高级财务会计_外币交易会计

1、2021-11-21主讲：梁丽珍级财务会计级财务会计级财务会计中级财务会计级财务会计高Advanced Accounting1第六章 第四章 外币报表折算2021-11-214-3主要内容u外币交易会计u外币报表折算教学目的与要求 通过本章的学习u要求掌握外汇与汇率的概念u理解单项交易观和两项交易观u了解外币业务的内容及其帐务处理方法u掌握外币报表折算的四种方法：现行汇率法、流动性与非流动性项目法、货币性与非货币性项目法和时态法的基本内容u掌握我国外币报表核算原则2021-11-214-4外币与外汇- 外币是外国货币的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。- 外汇是外币资金的总称，通常

2、是指外币和以外币表示的用于国际结算的各种支付手段。 根据我国外汇管理暂行条例的规定，外汇具体包括：外国货币、外币有价证券、外币支付凭证和其他外汇资金。辨析：外汇就是外国货币。（） 2021-11-214-5汇率：直接标价法和间接标价法- 汇率又称汇价，它是指一个国家货币兑换为另一国家货币的比率。- 直接标价法（直接汇率）：以一定数量的外国货币来表示可兑换多少本国货币的金额作为计价标准的汇率。- 间接标价法（间接汇率）：以一定数量的本国货币来表示可兑换多少外国货币的金额作为计价标准的汇率。 2021-11-214-6汇率的种类 - 外币汇率根据不同的要求和不同的作用可以分为： 买入汇率、卖出汇率

3、和中间汇率 法定汇率、市场汇率和合同汇率 现行汇率、历史汇率和平均汇率 基准汇率和套算汇率 即期汇率和远期汇率2021-11-214-76-8记账本位币和编报货币-记账本位币，又称功能货币，是企业从事经营活动的主要计量货币。-编报货币，是指编制财务会计报告所使用的货币。 记账本位币与编报货币的关系同一企业的记账本位币与编报货币可能一致，也可能不一致记账本位币可以是人民币以外的货币我国企业对外编报的财务报表只能是人民币2021-11-212021-11-216-9外币业务 - 外币业务就是以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算及计价的业务。 辨析：外币业务就是同外国客户进行的交易。（）

4、 - 包括外币兑换业务、外币借贷业务、外币购销业务、接受外币资本投资业务。2021-11-216-10外币统账制和外币分账制u外币统账制：以一种货币为记账本位币的记账方法。外币交易发生时全部折算为记账本位币核算。 当日汇率法（逐日折算法） 期初汇率法（标准汇率法）u外币分账制：企业在经济业务发生时直接按原币记账，而不立即折算为记账本位币。期末再将各外币账户的外币金额折合成人民币的记账方法。一笔业务观和两笔业务观u一笔交易观：将一项交易的结算作为该项交易完成的标志，把交易的发生和随后的货款结算作为一笔完整的经济业务。u两笔交易观：将交易发生作为交易完成的标志，把交易的发生和随后的货款结算作为两臂

5、相对独立的经济业务。u我国外币业务会计采用的是两笔交易观。2021-11-216-112021-11-21一笔业务观和两笔业务观u一笔交易观一笔交易观 交易日交易日 资产负债表日资产负债表日 结算日结算日单一商品购销业务，商品的销售收入或购货成本在单一商品购销业务，商品的销售收入或购货成本在结算日结算日才确定。才确定。汇率变动产生的外币折合差额，汇率变动产生的外币折合差额，调整调整商品的商品的销售收销售收入入或或购货成本购货成本。4-12u例例1 1：中国某公司：中国某公司20082008年年1212月月1515日以赊销方式向美国日以赊销方式向美国某公司出口商品一批，共计某公司出口商品一批，共

6、计10 00010 000美元，当天的汇美元，当天的汇率为率为USD1USD1CNY7.8CNY7.8；1212月月3131日的汇率为日的汇率为USD1USD1CNY7.7CNY7.7；结算日为；结算日为20092009年年2 2月月1616日，当天汇率为日，当天汇率为USD1USD1CNY7.6CNY7.6。买卖双方约定货款以美元结算，该公司。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。所选择的记账本位币为人民币。2021-11-216-13 20082008年年1212月月1515日日借：应收账款借：应收账款美元（美元（10 00010 0007.87.8） 78 000

