第3章生产费用在各种产品之间进行归集和分配

1、2 从本章开始，将重点介绍有关从本章开始，将重点介绍有关“费用费用”的的首次分配的首次分配的方法方法，即按照，即按照受益的对象受益的对象以及以及部门进行分配部门进行分配。2 通过前面的学习，同学们已经掌通过前面的学习，同学们已经掌握了费用的基本分类方式，理解握了费用的基本分类方式，理解了成本核算的主要账户的设置以了成本核算的主要账户的设置以及成本核算程序。及成本核算程序。 成本的核算与费用的归集与分配密不可分，通过费用成本的核算与费用的归集与分配密不可分，通过费用的具体分配方法，把属于产品负担的部分计算出来，的具体分配方法，把属于产品负担的部分计算出来，才能完成成本计算的过程。才能完成成本计算

2、的过程。 了解辅助生产费用以及制造费用等的构成项目。了解辅助生产费用以及制造费用等的构成项目。生产费用归集和分配的方法，是成生产费用归集和分配的方法，是成本核算的基本问题，也是学习产品成本核算的基本问题，也是学习产品成本核算的具体方法的基础。本核算的具体方法的基础。本章要求本章要求掌握各项要素费用的归集与分配；辅助生产掌握各项要素费用的归集与分配；辅助生产费用的归集与分配；制造费用的归集与分配；废品损失费用的归集与分配；制造费用的归集与分配；废品损失的归集与分配；期间费用的核算等。的归集与分配；期间费用的核算等。熟悉各种费用归集与分配的账务处理；停工损失归集熟悉各种费用归集与分配的账务处理；停

3、工损失归集与分配的相关内容。与分配的相关内容。4 间接费用分配问题；间接费用分配问题； 辅助生产费用的分配问题；辅助生产费用的分配问题； 制造费用的分配；制造费用的分配； 废品损失的归集与分配废品损失的归集与分配45本章难点本章难点间接材料费用按定额消耗量比例分配法分配间接材料费用按定额消耗量比例分配法分配 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配: :交互分配法、交互分配法、代数分配法、代数分配法、计划成本分配法计划成本分配法按年度计划制造费用分配率对制造费用进行分配按年度计划制造费用分配率对制造费用进行分配 不可修复废品损失的归集与分配不可修复废品损失的归集与分配 53.1.13.1.1要素费

4、用分配概述要素费用分配概述能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；品明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用几种产品共同耗用、不能确认不能确认各产品消耗数额的费用，各产品消耗数额的费用，采用适当方法采用适当方法分配分配记入相关产品明细账的相关成本项记入相关产品明细账的相关成本项目。目。先记入先记入“制造费用制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产基本生产成本成本”总账及所属明细账的总账及所属明细账的

5、“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。（3 3）辅助生产费用：）辅助生产费用：若辅助生产车间若辅助生产车间设有设有“制造费用制造费用”明细账，则其费用处明细账，则其费用处理可比照理可比照基本生产车间基本生产车间的费用的费用处理办法进行；处理办法进行；若辅助生产车间若辅助生产车间未设未设“制造费用制造费用”明细账，则对于直接明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成辅助生产成本本”总账及其所属明细账的相关费用项目。总账及其所属明细账的相关费用项目。 ，这种费用的发生与，这种费用的发生与两个或两个两个或两个以上以上受益对象发生关系，故应

6、将其费用，按照受益原则，采受益对象发生关系，故应将其费用，按照受益原则，采用合理的方法分配计入有关成本核算对象用合理的方法分配计入有关成本核算对象( (受益对象受益对象) )相应的相应的成本项目。成本项目。 间接费用间接费用需要按一定标准在需要按一定标准在各受益对象各受益对象之间进行分配，之间进行分配，例如例如不同产品不同产品共同耗用的工资费用，可以按各种产品共同耗用的工资费用，可以按各种产品生产生产工时工时的比例进行分配计算，各种产品的的比例进行分配计算，各种产品的生产工时生产工时即即为分配为分配标准。标准。 分配分配间接费用间接费用时，所选择的时，所选择的分配标准分配标准应与应与受益对象受

7、益对象的的受益程度受益程度密切相关，各受益对象分配标准的大小应与受益密切相关，各受益对象分配标准的大小应与受益程度的大小成正比或近似正比例的关系。这样才可使分配程度的大小成正比或近似正比例的关系。这样才可使分配合理。合理。11分配分配间接计入费用间接计入费用1 1、消耗类分配标准：、消耗类分配标准：以以受益对象受益对象的生产工人工资、生产的生产工人工资、生产工时、机器工时、材料消耗数量等作为分配标准。工时、机器工时、材料消耗数量等作为分配标准。2 2、成果类分配标准：、成果类分配标准：以以受益对象受益对象的产量、重量、体积、的产量、重量、体积、产值等作为分配标准。产值等作为分配标准。3 3、定

