购进金额 增值额税率税金110000100010%10021500100050010%15031800150030010%18042000180020010%20052100200010010%210（四）增值税的特点1

7、.一般特点（1）按增值额征税，税不重征，具有中性特征；（2）实行多环节课税制度，税负逐环节嫁；（3）税基广阔，征收面广、连续。环节 销售收入购进金额增值额税率税金110000100010%10021500100050010%5031800150030010%3042000180020010%2052100200010010%102.增值税的优点1）收入来源广泛、及时2）消除重复征税，税负公平合理3）有利于社会化大生产的发展4）有利于外贸出口3.我国现行增值税的特点我国现行增值税的特点 1）采用）采用“消费型增值税消费型增值税”； 2）增值税实行价外征收；）增值税实行价外征收； 3）统一实行购进

8、扣税法）统一实行购进扣税法“购进扣税法购进扣税法”即扣除项目即扣除项目和扣除税款在购进环节抵扣和扣除税款在购进环节抵扣 ，凭专用扣税凭证注明，凭专用扣税凭证注明税款进行抵扣的计税办法；税款进行抵扣的计税办法； 4）增值税的纳税人按规定划分为一般纳税人和小规模纳人；）增值税的纳税人按规定划分为一般纳税人和小规模纳人； 5)减少税收减免项目，并将减免税权限高度集中于国务院。减少税收减免项目，并将减免税权限高度集中于国务院。（五）增值税的计税原理直接计税法 先计算增值额，再按税率计算税金。增值税税金增值额税率 （1）加法：增值额增值性项目金额之和 （2）减法：增值额销售收入外购项目金额 增值税税金（

9、销售收入外购项目金额）（销售收入外购项目金额）税税率率间接计税法 增值税税金销项税金进项税金 销售收入销售收入税率外购项目金额税率外购项目金额税率税率扣额法扣额法扣税法扣税法二、征税范围（一）一般规定（一）一般规定增值税的征收范围包括增值税的征收范围包括在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。劳务以及进口货物。 1. 货物货物指有形动产。指有形动产。P41 2.加工加工是指受托加工货物，是指受托加工货物，修理修配修理修配是指受托对损伤是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状

10、和功能的业务。只有此三类劳务征收增值税只有此三类劳务征收增值税。 例外：单位或个体经营者聘用的员工为本单位例外：单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，免征增值税。或雇主提供加工、修理修配劳务，免征增值税。 3.进口货物进口货物包括：报关进口的货物，从保税区、包括：报关进口的货物，从保税区、保税仓库转出投入国内市场的货物。保税仓库转出投入国内市场的货物。（二）特殊规定（二）特殊规定p42 1.视同销售货物视同销售货物。有些经营。有些经营行为不是直接销售货物，但客行为不是直接销售货物，但客观上相当于变相销售，因而要视同为售货物征收增值税：观上相当于变相销售，因而要视同为售

11、货物征收增值税： 将货物交付他人代销；将货物交付他人代销； 销售代销货物；销售代销货物； 同一单位异地不同机构移送货物用于销售；同一单位异地不同机构移送货物用于销售； 将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他经营者；经营者； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委

12、托加工或购买的货物无偿赠送他人。 如果是购买的货物，用于投资、分配、赠送，要计算销项税。如果是用于非应税项目或者用于集体福利或个人消费，这属于不得抵扣的进项税的情形，已经抵扣的要做进项税额转出。自产的货物无论用于（4）（8），都是视同销售，要计算销项税额的。 例题：根据增值税暂行条例的规定，下列各项中视同销售计算增值税的有（）。A.销售代销货物B.将货物交付他人代销C.将自产货物分配给股东D.将自产货物用于集体福利 【答案】ABCD 例题：根据增值税暂行条例的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有（）。A.将自产的货物用于投资B.将自产的货物分配给股东C.将自产的货物用于集体福利D.将自建的厂房对