7、78 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 78 00078 000 20082008年年1212月月3131日日借：主营业务收入借：主营业务收入 1 0001 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元10 00010 000（7.87.87.77.7） 1 000 1 000 20092009年年2 2月月1616日日借：主营业务收入借：主营业务收入 1 0001 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元10 00010 000（7.77.77.67.6） 1 000 1 000同时：同时：借：银行存款借：银行存款美元（美元（10 00010 0007.67.6） 76 00076 00

8、0 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 76 00076 0002021-11-216-14u例例2 2：中国某公司：中国某公司20082008年年1212月月1515日以赊购方式从美国日以赊购方式从美国某公司进口商品一批，共计某公司进口商品一批，共计10 00010 000美元，当天的汇美元，当天的汇率为率为USD1USD1CNY7.8CNY7.8；1212月月3131日的汇率为日的汇率为USD1USD1CNY7.7CNY7.7；结算日为；结算日为20092009年年2 2月月1616日，当天汇率为日，当天汇率为USD1USD1CNY7.6CNY7.6。买卖双方约定货款以美元结算，该公司。买卖

9、双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。所选择的记账本位币为人民币。2021-11-216-15 20082008年年1212月月1515日日借：库存商品借：库存商品 78 00078 000 贷：应付账款贷：应付账款美元（美元（10 00010 0007.87.8） 78 00078 000 20082008年年1212月月3131日日借：应付账款借：应付账款美元美元10 00010 000（7.87.87.77.7） 1 000 1 000 贷：库存商品贷：库存商品 1 0001 000 20092009年年2 2月月1616日日借：应付账款借：应付账款美元美元10 00

10、010 000（7.77.77.67.6） 1 000 1 000 贷：库存商品贷：库存商品 1 0001 000同时：同时：借：应付账款借：应付账款美元美元 76 00076 000 贷：银行存款贷：银行存款美元（美元（10 00010 0007.67.6） 76 00076 0002021-11-216-162021-11-21一笔交易观和两笔交易观 两笔交易观点 交易日 资产负债表日 结算日 商品购销业务在交易日完成，此后的货款结算业务属于另一项业务。 资产负债表日汇率变动引起的差额实现，计入当期损益未实现，递延至结算日确认损益4-17 20082008年年1212月月1515日日借：应

11、收账款借：应收账款美元（美元（10 00010 0007.87.8） 78 00078 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 78 00078 000 20082008年年1212月月3131日日借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 1 0001 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元10 00010 000（7.87.87.77.7） 1 000 1 000 20092009年年2 2月月1616日日借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 1 0001 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元10 00010 000（7.77.77.67.6） 1 000 1 000同时：同时：

12、借：银行存款借：银行存款美元（美元（10 00010 0007.67.6） 76 00076 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 76 0002021-11-216-18例3：沿用例1资料，将资产负债表日的汇兑差额作为已实现的损益例4：沿用例1资料，将资产负债表日的汇兑差额作为未实现的损益 20082008年年1212月月1515日日借：应收账款借：应收账款美元（美元（10 00010 0007.87.8） 78 00078 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 78 00078 000 20082008年年1212月月3131日日借：递延收益借：递延收益汇兑差额汇兑差额 1 000

13、1 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元10 00010 000（7.87.87.77.7） 1 000 1 000 20092009年年2 2月月1616日日借：递延收益借：递延收益汇兑差额汇兑差额 1 0001 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元10 00010 000（7.77.77.67.6） 1 000 1 000同时：同时：借：银行存款借：银行存款美元（美元（10 00010 0007.67.6） 76 00076 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 76 00076 000同时，将递延收益结转为已实现的汇兑损益同时，将递延收益结转为已实现的汇兑损益借：财务费用借：

