年8月3日培训讲义财务及房地产税收基础释义

1、财务及房地产税收基础释义-第一部分财务票据一、 基础学问（一）支票1、概念支票是出票人签发的，托付办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据；2、分类我国支付结算方法规定支票有三类：(1) 现金支票：指票据正面印有“现金字样、只能用来支取现金的支票；(2) 转账支票：指票据正面印有“转账字样、只能用来转账，不能支取现金的支票；(3) 一般支票：指票据上未印有“现金”或“转账”字样的、既可用来支取现金也可用来转账的支票；但是，一般支票左上角划两条平行线的，就为划线支票；划线支票只能用来转账，不得支取现金；一般常用的为现金支票和转帐支票两种（ 1）现

2、金支票区分银行区分支票种类出票人存根，由出票人（开具支票的）留存给持票人， 最终交银行留存（2）转帐支票支出款项的银行帐号留意事项：收到支票必需在本单位的开户行投递，也可在对方开户行投递 顺进）；（比如支票是农行的，并不是在全部农行都可以，这与平常的个人存折要区分开来；支票属于对公业务，必需在对公业务时间办理，即正常的休息休假时间银行不营业，不办理支票业务；收到支票留意检查事项：书写、印鉴及支付密码；（二）收据与发票1、区分收据：主要是指财政部门印制的盖有财政票据监制章的的收付款凭证, 用于行政事业性收入,即非应税业务；发票：是指在购销商品、供应或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、 收取

3、的收付款凭证；它是消费者的购物凭证，是纳税人经济活动的重要商事凭证，也是财政、税收、审计等部门进行财务税收检查的重要依据；2、分类收据分为 ：内部收据和外部收据；外部收据又分为税务部门监制、财务部门监制、部队收据三种；内部收据是单位内部的自制凭据，用于单位内部发生的业务，如材料内部调拨、收取员工押金、退仍余外出差借款等等，这时的内部自制收据是合法的凭据，可以作为入账凭据；单位之间发生业务往来，收款方在收款以后不需要纳税的，收款方就可以开具税务部门监制的收据；行政事业单位发生的行政事业性收费，可以使用财政部门监制的收据；单位与部队之间发生业务往来，依据规定不需要纳税的，可以使用部队监制的收据，这

4、种收据也是合法的凭据，可以入账；除上述几种收据外，单位或个人在收付款时使用的其他自制收据，就是日常所说的“白条”，不能作为凭证入账； 留意：不要把收据和发票混淆来说；发票分为 ： 一般发票和增值税专用发票和专用发票；其次部分房地产税收概要房地产企事业主要税种营业税及附加印花税土地增值税城镇土地使用税房产税（一）营业税及附加营业收入的5.5%1 、营业税：按营业收入5%缴纳2、营业税附加：营业税的10%城建税：按缴纳的营业税7% 缴纳；训练费附加按缴纳的营业税3%缴纳）营业税征收项目序号项目备注1转让土地使用权将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税2 销售建筑物或构筑物3 销售其他

5、土地附着物4 将不动产无偿赠与他人5 转让以不动产投资入股的股营业税实例一：1、以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物，视同销售建筑物；2、单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产；3、销售不动产时， 连同转让所占土地使用权，比照销售不动产征税；1、甲房地产公司将一块土地使用权以800 万元转让给某农业公司用于小麦种植等粮食生产，甲公司转让此地块应交多少营业税？解析 :依据 “土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税”的规定，此笔交易甲公司可免于征收营业税，即应交营业税为0 元；2、甲房地产公司出售一批房屋，获得收入1 亿元，就甲公司此交易应交多少营业税？解析： 依据规定应交营业税