13、外投资 【答案】ABC 例题：下列各项视同销售中，应当征收增值税的是（ ）。 A.某洗衣公司将外购洗衣粉用于员工集体消费 B.某超市将外购部分饮料分发本公司员工 C.某机器厂将外购配件用于本公司在建工程 D.某服装商店为服装厂代销服装 【正确答案】 D 2.混合销售行为混合销售行为 一项销售行为如果既涉及货物又涉及增值税非一项销售行为如果既涉及货物又涉及增值税非应税劳务，就是混合销售行为。应税劳务，就是混合销售行为。 混合销售行为应该缴纳哪种税，取决于该纳税人混合销售行为应该缴纳哪种税，取决于该纳税人的主要经营范围的主要经营范围: 对于以从事货物的生产、批发或零售为主的企业，其对于以从事货物的

14、生产、批发或零售为主的企业，其混合销售行为视为销售货物，应当征收增值税；混合销售行为视为销售货物，应当征收增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。务，不征收增值税。 例如电器公司销售大件电器并上门安装，应当一例如电器公司销售大件电器并上门安装，应当一并作为货物销售额，征收增值税；并作为货物销售额，征收增值税； 再如装饰公司向客户提供包工包料的装饰工程服再如装饰公司向客户提供包工包料的装饰工程服务，应当征收营业税。务，应当征收营业税。 纳税人的销售行为是否混合销售，应征何纳税人的销售行为是否混合销售，应征何种税，由种

15、税，由县以上（含县）国家税务局县以上（含县）国家税务局确定。确定。两种特殊情况两种特殊情况：（1）如果非增值税主营业务单位设立单独的机构经营货物并单独核算单独核算，该单独机构应视为从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位，其发生的混合销售行为应当征收增值税。（2）从事运输业务运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售混合销售行为，征收增值税。行为，征收增值税。 3.兼营非应税劳务兼营非应税劳务 指纳税人在从事应纳增值税的项目同时，还指纳税人在从事应纳增值税的项目同时，还从事非应税劳务，且之间并无直接联系和从属关从事非应税劳务，且之间并无直接联系和从属关系。系。 税收政策

16、：税收政策： 应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。 不分别核算或者不能准确核算的，一并征收增值税。不分别核算或者不能准确核算的，一并征收增值税。 对于纳税人兼营的非应税劳务，是否应当一并征收增值税，对于纳税人兼营的非应税劳务，是否应当一并征收增值税， 由国家税务总局所属征收机关确定。由国家税务总局所属征收机关确定。行为行为判定判定税务处理税务处理混合销售混合销售强调同一销售行为中存在强调同一销售行为中存在两类经营项目的混合，二两类经营项目的混合，二者有从属关系者有从属关系依纳税人经营主业，只征一种税依纳税人经营主业，只征一种税（例外情形）

17、（例外情形）兼营非应兼营非应税劳务税劳务强调同一纳税人的经营活强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系二者无直接从属关系依纳税人核算水平，如能分别核依纳税人核算水平，如能分别核算的分别征收增值税和营业税；算的分别征收增值税和营业税；未分别核算的由主管税务机关核未分别核算的由主管税务机关核定其货物的销售额和营业税的营定其货物的销售额和营业税的营业额。业额。 例题：下列各项中属于增值税兼营行为的有（ ）。 A.汽车制造厂销售自产汽车并提供汽车租赁服务 B.饭店提供客房、餐饮服务并设立独立的柜台外销自制的食品 非增值税 C.空调厂销售空调并提供安装服务 D

18、.电脑公司销售自产电脑，并提供运输劳务 【答案】A 例题：下列行为属于混和销售行为的是（ ）。 A.某农村供销社销售税率为17%的家用电器，又销售税率为13%的化肥、农膜等 B.某建筑装饰材料公司一方面批发零售货物，另一方面又对外承揽安装.装饰业务等 C.某建筑公司为某单位盖楼房，双方议定由建筑公司包工包料，一并核算 D.某农业机械厂既生产销售农机，又提供加工修理农机业务 【正确答案】 C （三）特殊项目p41 见教材 问题问题: : 1 1、纳税人销售房地产是否要缴纳增值税？、纳税人销售房地产是否要缴纳增值税？ 2 2、纳税人销售其发明的专利是否要缴纳增值税？、纳税人销售其发明的专利是否要缴