14、财务费用汇兑差额汇兑差额 2 000 2 000 贷：递延收益贷：递延收益汇兑差额汇兑差额 2 2 0000002021-11-216-19外币交易会计u外币交易的初始确认原则外币交易的初始确认原则 采用采用交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币将外币金额折算为记账本位币金额金额 也可以采用按照也可以采用按照系统合理系统合理的方法确定的、与交易发生日即的方法确定的、与交易发生日即期汇率期汇率近似的汇率近似的汇率折算折算2021-11-216-202021-11-21外币采购业务的账务处理 借：原材料借：原材料 等等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（

15、进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款外币外币 等等u例例5 5：国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一：国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。般纳税企业。20082008年年4 4月月1010日，从国外购入某原材料，共日，从国外购入某原材料，共计计50 00050 000欧元，当日的即期汇率为欧元，当日的即期汇率为EUR1=CNY10EUR1=CNY10，按照规定，按照规定计算应缴纳的进口关税为计算应缴纳的进口关税为50 00050 000元人民币，支付的进口增元人民币，支付的进口增值税为值税为85 00085 000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值元人民币，货款

16、尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。税已用银行存款支付。6-212021-11-21账务处理u借：原材料（借：原材料（50 00050 000101050 00050 000） 550 000550 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85 00085 000 贷：应付账款贷：应付账款欧元（欧元（50 00050 0001010） 500 000500 000 银行存款银行存款 人民币（人民币（50 00050 00085 00085 000） 135 000135 0006-222021-11-21外币销售业务的账务处理 借：应收账款借：应收账款外币

17、外币 等等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入u例例6 6：国内甲公司的记账本位币为人民币。：国内甲公司的记账本位币为人民币。20072007年年6 6月月5 5日，向日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100 100 000000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1 1美元美元7.17.1元人民币。假定不考元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。虑增值税等相关税费，货款尚未收到。 借：应收账款借：应收账款美元（美元（100 000100 0007.17.1） 7 100 0007 100 000 贷：主

18、营业务收入贷：主营业务收入 7 100 0007 100 0006-232021-11-21外币兑换成人民币的账务处理 借：银行存款借：银行存款人民币人民币 （外币（外币买入价）买入价） 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 （差额）（差额） 贷：银行存款贷：银行存款外币（外币外币（外币即期汇率）即期汇率）u例例7 7：中华公司记账本位币为人民币，：中华公司记账本位币为人民币，20082008年年1010月月5 5日将日将8 8 000000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为USD1USD1CNY7.15CNY7.15，即期汇率为，即期汇率

19、为USD1USD1CNY7.25CNY7.25。 借：银行存款借：银行存款人民币人民币（8 0008 0007.157.15）57 20057 200 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 800800 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 （8 0008 0007.257.25） 58 00058 000 6-24账务处理 借：银行存款借：银行存款外币（外币外币（外币即期汇率）即期汇率） 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 （差额）（差额） 贷：银行存款贷：银行存款人民币（外币人民币（外币卖出价）卖出价）u例例8 8：中华公司记账本位币为人民币，：中华公司记账本位币为人民币，20082008年年101

20、0月月2626日从银行日从银行购入购入6 0006 000美元。当日银行美元卖出价为美元。当日银行美元卖出价为USD1USD1CNY7.42CNY7.42，即，即期汇率为期汇率为USD1USD1CNY7.32CNY7.32。 借：银行存款借：银行存款美元（美元（6 0006 0007.327.32） 43 92043 920 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 600 600 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 （6 0006 0007.427.42） 44 52044 5202021-11-216-252021-11-21一种外币兑换成另一种外币u处理程序处理程序 按银行当日的外汇买入价折算

21、卖出外币（即换出的外币）实际按银行当日的外汇买入价折算卖出外币（即换出的外币）实际应收的人民币金额应收的人民币金额 根据卖出外币（即换出的外币）实际应收的人民币金额和换入根据卖出外币（即换出的外币）实际应收的人民币金额和换入外币当日的银行卖出价，计算可换入外币的原币数额外币当日的银行卖出价，计算可换入外币的原币数额 将可换入外币的原币数额按该外币即期汇率或即期汇率的近似将可换入外币的原币数额按该外币即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额，并登记入账汇率折算为人民币金额，并登记入账 将换出外币的原币数额按该外币即期汇率或即期汇率的近似汇将换出外币的原币数额按该外币即期汇率或即期汇率的近似汇

