《政府会计制度》改革下财务内控调整探析

1、    政府会计制度改革下财务内控调整探析    张雯摘要：在医疗改革的背景下，新的政府会计制度在2019年1月1日起生效，该制度充分借鉴了企业会计制度的原理和方法，对之前的医院会计制度存在的问题，进行了一定的改善。例如医院财务会计科目设置、收支预算、审计监督、医院财务报告编制等方面都进行了有效的完善和创新。公立医院作为非营利的行政事业单位，它的各项经济活动都受政府会计制度的规范，而与之配套的医院内部控制体系也要兼顾公益性与绩效性。实施医院财务内控制度的愿景是为了能够合理控制医院各项经济活动的合法合规、合理保证医院国有资产的安全完整、合理保证医院财务信息

2、的真实有效，更好地实现医院的经济效益，保障医院整体运营的健康、快速、持续发展。因此为了应对政府会计制度改革的需要，必然要逐步规范调整现有的财务内控体系。首先财务内控调整主要围绕账面与实务两方面来展开，依据这两方面制定财务内控调整的具体措施，例如医院决策层对财务部门给予合理授权、结合新制度完善创新评价机制、国有资产的管理与折旧计提，预算资金的科学合理配置、完善信息平台建设等方面。关键词：政府会计制度;改革;公立医院;财务内控调整引言本次政府会计制度改革的核心是在行政事业单位由原来的部分应用权责发生制变革为全面引入权责发生制，目的是使体制内单位增强对资金使用效益的关注，并同时强化成本管理工作，实现

3、预算资金的有效利用。就公立医院科室为单位，围绕账面与实物调整医院财务内控制度，现将医院存在的内控问题做以下讨论。一、原政府会计制度下公立医院内控制度存在问题（一）医院决策层对财务内控的重视不够目前，我国公立医院性质多数是公益性差额拨款、全额拨款两类，医院的管理决策者多数是临床医生出身，比较重视临床医学建设，而对医院的财务内部控制的重要性认识不足，殊不知一个是攻一个是守，二者相辅相成，缺一不可。例如多数二甲医院没有设立总会计师岗位，在财务管理方面的投入不多，没有形成一套自上而下全方位的内部控制体系。有部分三甲医院即使设置总会计师，医院决策层也没有对其合理授权，存在形同虚设，无法发挥其职能作用，造

4、成医院的内部控制体系徒有其名。再有某些公立医院没有将财务、审计部门作为内部控制的主要执行、监督部门，有的医院甚至没有独立的审计部门或者专职的审计人员。造成医院财务人员在执行内部控制措施方面缺乏力度，难以做到真正有效的执行和落实。长此以往造成医院内部控制仅仅停留在规章制度的框架内，上墙造册应付上级主管部门检查，为今后医院财务内部控制的具体实施和执行增加了困难。（二）财务负责人对内部控制不够重视医院财务负责人的思想素质以及法律意识比较淡薄、业务能力欠缺。对医院整体内部控制不够重视，甚至没有形成自成一体的内部控制体系。比如对医院药品、器械、总务、被服仓库以及医保收支、基建等几个关键会计岗位人员的任用

5、轻率，甚至没有专职会计负责，致使事前无法做到有效内控，一旦出现失误造成严重损失。对内部控制层面只停留在会计核算，而没有意识到预算资金动态使用过程中相关的经济事项也要进行监督并给予意见，形成评价体制。对上无法给予医院决策层在运营发展方面的合理化建议，以及政策、法律法规方面的变革;对下没有定期对财务人员在财务内部控制方面进行培训，强化会计人员职业道德，无法做到对财务数据的有效分析，财务内控的主导参与。二、新政府会计制度改革下对内控体系的调整（一）人才培养经费支出的内控分析目前，医院科室发展机遇与挑战并存，要想在激烈的竞争中持续发展，就要特别注重新医疗技术的研发，而新技术的开展就要依赖科室人才梯队建

6、设，人才梯队建设主要包括医护学历技能水平提升、拔尖人才引进和科研成果奖励等方面。为此，医院财务部门将遵循科教、医政、护理等部门的有关规章制度，协助合理利用专项预算来支撑上述工作的开展。上述工作的开展是一个漫长的过程，需要一个稳定的政策与内部环境，需要形成一个循序渐进、不断调整的内控体系。新政府会计制度调整了权责发生制下的财务会计与收付实现制下的预算会计，内控分析规避了在收付实现制下开展预算管理，医院决策层只关注资金使用情况的片面性，取而代之的权责发生制下，更为关注专项资金从投入到产出后所发挥实际效益的情况。（二）预算资金收入到支出过程、绩效的内控分析医院科室建设收入与支出全部纳入预算资金管理，

