企业技术开发费税收政策讲解

1、1 企业研究开发费用税前加计扣除操作规程企业研究开发费用税前加计扣除操作规程及相关税前扣除政策讲解及相关税前扣除政策讲解武汉江城税务师事务有限责任公司2目 录 政策依据 研究开发活动 申报程序与相关要求 研究开发费用研究开发费用的会计处理研究开发费用的税务处理3一、政策依据国家政策：国家政策：企业所得税法及其实施条例企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)（国税发2008116号）企业研究开发费用税前扣除管理办法.doc财政部国家税务总局关于中关村 东湖 张江国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区有关研究开发费用加计扣除试点政策的通知（财税2013 13） 财政部国家税务总局关于中关村东湖

2、 13号.doc关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知 财税201370号关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知2013年70号.doc 地方政策地方政策：关于企业研究开发项目鉴定等问题的通知关于企业研究开发项目鉴定等问题的通知 （鄂科技发计201123号）关于企业研究开发项目鉴定等问题的通知.市科技局市科技局 市国税局市国税局 市地税局关于实行企业研究开发项目信息化管理工作的通市地税局关于实行企业研究开发项目信息化管理工作的通知知 (武科201296号)市科技局 市国税局 市地税局关于实行企业研究开发项目信息化管理工作的通知.doc 企业研究开发项目鉴定工作流程企业研究开发项

3、目鉴定工作流程.doc4适用范围：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业 。居民企业： (按居民税收管辖权课税)指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；就来源于境内、境外所得交纳企业所得税。非居民企业： （按所得来源地税收管辖权课税）不适用研发费用加计扣除。是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业；只就来源于境内所得交纳企业所得税。5 居民企业所得税征收方式：查账征收（A类） 核定征收 核定应税所得率方式（B类） 核定应纳所得税额 6

4、二、研究开发活动 研发活动流程研发投入 研发产出 用途人员工资 专利权 出售研发材料 非专利技术研发设备 版权等 自用（投入生产） 其他 （或研发失败）71. 研究开发活动的认定1 1）定性判断：是指为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）：指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规

5、性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。82 2） 研究开发活动的范围限制：国家重点支持的高新技术领域八个方面：电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度）十大产业： 信息、生物、航空航天、新材料、先进能源、现代农业、先进制造、节能环保和资源综合利用、海洋、高技术服务十大产业中的137 项高技术产业化重点领域92. 研发方式：按研发活动的承担者划分：自主开发委托开发合作开发集中开发按研发项目的资金来源

6、划分：政府立项项目企业自主立项项目10三、申报程序与相关要求 申报流程: 83:8080/Index.aspx11三、申报程序与相关要求税收优惠备案（加计扣除）及其要求（一）、备案时间（一）、备案时间除另有规定外，纳税人享受备案类优惠，应在每年4月30日前向办税服务厅提请备案并按规定报送相应的资料。（二）纳税人提请备案应报送下列资料：（二）纳税人提请备案应报送下列资料：1、企业所得税优惠项目备案报告表。列明享受优惠的理由、依据、范围、期限、数量、金额等。2、具体项目备案资料：（1）、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；（2

7、）、自主、委托、合作研究开发项目计划书，需根据领域详细说明至具体项目；（3）、研究开发费预算，需说明资金来源；（4）、属于委托、合作研究开发项目的，应提供合同或协议书；（5）、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；（6）、自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；对委托开发的项目，应提供受托方出具的该研发项目的费用支出明细情况；（7）、研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料，包括知识产权证书、生产批文，新产品或新技术证明（查新）材料、产品质量检验报告，以及其他相关证明材料。3、税务机关要求的其它资料。、税务机关要求的其它资料。纳税人应使用A

8、4纸报送资料，按附件所列顺序逐页编号并装订。凡报送的资料属于复印件的，纳税人应加盖公章并注明“经核对与原件一致”，受理人员如认为必要需纳税人提供原件，应验证后当场退还。12税收优惠备案（加计扣除）及其要求（续）（三）主管税务机关对纳税人报送的税收优惠备案资料，应当区分以下情况分别作出处理：1、报送的备案材料齐全、符合法定形式的，或者纳税人按照税务机关的要求补齐税收优惠材料的，应当受理纳税人的备案。2、报送的备案材料不完整或者存在错误、或者不符合法定形式的应当告知纳税人，并退回资料要求纳税人更正。主管税务机关受理税收优惠备案，应当加盖本机关专用印章并注明日期，告知纳税人“主管税务机关受理税收优惠

9、备案，仅对纳税人提供的资料进行形式审查，受理备案并不改变纳税人依法准确申报的责任。”主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业向所在地科技局（指各市、州、直管市、神农架林区科技局，下同）申请进行研究开发项目鉴定，并提供鉴定意见书。1314科技局对企业申报研究开发项目鉴定的要求1、注意：.企业申请项目确认和登记时，应报送以下资料： 湖北省企业研究开发项目鉴定申请书一式三份（分自行开发、委托开发、合作开发、集中开发）； 自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算一式两份； 自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单一式两份； 企业总经理办公会或董事会关于