8、额类分配标准；、定额类分配标准；以受益对象的定额消耗量、定额以受益对象的定额消耗量、定额费用等作为分配标准。费用等作为分配标准。=计算公式中的计算公式中的分配标准的总量分配标准的总量，是指各，是指各受益对象受益对象的分配的分配标准数量之和标准数量之和。在产品成本核算工作中，费用分配率计。在产品成本核算工作中，费用分配率计算的精确程度需根据实际工作的要求而定，一般保留小算的精确程度需根据实际工作的要求而定，一般保留小数点后三、四位数即可。数点后三、四位数即可。某受益对象应分配的费用某受益对象应分配的费用 该受益对象的分配标准该受益对象的分配标准费用分配率费用分配率 应用上式即可依次计算出应用上式

9、即可依次计算出各受益对象各受益对象应分担的费应分担的费用用。各受益对象应负担的费用之和各受益对象应负担的费用之和，应，应与被分配的费与被分配的费用总额完全相等用总额完全相等。 举例举例1 1：甲、乙两种产品共同耗用的：甲、乙两种产品共同耗用的生产工人生产工人计时工资为计时工资为48004800元元，按产品，按产品生产工时比例生产工时比例进行分配，进行分配，两种产品的生产工时分别为：两种产品的生产工时分别为：甲产品甲产品40004000小时小时，乙乙产品产品60006000小时小时。则：则：乙产品应分配的工资费用乙产品应分配的工资费用=6000=60000.48=28800.48=2880元元费

10、用分配率费用分配率=4800 =4800 (4000+6000)=0.48(4000+6000)=0.48甲产品应分配的工资费用甲产品应分配的工资费用=4000=40000.48=19200.48=1920元元 在在生产经营过程中生产经营过程中发生的用于产品销售的发生的用于产品销售的费用费用、行政管理部门的费用，以及筹集资金活动中行政管理部门的费用，以及筹集资金活动中发生的费用等各项期间费用，发生的费用等各项期间费用，而，而应分别记入应分别记入“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务财务费用费用”的总账科目及其所属明细账的相关费用项目，的总账科目及其所属明细账的相关费用项目，然后转入

11、然后转入“”科目，记入当期损益。科目，记入当期损益。3.1.23.1.2材料费用的分配材料费用的分配直接用于直接用于产品生产产品生产的原材料的原材料按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的记入各种产品成本明细账的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。不能分别领用、而是不能分别领用、而是几种产品共同耗用几种产品共同耗用的，采用适当的，采用适当的的分配方法分配方法分配记入分配记入各种产品成本明细账各种产品成本明细账的的“直接材直接材料料”成本项目。成本项目。共耗材料费用的分配共耗材料费用的分配（1）定额耗用量比例法：定额

12、耗用量比例法： 是以定额耗用量为分配标准，将材料费用在各种产品之是以定额耗用量为分配标准，将材料费用在各种产品之间分配的一种方法。间分配的一种方法。适用于共耗一种材料适用于共耗一种材料 。量各种产品材料定额耗用共同耗用材料数量量分配率材料耗用量分配率材料耗用定额耗用量该产品材料担材料数量某种产品负单价材料材料数量该产品负担担材料费用某种产品负某种产品材料定额耗用量=该产品实际产量单位产品材料定额甲产品应分配的原料费用甲产品应分配的原料费用=624=6242=1 2482=1 248（元）（元）乙产品应分配的原料费用乙产品应分配的原料费用=429=4292=8582=858（元）（元） 合计：合

13、计：2 1062 106（元）（元） 举例：领用某种原料举例：领用某种原料10531053公斤，单价公斤，单价2 2元，元，原料费用合计原料费用合计21062106元，元，共生产甲产品共生产甲产品400400件，乙产品件，乙产品300300件。甲产品消耗定件。甲产品消耗定额为额为1.21.2公斤；乙产品消耗定额为公斤；乙产品消耗定额为1.11.1公斤。公斤。分配结果如下：分配结果如下：甲产品原料定额消耗量甲产品原料定额消耗量=400=4001.2=4801.2=480（公斤）（公斤）乙产品原料定额消耗量乙产品原料定额消耗量=300=3001.1=3301.1=330（公斤）（公斤）原料消耗量分

14、配率原料消耗量分配率=1053 =1053 （480+330480+330）=1.3=1.3甲产品应分配的原料数量甲产品应分配的原料数量=480=4801.3=6241.3=624（公斤）（公斤）乙产品应分配的原料数量乙产品应分配的原料数量=330=3301.3=4291.3=429（公斤）（公斤） 合计：合计：1 0531 053（公斤）（公斤）181818原材料原材料定额耗用量定额耗用量比例分配法比例分配法通过计算可以考核原材料消耗定额的执行情况，有通过计算可以考核原材料消耗定额的执行情况，有利于利于加强原材料消耗的实物管理加强原材料消耗的实物管理。分配计算的工作量较大。分配计算的工作量较