7、科室建设支出包括医用耗材和医疗设备的购置等，这里所要讨论的重点是医疗设备的购置问题，即对现有的采购流程设置关键控制点，对大额设备与重要事项采取集体决策，对医疗设备运行绩效评价分析。在收付实现制下科室医疗设备的采购属于专项预算资金支出，内控方面更加关注专项资金的执行情况。而在权责发生制下对于专项预算资金的支出，则更注重医疗设备的使用效益问题，投入与产出的比率。从以上的论述中可知，随着政府会计制度改革方向的明确与落地，将更加关注医院预算资金投放的效益问题。三、侧重财务会计功能方面的内控调整（一）对财务会计内控评价机制的调整在医院全员意识内形成重视预算资金使用效益的工作思路，这是医院财务内控调整的方

8、向与重点。在形成这种工作思路的过程中，除了需要在医院决策层通过专题会议强化效益意识，对全员宣讲财经制度、内控制度外。还需要相应调整财务内控的评价机制，该评价机制能科学评价医院各专项建设资金的使用效益的实际状况，在相关科室、职能部门的协作下，根据评价机制形成评价报告。（二）对财务内控模式的调整医院原有内部控制模式实施主要依靠财务部门，这种模式的弊端是只对预算资金的使用，也就是事中（支付）进行控制，而没有参与事前（采购）、事后（运行绩效）控制。新政府会计制度改革给内控工作提出了更高的要求，要求財务内控要逐步向采购，运行绩效评价业务事项转移。医院全员对内控要形成常态意识，这需要得到业务科室、采购部门

9、、管理部门等各职能部门的协助。（三）对财务内控技术的调整公立医院的可持续发展、不断遇到预算资金配置不合理、短缺等棘手问题，造成科室建设受阻。如果全员通过学习财务内控技术，自觉地将这些知识应用于日常的预算管理和成本控制中，进而从大局统筹调配资金，调整财务内控技术适应新政府会计制度要求，使之在知识共享的基础上建立起部门间的互促格局。与预算资金使用部门充分沟通，根据科室发展实际情况制定预算，适度调整，审慎按照固定比率逐年递增的核算方法。有效避免效益科室预算不足，而预算充裕科室年底突击花钱的现象。四、公立医院财务内控制度的完善与创新（一）医院决策层对财务与内部审计给予合理授权为了适应新政府会计制度要求

10、，医院财务与内部审计内控工作的实施范围需相应扩展与迁移，内控措施也要相应调整。医院决策层对财务部门与内审部门合理授权的几点建议：（1）有权对科室建设、科室运行活动开展动态监管;（2）对大额资金与重大事项的事前、事中、事后的内部控制有主导性，有权要求协作部门参与配合;（3）有权根据财务内控工作需要，在相关科室设置专职财务人员，由财务部门统一管理，保持其独立性;（4）对科室建设中的预算资金使用出具内控评价报告，并将评价结果纳入科室年度绩效考核中，列入考核的重要指标。（二）结合政府会计制度改革完善评价机制公立医院科室建设是一项长期系统工程，投入与产出的合理配比要经历一个相当长的周期，才能得到预算资金

11、的收益率，短期内对科室建设绩效无法评价或者评价不客观。再者，公立医院属于社会公益性质，其科室建设成果无法完全依靠创收来评价。因此，应结合政府会计改革方向来完善内控评价机制，使其兼顾公益性与绩效性，更加细致与复杂。如对人才梯队建设的成果评价，可以制定年度动态评价方案，以十年作为一个长周期，五年作为一个短周期，取其收益平均值作为评价指标。（三）团队建设科学规划资金配置现代医院的发展要有明确的科室发展方向，也要对成本进行控制，增收与节支同样重要。增收是管理者的范畴，而节支就要依赖于财务人员科学的资金配置。为了提高医院科室建设的整体效益，将未来发展具有关联性合作意识的科室设为一个团队，以团队为整体规划

12、资金配置，避免预算资金重复使用。加强事前、事中、事后控制，财务人员全程参与团队建设中有关预算编制、医疗设备采购、运行绩效分析等事宜。形成财务报告与内控评价报告，定期向医院决策层提交书面的预算执行情况说明与运行绩效分析，并着重指出预算执行与绩效所存在的问题，并在专业角度给出合理化建議。将内控评价报告纳入年度科室团队的绩效、负责人的考核项目中。（四）完善信息平台建设优化内控技术现代化的医院管理需要快速、高效、安全的信息技术支持，内控体系的建立完全依赖人力资源已不能满足需求。公立医院应加强利用发达的信息技术，利用计算机网络为财务部门与各科室和其他部门搭建起信息共享和交互平台。在平台中财务部门主要发布主管部门通知、预算管理方法指引、医院财经政策宣讲和解释等事项，达到互相学习，沟通交流的目的。利用专业化财务系统与省市级医保系统、国有资产管理系统、网上支付系统进行大数据对接，根据职责、职级设置权限，给予授权。这样既能保证大数据资料的安全完整，也能起到相互制衡，相互监督的作用，杜绝疏漏。结语综上所述，今后政府会计制度改革的方向与重点是，统一行政、事业单位各自独立的预算会计制度，统一会计核算与报表口径。调整权责发生制下财务会计与收付实现制下预算会计的核算方法与科目设置。公立医院财务内控与之相应调整，主要围绕账面与实务两条主线来展