6、为营业收入的5，即： 1 亿元× 5 5， 000， 000（万元）营业税实例二：1、甲房地产公司将值100 万元的房产无偿赠与张三，此交易就甲公司可否免交营业税？解析：依据 “单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产”的规定，此交易甲公司应按视为房屋销售缴纳营业税；应交金额： 100 万元× 5 5（万元）2、2004 年甲房地产公司将值500 万元的房产作为对乙公司的股权投资，获得乙公司30 的股权， 2021 年甲公司将此股权出售给丙公司，获得股权转让收入800 万元，就此交易甲公 司应交多少营业税？解析： 甲公司此交易应交营业税为：800 万元× 5 40

7、（万元）（二）印花税印花税分类税目范畴税率纳税人备注借款合同银行及其他金融组按借款金额0.05 贴花立合同人单据作为合同使织和借款人 不包括银行同业拆借 所签订的借款合同用的，按合同贴花产权转移书据商品房销售合同按所载金额0.5 贴花立据人权益、许可证照房屋产权证、土地按件贴花5 元领受人使用证印花税实例 :1、甲房地产公司与乙购房者签定了价值100 万元的购房合同一套，就该怎样粘贴印花税？解析 ： 依据规定，此例甲公司和乙购房者均应就房屋买卖合同进行贴花，金额为合同价款的0.5即 ： 100 万×0.5 500（元）2、例 1 中乙购房者将其中50 万元通过按揭支付，已与丙银行签订

8、了借款合同，就该怎样粘贴印花税？解析 ：依据规定， 此例乙购房者和丙银行均应就借款合同进行贴花，金额为借款金额的 0.05 即： 50 万×0.05 25（元）3、例 1 中房屋产权证已办结，就该怎样粘贴印花税？解析 ：依据规定，应由乙购房者应贴花5 元；（三）土地增值税相关基本概念：1、纳税人： 转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人（简称纳税人） ，应当缴纳土地增值税；2、增值额： 纳税人转让房地产所取得的收入减除扣除项目金额后的余额；3、收入： 纳税人转让房地产所取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入；

9、准予扣除项目：（一）取得土地使用权所支付的金额；（二）开发土地的成本、费用；（三）新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；（四）与转让房地产有关的税金；（五） 财政部规定的其他扣除项目；（指从事房地产开发的纳税人可按本条（一）、（二）项规定运算的金额之和，加计20的扣除；）税率四级超率累进税率序号增值额税率1超过扣除项目金额50的部分，税率为302超过扣除项目金额50、未超过扣除项目金额100的部分403 超过扣除项目金额100、未超过扣除项目金额200的部分504 超过扣除项目金额200的部分60速算扣除法运算公式序号增值额土地增值税速算公式备注1 未超过扣除项目金额50增

10、值额× 302 超过扣除项目金额50，未超 过 1003 超过扣除项目金额100，未超 过 200增值额× 40扣除项目金额× 5增值额× 50扣除项目金额× 15公式中的5，15，35为速算扣除系数4 超过扣除项目金额200增值额× 60扣除项目金额× 35土地增值税的免征情形：纳税人建造一般标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20的； 因国家建设需要依法征用、收回的房地产；土地增值税实例一：某公司出售房屋取得收入100 万元，可扣除项目为50 万元，就增值税为多少？分析运算：1、增值额： 100-50=502、增值率：

11、 50/50=100%3、确定适用增值率：40%，扣除率5%4、运算增值税：50*40%-50*5%=17.5万元土地增值税实例二：某公司出售房屋取得收入100 万元，可扣除项目为40 万元，就增值税为多少？分析运算：1、增值额： 100-40=602、增值率： 60/40=150%3、确定适用增值率：50%，扣除率15%4、运算增值税：60*50%-40*15%=24万元（四）城镇土地使用税税率：城镇土地使用税采纳有幅度的差别定额税率，即按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定不同的税额；城镇土地使用税暂行条例规定的每平方米土地的年税额为：大城市 0.5 元至 10 元；中等城市0.4