15、大。 （）定额成本比例法（定额费用比例法）：（）定额成本比例法（定额费用比例法）： 是按材料定额成本为分配标准分配材料费用的是按材料定额成本为分配标准分配材料费用的一种方法。一种方法。适用于共耗多种材料适用于共耗多种材料某种产品材料定额成本某种产品材料定额成本 =单位产品某材料定额成本单位产品某材料定额成本该种产品实际投产量该种产品实际投产量材料费用分配率材料费用分配率 =共耗材料实际成本共耗材料实际成本各种产品材料定额成本之和各种产品材料定额成本之和某种产品应分配材料费用某种产品应分配材料费用 =材料费用分配率材料费用分配率该种产品材料定额成本该种产品材料定额成本【例例】某企业生产甲、乙两种

16、产品，共同领用某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A A、B B两两种主要材料，共计种主要材料，共计37 62037 620元。本月投产甲产品元。本月投产甲产品150150件，件，乙产品乙产品120120件。甲产品材料消耗定额：件。甲产品材料消耗定额：A A材料材料6 6千克，千克，B B材料材料8 8千克；乙产品材料消耗定额：千克；乙产品材料消耗定额：A A材料材料9 9千克，千克，B B材材料料5 5千克。千克。A A材料单价材料单价1010元，元，B B材料单价材料单价8 8元。元。甲产品：甲产品：A A材料定额费用材料定额费用1501506 6101090009000（元）（元） B B

17、材料定额费用材料定额费用1501508 88 896009600（元）（元） 乙产品：乙产品：A A材料定额费用材料定额费用1201209 910101080010800（元）（元） B B材料定额费用材料定额费用1201205 58 848004800（元）（元） 材料费用分配率材料费用分配率37 62018 600+15 600 1.1借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 20 46020 460 乙产品乙产品 17 16017 160 贷：原材料贷：原材料 37 62037 620 甲产品：甲产品：18 60018 6001.1 1.1 20 46020 460（

18、元）（元） 乙产品：乙产品：15 60015 6001.1 1.1 17 16017 160（元）（元）华信公司本月生产华信公司本月生产M M产品产品500500件，件，N N产品产品200200件，共同件，共同耗用甲材料耗用甲材料600600千克，单价千克，单价1616元。共同耗用乙材料元。共同耗用乙材料400400千克，单价千克，单价23.4323.43元。元。M M产品单位材料定额成本产品单位材料定额成本2020元，元，N N产品单位材料定额成本产品单位材料定额成本4343元。元。 练习题练习题23M M产品材料定额成本产品材料定额成本=500=50020=1000020=10000元元

19、N N产品材料定额成本产品材料定额成本=200=20043=860043=8600元元材料费用分配率材料费用分配率=18972/18600=1.02 =18972/18600=1.02 M M产品分配材料费用产品分配材料费用=10000=100001.02=102001.02=10200元元N N产品分配材料费用产品分配材料费用=8600=86001.02=87721.02=8772元元（3）重量比例法）重量比例法 是以产品的重量为分配标准，将共同耗用材是以产品的重量为分配标准，将共同耗用材料费用在各种产品之间进行分配的一种方料费用在各种产品之间进行分配的一种方法。这种方法适用于产品耗用材料的

20、多少法。这种方法适用于产品耗用材料的多少与产品重量关系比较密切的情况。与产品重量关系比较密切的情况。 材料费用分配率材料费用分配率= =共同耗用的材料费用共同耗用的材料费用各种产品重量之和各种产品重量之和某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用= =材料费用分配率材料费用分配率该种产品实际总重量该种产品实际总重量 （4）产量比例法）产量比例法 是按照产品产量比例为标准来分配费用的是按照产品产量比例为标准来分配费用的一种方法。在企业不具备材料消耗定额或一种方法。在企业不具备材料消耗定额或材料定额成本的情况下，如果材料费用与材料定额成本的情况下，如果材料费用与产品产量关系比较密切，可采用此

21、法分配产品产量关系比较密切，可采用此法分配材料费用。材料费用。 材料费用分配率材料费用分配率= =共同耗用的材料费用共同耗用的材料费用各种产品产量之和各种产品产量之和某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用= =该种产品的产量该种产品的产量材料费用分配率材料费用分配率原材料原材料生产成本生产成本- -基本生产基本生产生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产制造费用制造费用管理费用管理费用 销售费用销售费用3.1.23.1.2材料费用的分配材料费用的分配9898 62062014 40014 4003 8003 8004 4 2002005 5 000000126126020020（例（例

22、3-13-1）练习练习某企业有一基本生产车间生产某企业有一基本生产车间生产A A、B B两种产品，两个辅助生产车间（机修两种产品，两个辅助生产车间（机修车间和供水车间）为基本生产车间和管理部门服务。某月产品的产量车间和供水车间）为基本生产车间和管理部门服务。某月产品的产量为件，产品的产量为件，根据领料单汇总各单位领料情况为件，产品的产量为件，根据领料单汇总各单位领料情况如下表：如下表：领料用途领料用途金额（元）金额（元）A A产品直接领料产品直接领料70007000B B产品直接领料产品直接领料96009600ABAB产品共同耗用产品共同耗用21002100机修车间领料机修车间领料500500