19、纳增值税？ 3 3、纳税人销售其商标使用权是否要缴纳增值税？、纳税人销售其商标使用权是否要缴纳增值税？ 4 4、张某为东方汽车修理厂的汽车修理工，是否要缴、张某为东方汽车修理厂的汽车修理工，是否要缴纳增值税？纳增值税？ 5 5、甲欲加工、甲欲加工100100张课桌，于是找到乙，并签定协议张课桌，于是找到乙，并签定协议书，协议书中规定：由乙自行提供原材料，并按照书，协议书中规定：由乙自行提供原材料，并按照甲要求的数量和款式加工，加工完毕，甲付给乙材甲要求的数量和款式加工，加工完毕，甲付给乙材料费和加工费共计料费和加工费共计1 1万元。请问：乙是应该按照销售万元。请问：乙是应该按照销售课桌交税还是

20、应按照加工劳务交税？课桌交税还是应按照加工劳务交税？三、纳税人（一）一般界定标准 以应税行为的发生为标准。(二）几种特殊情形下的纳税人界定p431.进口货物：收货人；报关人2.租赁、承包：承租（包）人3.期货交割：视发票开具情形定，谁开谁纳税4.境外者提供境内应税劳务：代理人或购买人（三）种类：（三）种类：P43 我国增值税将纳税人按生产经营规模大小和会计核算是我国增值税将纳税人按生产经营规模大小和会计核算是否健全划分为两类否健全划分为两类： 1、一般纳税人：是指年应纳增值税销售额超过一定标准且、一般纳税人：是指年应纳增值税销售额超过一定标准且会计核算制度健全的的企业。会计核算制度健全的的企业

21、。 2、小规模纳税人：是指年应纳增值税销售额在一定标准以、小规模纳税人：是指年应纳增值税销售额在一定标准以下、会计核算制度不健全的的企业或个人。下、会计核算制度不健全的的企业或个人。 纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。税人。 （具体是哪一类增值税的纳税人由税务机关认定）（具体是哪一类增值税的纳税人由税务机关认定）规模标准财务标准小规模纳税人1、以货物生产为主，全年应税销售额50万以下2、以货物批发、零售为主，年应税销售额80万以下会计核算不健全一般纳税人1、以货物生产为主，全年应税销售额50万以上2、以货物批发、零售为主，

22、年应税销售额80万以上会计核算健全三类纳税人不办理一般纳税人认定手续三类纳税人不办理一般纳税人认定手续1.个体经营者以外的其他个人2.销售免税货物的的单位3.不经常发生增值税应税行为的企业（四）两种增值税纳税人的基本区别：（四）两种增值税纳税人的基本区别： P44 1、一般纳税人具有领购、使用、开具增值税专用发票的、一般纳税人具有领购、使用、开具增值税专用发票的资格，对取得的进项税额依法准予从销项税额中抵扣，按资格，对取得的进项税额依法准予从销项税额中抵扣，按照抵扣后的余额缴纳增值税。照抵扣后的余额缴纳增值税。 2、小规模纳税人不具有领购、使用、开具增值税专用发票、小规模纳税人不具有领购、使用

23、、开具增值税专用发票的资格（只能使用普通发票），按销售额的资格（只能使用普通发票），按销售额3%的征收率计的征收率计算和缴纳增值税，取得的进项税不得抵扣。算和缴纳增值税，取得的进项税不得抵扣。四、增值税的税率（或征收率）四、增值税的税率（或征收率）（一）一般纳税人的税率：（一）一般纳税人的税率： 除规定的除规定的5类货物实行类货物实行13%的税率外，其他货物和劳务的的税率外，其他货物和劳务的增值税率均为增值税率均为17%。 1、适用于、适用于17%基本税率基本税率的项目：（的项目：（1）纳税人销售货物或）纳税人销售货物或进口货物（除适用进口货物（除适用13%税率的货物外）；税率的货物外）；（2）提供加工、修理修配劳务。）提供加工、修理修配劳务。 2、适用于、适用于13%低税率低税率的项目：的项目：P45（二）小规模纳税人的征收率：（二）小规模纳税人的征收率： 3%（三）零税率：（三）零税率： 出口货物的增值税税率为零（国务院另有规出口货物的增值税税率为零（国务院另有规定外）定外） 注意：注意：纳税人兼营不同税率的货物或者应纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算其销售额，未分别税劳务，