12、 元至 8 元；小城市0.3 元至 6 元；县城、建制镇和工矿区0.2 元至 4 元；特殊说明：土地应区分地块的辖区兼顾地块的级别；比如， 市中区的地整体来说比江北区级别高，同时同一个区仍要按土地级别，区分土地级别，征收率有所差异；如新城丽园目前按9 元/平米按年征收（五）房产税基础从价计征：按房产原值一次减除10%-30% 后的余值计征的，税率为1.2%；从租计征：1、按房产出租的租金收入计征的，税率为12%；2、从 2001 年 1 月 1 日起，对个人按市场价格出租的居民住房，可暂减按4%的税率征 收房产税；（目前重庆个人出租营业用房仍减按 4% ）目前租赁房屋的征收率： （含营业税、所

13、得税及房产税） ；1、单位出租营业用房 19.5% ，（营业税及附加 5.5%，所得税 2%，房产税 12%）；个人出租营业用房 7.35% （营业税及附加 3.3% ，所得税 0.05%，房产税 4%） ；2、单位出租住房10.75%（营业税及附加5.5%，所得税1.25% ，房产税4%） ，个人出租住房 5.7%（营业税及附加1.65% ，所得税0.05%，房产税4%）第三部分其他一、无偿受赠房屋个人所得为了加强个人所得税征管，堵塞税收漏洞，财政部、国家税务总局于二九年五月二十五日下发了财政部、国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知 ，进一步明确了无偿受赠房屋有关个人所得

14、税问题；法规文号 :财税 202178 号（一）当事双方不征收个人所得税的无偿赠与情形 一房屋产权全部人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；二房屋产权全部人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人； 三房屋产权全部人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人；（二）受赠人无偿受赠房屋计征个人所得税情形除上述免征情形以外，房屋产权全部人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，依据“经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目缴纳个人所得税，税率为20% ；应纳税所得额为房地产赠与合同上标明的赠

15、与房屋价值减除赠与过程中受赠人支 付的相关税费后的余额；赠与合同标明的房屋价值明显低于市场价格或房地产赠与合同未标明赠与房屋价值的，税务机关可依据受赠房屋的市场评估价格或实行其他合理方式确定受赠人的应纳税所得额；受赠人转让受赠房屋的，以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额，为受赠人的应纳税所得额，依法计征个人所得税；受赠人转让受赠房屋价格明显偏低且无正值理由的，税务机关可以依据该房屋的市场评估价格或其他合理方式确定的价格核定其转让收入；（三）办理不征手续的流程1、依据继承、遗产处分及其他无偿赠与不动产等三种情形，纳税人应区分不

16、怜悯形向税务机关提交相关证明材料：（ 1）属于继承不动产的，继承人应当提交公证机关出具的“继承权公证书”、房产全部权证和个人无偿赠与不动产登记表；（ 2）属于遗嘱人处分不动产的，遗嘱继承人或者受遗赠人须提交公证机关出具的“遗嘱公证书 ”和“遗嘱继承权公证书”或“接受遗赠公证书”、房产全部权证以及个人无偿赠与不 动产登记表 ；（ 3）属于其它情形无偿赠与不动产的，受赠人应当提交房产全部人“赠与公证书 ”和受赠人 “接受赠与公证 书”，或持双方共同办理的 “赠与合同公证书 ”，以及房产全部权证和 个人无偿赠与不动产登记表 ；上述证明材料必需提交原件；2、赠与双方当事人的有效身份证件；3、属于无偿赠

17、与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹情形的，仍须供应公证机构出具的赠与人和受赠人亲属关系的公证书（原件）；4、赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人情形的，仍须供应公证机构出具的抚养关系或者赡养关系公证书（原件），或者乡镇政府或街道办事处出具的抚养关系或者赡养关系证明；税务机关应当仔细审核赠与双方供应的上述资料，资料齐全并且填写正确的，在提交的个人无偿赠与不动产登记表上签字盖章后复印留存，原件退仍提交人，同时办理个人所得税不征税手续；第四部分最基本财务基础学问一、会计记账原理： 有借必有贷，借贷必相等二、六大要素： 资产、负债、全部者权益、收入、费用、利