23、供水车间领料供水车间领料300300基本生产车间领基本生产车间领用机物料用机物料200200管理部门领料管理部门领料200200【要求要求】AB共同耗用材料采用产量共同耗用材料采用产量比例法分配，根据材料编制材料费比例法分配，根据材料编制材料费用分配表，并作出分录用分配表，并作出分录应借科目应借科目共同耗用原材料分配共同耗用原材料分配直接领用直接领用原材料原材料合计合计总账科目总账科目 明细科目明细科目成本费用项成本费用项目目产量：件产量：件 分配率分配率应分配材料费应分配材料费用用基本生产基本生产车间车间A产品产品直接材料直接材料B产品产品直接材料直接材料小计小计辅助生产辅助生产车间车间机修

24、车间机修车间供水车间供水车间小计小计制造费用制造费用 基本车间基本车间机物料机物料管理费用管理费用其他其他合计合计材料费用分配表材料费用分配表2014年5月应借科目应借科目共同耗用原材料分配共同耗用原材料分配直接领用直接领用原材料原材料合计合计总账科目总账科目 明细科目明细科目成本费用项成本费用项目目产量：件产量：件 分配率分配率应分配材料费应分配材料费用用基本生产基本生产车间车间A产品产品直接材料直接材料5070070007700B产品产品直接材料直接材料1001400960011000小计小计1421001660018700辅助生产辅助生产车间车间机修车间机修车间500500供水车间供水车

25、间300300小计小计800800制造费用制造费用 基本车间基本车间机物料机物料200200管理费用管理费用其他其他400400合计合计15021001800020100材料费用分配表材料费用分配表2014年5月 借：生产成本基本生产成本A 7700 B 11000 生产成本辅助生产成本机修 500 供水 300 制造费用基本车间 200 管理费用 400 贷： 原材料 20100 如果如果“燃料费用燃料费用”在产品成本中在产品成本中比重较大比重较大，可以与，可以与“动力费用动力费用”一起一起专设专设“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。 （1 1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产

26、品或）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。 （2 2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。3.1.33.1.3燃料费用的分配燃料费用的分配32 如果如果“基本生产基本生产”和和“辅助生

27、产辅助生产”未专设未专设“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目，借记成本项目，借记“基本生产成本基本生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”总账科总账科目及所属明细账有关成本项目（如目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料直接材料”成本项目）。成本项目）。 间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用制造费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“管理费用管理费用”、“销售费销售费用用”总账科目及所属明细账的有关项目。总账科目及所属明细账的有关项目。具体分配方法具体分配方法同同材料的分配方法；材料的分配方法； 1 1）直接用于）直

28、接用于产品生产产品生产的燃料费用，借记的燃料费用，借记“基本生产成本基本生产成本”总账科目及所属明细账的总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。 2 2）直接用于）直接用于辅助生产辅助生产的燃料费用，借记的燃料费用，借记“辅助生产成本辅助生产成本”总账科目及所属明细账的总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。 燃燃 料料生产成本生产成本- -基本生产基本生产生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产制造费用制造费用管理费用管理费用 销售费用销售费用3.1.3 3.1.3 燃料费用的分配燃料费用的分配3.1.43.1.4低值易耗品费

29、用的归集与分配低值易耗品费用的归集与分配 低值易耗品：是企业低值易耗品：是企业不列入固定资产不列入固定资产管理的管理的劳动手劳动手段段，包括各种，包括各种工具、模具和管理用具工具、模具和管理用具等。等。 低值易耗品在使用过程中实物状态基本不变，其价低值易耗品在使用过程中实物状态基本不变，其价值采用适当的摊销方法计入产品成本或期间费用值采用适当的摊销方法计入产品成本或期间费用 用于生产的，计入制造费用；用于生产的，计入制造费用； 用于组织和管理企业生产经营活动的，计入管理费用；用于组织和管理企业生产经营活动的，计入管理费用； 用于销售的，计入销售费用。用于销售的，计入销售费用。1. 1. 一次摊

30、销法一次摊销法低值易耗品的摊销方法：低值易耗品的摊销方法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。份）产品成本、期间费用等。1 1、一次摊销法、一次摊销法 领用时将全部价值一次记入领用当月的成本费用：领用时将全部价值一次记入领用当月的成本费用：低值易耗品低值易耗品制造费用、管理费用等制造费用、管理费用等制造费用等制造费用等原材料原材料 报废的残料价值冲减有关的成本、费用报废的残料价值冲减有关的成本、费用： 例：长江公司例：长江公司基本生产车间基本生产车间领用的低值易耗品采用领用的低值易耗品采用一次一次摊销法摊销法。某月该车间领用生产