22、率折算为人民币金额，并登记入账率折算为人民币金额，并登记入账 将换出外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金将换出外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额与换入外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币额与换入外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额之间的差额，作为当期汇兑损益处理金额之间的差额，作为当期汇兑损益处理6-262021-11-21一种外币兑换成另一种外币 借：银行存款借：银行存款外币（外币（外币外币即期汇率）即期汇率） 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 （差额）（差额） 贷：银行存款贷：银行存款外币（外币外币（外币即期汇率）即期汇率）u例例9 9：

23、中华公司记账本位币为人民币，：中华公司记账本位币为人民币，20082008年年1111月月1010日将日将10 10 000000美元向中国银行兑换港币。当日美元的银行买入价为美元向中国银行兑换港币。当日美元的银行买入价为USD1USD1CNY7.20CNY7.20，港币的银行卖出价为，港币的银行卖出价为HKD1HKD1CNY0.968CNY0.968，当日公布，当日公布的即期汇率为的即期汇率为USD1USD1CNY7.40CNY7.40，HKD1HKD1CNY0.959CNY0.959。 借：银行存款借：银行存款港币（港币（74 38074 3800.9590.959） 71 33071 3

24、30 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 2 6702 670 贷：银行存款贷：银行存款美元美元（10 00010 0007.407.40）74 00074 0006-272021-11-21外币借款业务的账务处理u借款时借款时 借：银行存款借：银行存款外币外币 （外币（外币即期汇率）即期汇率） 贷：短期借款贷：短期借款外币（外币外币（外币即期汇率）即期汇率） 长期借款长期借款外币外币 （外币（外币即期汇率）即期汇率）u计息时计息时 借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 贷：应付利息贷：应付利息外币外币u资产负债表日资产负债表日 借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 贷：短期借款贷：短期

25、借款外币（外币外币（外币汇率差）汇率差） 长期借款长期借款外币外币 （外币（外币汇率差）汇率差）或反过来或反过来 6-282021-11-21u还款时还款时 借：应付利息借：应付利息外币外币 财务费用财务费用利息支出利息支出 汇兑差额汇兑差额 短期借款短期借款外币外币 长期借款长期借款外币外币 贷：银行存款贷：银行存款外币外币 （外币（外币即期汇率）即期汇率）u例例1010：某公司记账本位币为人民币，：某公司记账本位币为人民币，20082008年年7 7月月1 1日从银行借入一日从银行借入一年期借款年期借款10 00010 000美元，年利率为美元，年利率为5 5，借款当天的即期汇率为，借款当

26、天的即期汇率为USD1USD1CNY7.8CNY7.8；20082008年年1212月月3131日的即期汇率为日的即期汇率为USD1USD1CNY7.7CNY7.7；20092009年年7 7月月1 1日偿还借款本金，还款当天的即期汇率为日偿还借款本金，还款当天的即期汇率为USD1USD1CNY7.9CNY7.9。外币借款业务的账务处理6-292021-11-21账务处理u2008年7月1日 借：银行存款美元（10 0007.8） 78 000 贷：短期借款美元（10 0007.8） 78 000u2008年12月31日，计提2008年下半年应付利息 借：财务费用利息支出 1 925 贷：应付

27、利息美元 1 925u2008年12月31日 借：短期借款美元10 000（7.87.7） 1 000 贷：财务费用汇兑差额 1 0006-302021-11-21账务处理 2009年7月1日 借：应付利息美元 1 925 财务费用利息支出 1 975 汇兑差额 2 050 短期借款美元 77 000 贷：银行存款美元 （10 5007.9） 82 9506-312021-11-21投入外币资本的账务处理 借：银行存款借：银行存款外币外币 （外币（外币即期汇率）即期汇率） 贷：实收资本贷：实收资本 （外币（外币即期汇率）即期汇率）u例例1111：国内甲公司的记账本位币为人民币。：国内甲公司的记