18、润；此六者构成了企业财务的全部；关系详细如下：（1）资产由固定资产、流淌资产、无形资产等组成；（2）负债由流淌负债、长期负债等组成；（3）全部者权益由实收资本、盈余公积等组成；（4）收入由主营业务收入、营业外收入等组成；三、费用 由制造费用、经营费用、治理费用、财务费用等组成；四、利润 由营业利润扣除各项开支后的项目等组成；五、等式资产 =负债 +全部者权益； 全部者权益 =资本 +利润； 利润 =收入 -成本费用；资产 +费用（成本）=负债 +资本 +收入；资产类科目余额+成本类科目余额= 负债类科目余额+全部者权益类科目余额+损益类科目余额；六、看懂财务报表财务信息的主要来源是企业的年度财

19、务报告；这些文件主要包括资产负债表、损益表和现金流量表；各报表的作用用一句话来概括就是：1.资产负债表是反映某一时刻的财务状况；（时点指标）2.损益表是反映某一时段的经营成果，该表的最终一个数字“净利润 “将列入利润安排表；（时段指标）3.利润安排表反映某一时期的利润安排情形，将期初未安排利润调整为期末未安排利润，并列入资产负债表；4.现金流量表反映现金变化的结果和财务状况变化的缘由；七、资产负债表资产负债表第一让我们来看看关于会计的两个重要公式；公式 1： 借方 =贷方会计的基础课程始于借方和贷方；借方在帐簿的左侧，贷方在帐簿的右侧；在这里，要牢记一条不变的定律：“借方 =贷方 ”，换句话说

20、，在任何交易中，都必需同时登记到帐簿的左右两侧，其原就如下：资产负债表原理1 资产增加时，记入左侧；资产削减时，记入右侧；2 负债增加时，记入右侧；负责削减时，记入左侧；公式 2：资产 =负债 +股东权益会计学上最重要的概念是“平稳 ”，它的主体就是刚才提过的借方与贷方，简言 之，资产增加是借方；负债或股东权益增加是贷方，双方相抵即所谓的“平稳 ”；资产负债表以这两个重要公式为依据，它反映了企业在某肯定时间的财务状况，它揭示了公司拥有什么，即公司的资产；公司欠什么人的债，即公司的负债；以及公司净资产价值，即股东的权益；资产负债表上的各帐户在每一新的会计年度开头时，不能被结清而使其余额为零；在资

21、产负债表中，资产是按流淌性从大到小的次序排列，而负债就是按债务到期日由近到远的次序排列；八、损益表损益表损益表反映企业在某一段时间内的获利情形；它与资产负债表的一个显著区分是每一新的会计年度开头时，损益表上的各帐户都会被结平，其余额为零；该报表的一般关系式可表示为： 毛收入 -总费用 =净利润 缺失 这一表达式可派生出以下表达式：营业利润 缺失 =销售收入 -成本费用合计九、指标明白企业偿仍才能分析评判企业偿债才能的大小，是衡量企业财务状况好坏的标志之一，是衡量企业运转是否正常，是否能吸引外来资金的重要方法；反映企业偿债才能的指标主要有：1 流淌比率；流淌比率 =流淌资产总额/流淌负债总额×100% ，流淌比率是反映企业流淌资产总额和流淌负债比例关系的指标；企业流淌资产大于流淌负债，一般说明企业偿仍短期债务才能强；流淌比率以2 1 较为抱负，最少要11；2 速动比率；速动比率 =速动资产总额/流淌负债总额×100% ，速动比率是反映企业流淌资产项目中简单变现的速动资产与流淌负债比例关系的指标；该指标仍可以衡量流淌比率的真实性； 速动比率一般以1 1 为抱负， 越大， 偿债才能越强， 但不行低于0.51；3 现金比率现金比率