31、工具一批，其实际成本为。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废报废，残残料验收入库作价料验收入库作价3030元元。编制会计分录如下：。编制会计分录如下： （1 1）领用生产工具时）领用生产工具时 借：制造费用借：制造费用 600600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 600600 （2 2）报废生产工具残料入库时）报废生产工具残料入库时 借：原材料借：原材料 3030 贷：制造费用贷：制造费用 3030优点优点：核算及账务处理比较简单；核算及账务处理比较简单；缺点缺点：如果一次领用的价值如果一次领用的价

32、值比较大比较大时，可能使各时，可能使各月份成本费用的负担不太合理；月份成本费用的负担不太合理；企业不便于对企业不便于对低值易耗品低值易耗品实物进行监控。实物进行监控。 一次摊销法一次摊销法3 3、五五摊销法、五五摊销法领用时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半领用时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半 从仓库领出交使用部门时：从仓库领出交使用部门时：低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销制造费用等制造费用等 同时，按其价值的同时，按其价值的50%50%计算摊销额计算摊销额：制造费用等制造费用等原材料原材料 报废时如有报废时如有残值残值：低值易耗品低值易耗品在库在库低值

33、易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品在用在用低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销制造费用等制造费用等 同时，按其价值的剩余同时，按其价值的剩余50%50%计算摊销额计算摊销额：低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 注销注销同时，按其价值的同时，按其价值的50%50%计算摊销额计算摊销额借：管理费用借：管理费用 1 5001 500 贷：低值易耗品贷：低值易耗品- -低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1 5001 500 举例举例4 4：行政管理部门行政管理部门领用办公桌椅一批，价值领用办公桌椅一批，价值3

34、0003 000元，采用五五元，采用五五 摊销法。摊销法。领用时：领用时：借：低值易耗品借：低值易耗品-在用在用低值易耗品低值易耗品 3 0003 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品-在库在库低值易耗品低值易耗品 3 0003 00042冲销冲销 借：低值易耗品借：低值易耗品-低值易耗品摊销低值易耗品摊销 3 0003 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品-在用在用低值易耗品低值易耗品 3 0003 000 报废回收残料价值报废回收残料价值100100元元 借：原材料借：原材料 100100 管理费用管理费用 1 4001 400 贷：低值易耗品贷：低值易耗品-低值易耗品摊销低值易耗品摊销

35、1 5001 5003.1.53.1.5外购动力费用的分配外购动力费用的分配 1 1、外购动力的含义、外购动力的含义： 由于它由于它没有价值实体没有价值实体，且外购动力费一般不是在每月末支付，且外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：而是在每月下旬的某日支付。如：6 6月月2121日支付的电费是日支付的电费是5 5月月2020日日6 6月月2020日期间所耗电费，而日期间所耗电费，而6 6月份的实际电力耗费只有月份的实际电力耗费只有到到6 6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。月末才能计算分配，二者金额往往不一致。 因此因此不能象有形资产不能象有形资产专设账户反映，而是

36、通过专设账户反映，而是通过“应付账款应付账款”来反映它的购入和分配情况。此种账务处理是来反映它的购入和分配情况。此种账务处理是权责发生制原权责发生制原则则的要求。的要求。本月本月实际所付实际所付动力费用动力费用本月本月应付应付的动力费用的动力费用若为借方余额，为多若为借方余额，为多付的动力费用，可以付的动力费用，可以抵冲下月的应付费用抵冲下月的应付费用若为贷方余额，为应若为贷方余额，为应付未付的动力费用，付未付的动力费用，可以在下月支付可以在下月支付应付账款应付账款付款时：借：应付账款付款时：借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款分配时：借：各成本费用科目分配时：借：各成本费用科目 贷：应付账

37、款贷：应付账款45 应按外购动力费的用途，将其费用记入相应的成本、应按外购动力费的用途，将其费用记入相应的成本、费用账户：费用账户：产品生产产品生产用的动力费，应借记用的动力费，应借记“基本生产成本基本生产成本”账户；账户；辅助生产辅助生产用的动力费，应借记用的动力费，应借记“辅助生产成本辅助生产成本”账户；账户；车间管理车间管理用的动力费，应借记用的动力费，应借记“制造费用制造费用”账户；账户；厂部管理厂部管理用的动力费，应借记用的动力费，应借记“管理费用管理费用”账户；账户；贷记贷记“应付账款应付账款”（或银行存款）账户。（或银行存款）账户。账务处理账务处理4646产品成本明细账是否单设产

38、品成本明细账是否单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目，成本项目，应视情况而定。应视情况而定。1 1） ）若外购动力费、燃料费占产品成本的若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大比重较大，应，应单设单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目；成本项目；2 2） ）若外购动力费、燃料费占产品成本的若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小比重较小，不，不需单设需单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目，成本项目，燃料费记入燃料费记入“直接直接材料材料”成本项目，成本项目，外购动力费记入外购动力费记入“制造费用制造费用”成本成本项目。项目。例例：企业某月份：企业某月份25日支付电费日支付电费5100元，月末查明