10、自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件一式两份； 委托、合作、集中等研究开发项目的合同或协议一式两份。科技局对企业申报研究开发项目鉴定的要求审核： 科技部门对企业所报的资料是否齐全、规范进行初步审查，初审合格后向企业出具受理通知单。对资料不符要求的，提请企业进行补充； 受理的项目相对集中后，主管处室审核申报的研发项目是否符合国家重点支持的高新技术领域（国科发火2008172号）和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南（2011年度）（国家发展改革委员会等部门2011年度第10号公告），逐项签署湖北省企业研究开发项目鉴定意见书 ，并加盖部门印章。必要时提请专家

11、组研究确认； 对已确认的项目，主管处室进行汇总、备案； 对未通过项目确认的资料退回企业；15 _开发项目计划书编写提纲开发项目计划书编写提纲项目名称：（注意：1、不能将已取得的专利证书或研发完毕的项目作为新研发项目立项；2、不能将已完成产业化开发，形成高新技术产品对外批量生产的产品、工艺等作为新的研发项目，不能出现当年研发加计扣除项目的名称与高新收入明细中高新产品名称一致；3、不能将已公开的科研成果作为项目名称等；4、研发项目名称尽量细化）一、项目概况1国内外现状和发展概况2研发的目的和意义二、研发内容和目标1研发主要内容、方法和技术（或工艺）路线2拟解决的关键技术、问题、难点和主要创新点（注

12、意税务机关主要是关注有无主要创新点的描述,建议企业做一个查新。）3项目完成时需达到的技术指标和水平、及考核指标_开发项目计划书编写提纲开发项目计划书编写提纲三、现有研发条件和工作基础 1承担单位开展本项目的条件（技术、人才、设施条件等） 2已有的工作基础四、计划进度（包括总的研究期限、年度计划进度 建议企业要结合以后办理专利证书）_开发项目计划书编写提纲开发项目计划书编写提纲 _开发项目计划书编写提纲开发项目计划书编写提纲五、经费预算注意：1、有的立项书上写明1-4月处于资料的收集、分析、市场调研等阶段，则不可能有大量的材料领用。再比如有的立项计划显示某研发项目时间跨度达两到三年，研发时间过长

13、； 2、各项目研发费用的预算与费用归集表及研发机构或项目组的编制情况之间也要保持合理的逻辑关系。_开发项目计划书编写提纲开发项目计划书编写提纲六、项目组负责人及研究人员 注意：项目组研发人员的人工费用预算要和以后研发费用归集表上的工资、薪金 等费用不要相差太大。 年度研究成果报告年度研究成果报告 项目名称：一、任务的提出二、采用的技术原理三、研发工作的具体实施（针对计划书中的年度研发内容和目标，逐一说明完成的各项研发内容及其采用的研究方法和工艺技术路线，达到的各项考核指标的完成情况，技术成熟程度及存在的问题等。）四、解决的关键技术和创新之处五、获得的研究成果（达到的技术经济指标，取得专利、软件

14、著作权、新品种权、论文、药品批件、技术标准或施工工法等情况；与国际国内同类技术或产品的技术、经济和环保指标的比较等。）六、附件（如查新报告；研发过程和成果相关的证明材料：研发过程中的化验或检测报告、软件、芯片、设备等的测试报告，项目完成时的验收报告等；专利证书或专利申请受理书、软件著作权证书、新品种权证书、论文、药品批件、技术标准或施工工法等。）效用情况说明效用情况说明项目名称：效用情况说明包括的内容：对项目实施的成本效益分析；对促进相关产业发展、区域发展或社会发展发挥的作用；对节约能源、资源和保护环境的作用；对提升企业技术创新能力和市场竞争力的作用等。武汉武汉 有限公司文件有限公司文件三联环

15、保三联环保【2013】062关于三端口波分复用器等研究项目的关于三端口波分复用器等研究项目的立项决定立项决定公司各部： 经公司总经理办公室会议研究决定，同意三端口波分复用器、阵列波导光分路器、小型化波分复用器研发项目立项和经费的支持。 武汉 有限公司 2013年12月28日主题词：研究项目主题词：研究项目 立项决定立项决定抄送：研发部、财务部 物资部 人力资源部武汉 有限公司 2013年12月28日印发研发项目可加计扣除研究开发费用情研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表的审查要点况归集表的审查要点 研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表税法依据企业研究开发费税前扣除管理办法(试行) 国税

16、发2008116号文件关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知 财税201370号研发项目可加计扣除归集表.doc27四、研究开发费用四、研究开发费用 （ 财务部门）财务部门）（一）研究开发费用的会计处理1. 基本概念：研究开发费用的概念：是企业在开发新产品、新技术、新工艺过程中发生的各种耗费。研发周期：从研发项目立项开始，到新知识产权形成或研发项目结束为止。研发结果：形成新的知识产权研发失败282. 会计上：研究开发费的归集范围 文件：财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见(财企2007194号)为新企业财务通则的配套规范； 研发费用的组成：1) ； （研发材料费）2) 、社会保