28、账本位币为人民币。20082008年年1212月月1212日日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20 20 000000美元。当日的即期汇率为美元。当日的即期汇率为USD1USD1CNY7.6CNY7.6，假定投资合同，假定投资合同约定的汇率为约定的汇率为USD1USD1CNY7.7CNY7.7。 借：银行存款（借：银行存款（20 00020 0007.67.6） 152 000152 000 贷：实收资本贷：实收资本 152 000152 0006-322021-11-21期末调整或结算时的账务处理 区分货币性项目与非货币性项

29、目区分货币性项目与非货币性项目货币性项目货币性项目u是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债产或者偿付的负债非货币性项目非货币性项目u是指货币性项目以外的项目是指货币性项目以外的项目6-332021-11-21期末调整或结算时的账务处理 外币货币性项目外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算采用资产负债表日即期汇率折算因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。当期损益

30、。需要计提减值准备的需要计提减值准备的u应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备6-342021-11-21期末调整或结算时的账务处理u例例1212：国内甲公司的记账本位币为人民币。：国内甲公司的记账本位币为人民币。20082008年年6 6月月1010日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计款共计100 000100 000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为USD1USD1CNY7.3CNY7.3。假定假定20082008年年6 6月月3030日的即期汇率为

31、日的即期汇率为USD1USD1CNY7.5CNY7.5，则对该，则对该笔交易产生的外币货币性项目笔交易产生的外币货币性项目“应收账款应收账款”，采用期末汇，采用期末汇率折算为记账本位币率折算为记账本位币750 000750 000元人民币（元人民币（USD100 USD100 000000CNY7.5CNY7.5USD1USD1），与其交易日折算为记账本位币时），与其交易日折算为记账本位币时的金额的金额730 000730 000元人民币的差额为元人民币的差额为20 00020 000元人民币，应当元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。计入当期损益，同时调整货币性项

32、目的原记账本位币金额。6-352021-11-21账务处理 2008年6月30日 借：应收账款美元20 000 贷：财务费用汇兑差额 20 000 假定于2008年7月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为USD1CNY7.4 借：银行存款人民币（100 0007.4）740 000 财务费用汇兑差额 10 000 贷：应收账款美元（100 0007.5）750 0006-362021-11-21期末调整或结算时的账务处理u例例1313：乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易：乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。采用交易

33、日即期汇率折算。20082008年年5 5月月5 5日，从中国银行借入日，从中国银行借入10 00010 000英镑，期限为英镑，期限为1 1个月，利率个月，利率1212，借入的英镑暂存银行。，借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为借入当日的即期汇率为GBP1GBP1CNY15CNY15。20082008年年5 5月月3131日的即期日的即期汇率为汇率为GBP1GBP1CNY15.5CNY15.5。20082008年年6 6月月5 5日以人民币归还所借英镑，日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为当日银行的英镑卖出价为GBP1GBP1CNY15.8CNY15.8。6-372021-11

34、-21账务处理 20082008年年5 5月月5 5日日 借：银行存款借：银行存款英镑英镑 （10 00010 0001515） 150 000150 000 贷：短期借款贷：短期借款英镑英镑 150 000150 000 20082008年年5 5月月3131日日 借：银行存款借：银行存款英镑英镑5 0005 000 贷：短期借款贷：短期借款英镑英镑 5 0005 0006-382021-11-21账务处理 2008年6月5日 借：财务费用利息支出 1 580 贷：银行存款人民币（10 00012/1215.8） 1 580 借：短期借款英镑（10 00015.5） 155 000 财务费用

35、汇兑差额 3 000 贷：银行存款人民币 （10 00015.8）158 0006-392021-11-21 外币非货币性项目历史成本计量的u仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额对于以成本与可变现净值孰低计量的存货u如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较以公允价值计量的u采用公允价值确定日的即期汇率折算，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益期末调整或结算时的账务处理6-402021-11-21期末调整或结算时的账务处理u例例1414：某上市公司以人民币为记账本位币。：某上市公司以人民币为记账本位币。20082008年年1111月月2020日，以日，以1 0001 000美元美元/ /台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的甲器台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的甲器材材1212台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了相应货台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有美元存款）。至款（假定该上市公司有美元存款）。