39、：基本生产车间动元，月末查明：基本生产车间动力用电力用电12500度，照明用电度，照明用电2300度；辅助生产车间动力用电度；辅助生产车间动力用电3700度，照明用电度，照明用电1100度；行政管理部门照明用电度；行政管理部门照明用电1850度。该月应付度。该月应付外购电力费用外购电力费用5148元。基本生产车间生产甲、乙两种产品，生产元。基本生产车间生产甲、乙两种产品，生产工时分别为：工时分别为：1150工时和工时和850工时。工时。电费分配率电费分配率=5148/(12500+2300+3700+1100+1850)=0.24元元/度度产品用电产品用电=0.24125000=3000 分配

40、率分配率=3000/(1150+850)=1.5元元/小时小时甲产品用电甲产品用电=11501.5=1725乙产品用电乙产品用电=8501.5=1275 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 1725 乙产品乙产品 1275 辅助生产成本辅助生产成本 888 制造费用制造费用 816 管理费用管理费用 444 贷：贷： 应付账款应付账款 5148借：应付账款借：应付账款 5100 贷：银行存款贷：银行存款 51003.1.63.1.6职工薪酬的归集和分配职工薪酬的归集和分配工资总额的组成：工资总额的组成：工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单工资总额是指各单位在一定时期内直接支付

41、给本单位全部职工的劳动报酬总额。位全部职工的劳动报酬总额。 包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资；职工福利加班加点工资、特殊情况下支付的工资；职工福利费；社会保险；住房公积金；职工教育经费等费；社会保险；住房公积金；职工教育经费等1 1、计时工资的计算、计时工资的计算计时工资：是指按计时工资标准和工作时间支付给计时工资：是指按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。职工的劳动报酬。计时工资是根据反映在考勤记录上的每人实际工作计时工资是根据反映在考勤记录上的每人实际工作时间，按照规定的工资标准计算的工资。计

42、时工资时间，按照规定的工资标准计算的工资。计时工资的计算有月薪制和日薪制两种计算方法。的计算有月薪制和日薪制两种计算方法。月薪制：应付计时工资月薪制：应付计时工资= =月标准工资月标准工资- -缺勤天数缺勤天数日日工资率工资率日薪制：应付计时工资日薪制：应付计时工资= =出勤天数出勤天数日工资率日工资率 日工资率：日工资率：（）按法定工作日计算（）按法定工作日计算日工资率日工资率= =月标准工资月标准工资20.83 20.83=20.83 20.83=（365-104-11365-104-11）1212（）按每月固定日历日数（）按每月固定日历日数3030天计算天计算日工资率日工资率= =月标准

43、工资月标准工资3030（）按每月实际满勤日数计算（）按每月实际满勤日数计算日工资率日工资率= =月标准工资月标准工资当月实际满勤日数当月实际满勤日数当月实际满勤日数当月实际满勤日数= =该月实际阳历日数该月实际阳历日数- -该月星期日及节假日该月星期日及节假日按按20.20.8383天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资；天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资；在按在按3030天计算日工资率的企业中，星期日、节假日照付工资，天计算日工资率的企业中，星期日、节假日照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资；缺勤期间的节假日照扣工资；按每月实际满勤日计算的日工资率，法定节假日、星期日不按每月实

44、际满勤日计算的日工资率，法定节假日、星期日不付工资，缺勤期间的法定日、节假日不扣工资。付工资，缺勤期间的法定日、节假日不扣工资。 【例例】职工标准工资职工标准工资523,10523,10月缺勤月缺勤4 4天（缺勤期间有星期日天（缺勤期间有星期日2 2天），天），1010月有月有3 3个节日，个节日，8 8个休息日。计算计时工资个休息日。计算计时工资（1 1）按法定日：日工资率）按法定日：日工资率=523=52320.83=25.1120.83=25.11（元（元/ /天）天）月薪制：月薪制：应付计时工资应付计时工资= =月标准工资月标准工资- -缺勤天数缺勤天数日工资率日工资率=523-=52

45、3-2 225.11=472.7825.11=472.78日薪制：日薪制：应付计时工资应付计时工资= =出勤日数出勤日数日工资率日工资率= =（31-3-8-231-3-8-2） 25.11=451.98 25.11=451.98（2 2）按每月固定）按每月固定3030天：日工资率天：日工资率=523=52330=17.4330=17.43（元（元/ /天）天）月薪制：月薪制：应付计时工资应付计时工资= =月标准工资月标准工资- -缺勤天数缺勤天数日工资率日工资率=523-=523-4 417.42=453.2817.42=453.28日薪制：日薪制：应付计时工资应付计时工资= =出勤日数出勤

46、日数日工资率日工资率=17.43=17.43（31-431-4）=470.69=470.69（3 3）按每月实际满勤日：日工资率）按每月实际满勤日：日工资率=523=523(31-3-8)=26.15(31-3-8)=26.15(元元/ /天天) )月薪制：月薪制：应付计时工资应付计时工资= =月标准工资月标准工资- -缺勤天数缺勤天数日工资率日工资率=523-26.15=523-26.152=470.72=470.7日薪制：日薪制：应付计时工资应付计时工资= =出勤日数出勤日数日工资率日工资率=26.15=26.15（31-3-8-231-3-8-2）=470.7=470.72、计件工资的计