17、险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用；（研发人员费）293) 、房屋等固定资产的折旧费或以及相关固定资产的运行维护、维修等费用；4) 5) 设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等；6) 、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用；307) 通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用；：由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。：由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。8) 与

18、研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。313. 研究开发费用的会计核算方法全部费用化。旧企业会计准则，采用此观点。全部资本化。有条件的资本化。新企业会计准则：采用此观点。32 企业会计准则第6号无形资产对研究开发费用的会计处理规定：（1）将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段.33 研究阶段：指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。如，意在获

19、取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序系统或服务的可能替代品的配置、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。34 开发阶段：指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。35（2） 研

20、究阶段的支出,于发生时计入当期损益；开发阶段的支出,同时满足下列条件的,确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益；若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用化，计入当期损益。资本化的五个条件：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;具有完成该无形资产并使用或出售的意图;能证明无形资产产生经济利益的方式;有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量.36（3）会计处理：科目设置：研发支出（会计准则）可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。参考设

21、置：研发支出XX研发项目费用化支出人工费等研发支出XX研发项目资本化支出人工费等具体处理：相关研发费用发生时： 借：研发支出- XX研发项目费用化支出人工费等 - XX研发项目资本化支出人工费等 贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目37 会计期末： A. 对费用化支出,转入管理费用： 借：管理费用 XX研发项目费用化支出人工费等 贷：研发支出- XX研发项目费用化支出人工费等B.对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时 借：无形资产 -XX研发人工费等 贷：研发支出- XX研发项目资本化支出人工费等 对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销：（税法规定的摊销

22、年限不低于10年）借：管理费用 贷：累计摊销38（二） 研究开发费用的税务处理1. 税前扣除的含义：(1)(1) 扣除期间：会计上“费用化”处理： 当期扣除会计上“资本化”处理：分期摊销，至少10年(2)(2) 研发费限制：100%扣除部分：除法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目外，无其他限制。50%加计扣除部分：（税收优惠）可加计的研发费有限制。（填研发费归集表） 扣除从有关部门和母公司取得的研究开发费的专项拨款392. 允许加计扣除的研发费内容(相关性原则)1） 研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用材料燃料动力费用2） 直接从事研发活动的本企业在职人员费

23、用工资、薪金津贴、补贴奖金五险一金403）专门用于研发活动的有关折旧费（按规定一次或分次摊入管理费用的仪器、设备除外）仪器折旧费设备折旧费4） 专门用于研发活动的有关租赁费、运行维护费、运行维护费仪器租赁费设备租赁费仪器运行维护费仪器运行维护费设备运行维护费设备运行维护费5） 专门用于研发活动的有关无形资产摊销费软件专利权非专利技术416）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费、设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费模具、工艺装备开发及制造费用设备调整及检验费样品、样机及一般测试手段购置费试制产品的检验费7）研发成果论证、鉴定、评审、验收费用8）勘探

24、开发技术的现场试验费,新药研制的临床试验费。9）与研发活动直接相关的其它费用新产品设计费新工艺规程制定费技术图书资料费资料翻译费42合作开发项目：由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。委托开发项目：由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。43 集团公司的集中研发项目：（分摊制）集团公司集中进行的研发项目，其实际发生的研究开发费用，按合理的方法在受益成员企业间进行分摊。签订集中研发项目的协议或合同,明确各参与方的责、权、利及费用分摊方法分摊原则：权利和义务、

25、费用支出和收益分享一致原则集团母公司负责编制：集中研究开发项目的立项书研究开发费用预算表决算表决算分摊表443. 提交可加计扣除研发费的资料费用化处理：XX研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表分研发项目提交资本化处理：无形资产成本核算说明（要有明细账，例如，工资等）对委托开发项目：由受托方提供：受托方研发项目费用支出明细情况45 例：2009.1.1，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产技术。本年度该公司在研究开发过程中发生材料费500万元、人工工资100万元，以及其他费用400万

26、元，总计1000万元。假定：（1）研发费用均不符合资本化条件，全部计入当期损益；（2）研发费用均符合资本化条件，该专利技术于2010年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销；（3）研发费中符合资本化条件的支出为600万元，该专利技术于2009年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销。46（1）第一种情况的处理：2009年,当各种研发费用发生时： 借：研发支出-XX研发项目费用化支出人工费等10,000,000 贷：原材料 5,000,000 应付职工薪酬 1,000,000 银行存款 4,000,000会计期末： 借：管理费用 10,000,000 贷：研发支出-XX研发项目费用化支出人工费等10,000,000 税务处理：2009年度据实扣除研发费1000万，可加计扣除500万（100050%），据此可以少缴所得税125万（50025%） 47（2）第二种情况的处理：2009年当各种研发费用发生时： 借：研发支出-资本化支出 10,000,000 贷：原材料 5,000,000 应付职工薪酬 1,000,0