47、算、计件工资的计算料废，照付计件工资。料废，照付计件工资。工废，不支付计件工资。工废，不支付计件工资。（1）个人计件工资）个人计件工资仅生产一种产品：仅生产一种产品：应付计件工资应付计件工资=（合格品数量（合格品数量+料废数量）料废数量）计件单计件单价价生产多种产品，且单价不同：生产多种产品，且单价不同：应付计件工资应付计件工资=（某种产品合格品数量（某种产品合格品数量+该产品料该产品料废数量）废数量） 该种产品计价单价该种产品计价单价计价单价计价单价=单位产品耗用的定额工时单位产品耗用的定额工时小时工资率小时工资率练习练习: 假定某工人本月生产甲合格品假定某工人本月生产甲合格品300件件,废

48、品废品20件件,其中料废品其中料废品16件件,工废品工废品4件，该产品件，该产品计件单价为计件单价为0.30元元,乙产品乙产品80件件,该产品计件该产品计件单价为单价为0.40元元.应付计件工资应付计件工资=(300+16)*0.30+80*0.40 =126.80(元元) 按生产小组等按生产小组等集体计件工资集体计件工资的计算方法的计算方法与与个人计件工资个人计件工资的计算的计算基本相同。基本相同。 集体计件工资还需在集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配集体内部各工人之间进行分配，一般应以，一般应以每人的每人的工资标准工资标准和和工作日数工作日数的的乘积乘积为分配标准进行分配。为分配

49、标准进行分配。 举例举例7 7：某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资的计算方法算出并取得集体工资50 00050 000元。元。 该小组由该小组由3 3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如表所示。试以资率、出勤天数资料如表所示。试以日工资率日工资率和和出勤日数出勤日数计算计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。 工人工人姓名姓名 等等级级日工日工资率资率出勤出勤天数天数分配分配标准标准分配率分

50、配率分配额分配额王亮王亮6 620202525？赵明赵明 5 518182323？张辉张辉 4 416162222？合计合计7070？50 00050 000工人工人姓名姓名 等等级级日工日工资率资率(1)(1)出勤出勤天数天数(2)(2)分配标准分配标准(3)=(1)(3)=(1)(2)(2)分配率分配率(4)=(4)=(5)(5)(3)(3)分配额分配额(5)=(5)=(3)(3)(4)(4)王亮王亮 6 62020252550050019 745 19 745 （50050039.4939.49）赵明赵明 5 51818232341441416 348.86 16 348.86 张辉张辉

51、 4 41616222235235213 906.1413 906.14合计合计70701 2661 26639.4939.49（500005000012661266）50 00050 0003 3、工资费用分配的账务处理、工资费用分配的账务处理应按工资的用途分别计入有关成本、费用账户：应按工资的用途分别计入有关成本、费用账户：生产工人的工资应记入生产工人的工资应记入“基本生产成本基本生产成本”账户的账户的“直接直接人工费用人工费用”成本项目；成本项目；车间管理人员工资记入车间管理人员工资记入“制造费用制造费用”账户，账户，辅助生产部门的工资费记入辅助生产部门的工资费记入“辅助生产成本辅助生产

52、成本”账户；账户；4 4、分配方法：、分配方法：生产工人工资中的计件工资，生产工人工资中的计件工资，属属直接计入费用直接计入费用，应直接计入产，应直接计入产品成本明细账；品成本明细账；计时工资及其他工资一般属计时工资及其他工资一般属间接计入费用间接计入费用，应在各受益产品之，应在各受益产品之间进行分配。间进行分配。5 5、分配标准：、分配标准：产品的生产工时产品的生产工时 （实际工时或定额工时）（实际工时或定额工时）6 6、分配公式：、分配公式： 生产工人工资分配率生产工人工资总额各产品实际（定额）生产工人工资分配率生产工人工资总额各产品实际（定额）工时之和工时之和各种产品应分配的工资额各产品

53、实际（定额）工时分配率各种产品应分配的工资额各产品实际（定额）工时分配率3.1.73.1.7折旧费用的归集与分配折旧费用的归集与分配 折旧费用是指固定资产由于发生各种损折旧费用是指固定资产由于发生各种损耗，而转移到产品成本和期间费用中的那耗，而转移到产品成本和期间费用中的那部分价值。部分价值。 固定资产的损耗包括有形损耗和无形固定资产的损耗包括有形损耗和无形损耗。固定资产的有形损耗是指固定资产损耗。固定资产的有形损耗是指固定资产由于使用或受自然力的侵蚀而发生的正常由于使用或受自然力的侵蚀而发生的正常实物损耗和自然损耗；无形损耗是指由于实物损耗和自然损耗；无形损耗是指由于科学技术进步、劳动生产率

54、提高等原因而科学技术进步、劳动生产率提高等原因而引起的固定资产价值上的贬值或淘汰损失。引起的固定资产价值上的贬值或淘汰损失。折旧的计提范围折旧的计提范围经营租赁方式经营租赁方式租入租入的固定资产的固定资产不计算折旧不计算折旧；已经提足折旧；已经提足折旧超超龄龄使用的固定资产使用的固定资产不再计算折旧不再计算折旧；当月增加的固定资产，当月增加的固定资产，当月不提折旧当月不提折旧，从下月起计提折旧；，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月减少的固定资产，当月照提折旧当月照提折旧，从下月起停止计提折，从下月起停止计提折旧；提前报废的固定资产，旧；提前报废的固定资产，不补提不补提折旧；折旧；房屋和

55、建筑物由于有自然损耗，不论使用与否都应计算折旧；房屋和建筑物由于有自然损耗，不论使用与否都应计算折旧；以以融资租赁方式租入的固定资产融资租赁方式租入的固定资产应视同应视同自有自有的固定资产计算的固定资产计算折旧；折旧；季节性季节性停用及大修理期间停用及大修理期间的固定资产的固定资产应计算提取折旧应计算提取折旧。3.1.73.1.7折旧费用的归集与分配折旧费用的归集与分配折旧费用分配的核算折旧费用分配的核算折旧费用的分配一般通过折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表编制折旧费用分配表进行。进行。折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别记折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别记入入“制

56、造费用制造费用”和和“管理费用管理费用”等账户。等账户。折旧总额应记入折旧总额应记入“累计折旧累计折旧”账户的贷方。账户的贷方。3.1.83.1.8其他要素费用的归集与分配其他要素费用的归集与分配1.1.利息费用利息费用利息费用不是产品成本的组成部分，而是利息费用不是产品成本的组成部分，而是财务费用财务费用的组成部分。的组成部分。 如果企业短期借款利息是按季支付，或利息是在借款到期如果企业短期借款利息是按季支付，或利息是在借款到期本、息一起支付，并且金额较大，可采用预提的方式，按月预本、息一起支付，并且金额较大，可采用预提的方式，按月预提计入财务费用；提计入财务费用； 预提时，预提时，借：财务

57、费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 支付时支付时，借：应付利息，借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款6363 如果短期借款利息按月支付，或利息是在借款到如果短期借款利息按月支付，或利息是在借款到期，本、息一起支付，并且金额不大，可以在实际支期，本、息一起支付，并且金额不大，可以在实际支付或收到银行的计算通知时，直接计入财务费用。付或收到银行的计算通知时，直接计入财务费用。 若金额小，若金额小，借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 交税交税计算税金计算税金交纳印花税交纳印花税房产税房产税车船使用税车船使用税土地使用税土地使用税银行存款银行存款应交税费应交税费管理费用管理费

58、用3.1.8 3.1.8 其他要素费用的归集与分配其他要素费用的归集与分配2.2.税金支出税金支出3.1.83.1.8其他要素费用的归集与分配其他要素费用的归集与分配银行存款银行存款制造费用制造费用生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产管理费用管理费用 销售费用销售费用35 650 5 440 1 29017 92011 000（例（例3-3-5 5）3.2.13.2.1长期待摊费用归集长期待摊费用归集 长期待摊费用是指企业已发生（支付）长期待摊费用是指企业已发生（支付）的，但应由本期和以后各期负担的分摊期的，但应由本期和以后各期负担的分摊期在在1年以上的各项费用。年以上的各项费用。 长期待摊

59、费用主要以经营租赁方式租入长期待摊费用主要以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等业务的处理的固定资产发生的改良支出等业务的处理。 3.2.23.2.2长期待摊费用分配长期待摊费用分配 长期待摊费用的归集与分配是通过长期待摊费用的归集与分配是通过“长长期待摊费用期待摊费用”账户进行的。支付费用时，账户进行的。支付费用时，借记借记“长期待摊费用长期待摊费用”账户，贷记账户，贷记“银行银行存款存款”账户；摊销费用时，借记账户；摊销费用时，借记“制造费制造费用用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等账等账户，贷记户，贷记“长期待摊费用长期待摊费用”账户。该账户账户。该账户借方余额表示已

60、支付、尚未摊销的费用。借方余额表示已支付、尚未摊销的费用。3.3.13.3.1辅助生产费用的概述辅助生产费用的概述。 制造业的辅助生产，是指为基本生产车间和其他制造业的辅助生产，是指为基本生产车间和其他部门提供服务而进行的产品生产和劳务供应。部门提供服务而进行的产品生产和劳务供应。 辅助生产的服务一般分两种类型，辅助生产的服务一般分两种类型，一种是为基本一种是为基本生产车间提供产品的，如工具、模具等；另一种是为生产车间提供产品的，如工具、模具等；另一种是为基本生产提供劳务的，如供水、供电、供汽、机修基本生产提供劳务的，如供水、供电、供汽、机修、运输等运输等 辅助生产车间不单独核算制造费用：辅助