建筑业营改增学习课件

1、前言前言建筑业建筑业“营改增营改增”，你准备好了吗？，你准备好了吗？“营改增营改增”政策介绍政策介绍什么是“营改增”？u流转税中营业税改为增值税什么是增值税？增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的生的增值额增值额作为计税依据而征收的一种流转税。作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的劳务服务中多个环节的新增价值新增价值或商品的或商品的附加值附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，

2、没增值不征税者负担，有增值才征税，没增值不征税 。对于缴纳增值税的纳税人而言序号加工生产流程销售额增加值购进成本销项税进项税应交增值税1采矿2020 0 3.4 0 3.42初加工301020 5.1 3.4 1.73精加工60303010.2 5.1 5.14批发95356016.1510.2 5.955零售100 5951716.15 0.85合计30510020551.8534.85 17增值税的原理及简单数学模型增值税的原理及简单数学模型增值税的性质有利于消除重复征税，促进社会化分工合作，提高市场效力，提高服务业竞争力。有利于扶持小微企业发展。有利于推动经济结构调整，促进制造业和服务业

3、的融合发展，鼓励科技创新。不仅是与世界通行做法接轨，也是健全有利于科学发展税收制度的必然趋势。有效消除营业税的偷漏税现象。增值税与营业税的区别项目营业税增值税计税原理及特点存在重复纳税、实行价内税基本消除重复征税、实行价外税计税基础不同存在全额计税及差额计税两种模式，但大多数情况为全额计税，即以营业额为计税基础计税的销售额=含税的销售额（1+增值税税率）计税方法应纳税额计税营业额税率应纳税额=销项税额-进项税额=不含税的销售额税率-不含税的可抵成本费用税率-不含税的可抵设备投资税率征管特点简单、易行增值税计征复杂、征管严格、法律责任重大。虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值

4、税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。“营改增”的主要变化：u营业税改为增值税：按增值额计税按流转额计税。价外税u营业税原先的差额计税：交通运输业、旅游业、建筑业等；无抵扣。价内税u例：建造合同1000万 原先：10003%=30万（纳税） 改后：1000/1.1111%=99万（销项税金）u进项税金：购进主材、地材、办公用品、合法工程分包、应税服务等，能取得一些进项税金，这些进项税金若大于69万，税负减轻；若小于69万，税负加重。增值税实行的是环环抵扣制，其计税依据是每一个流转环节的增值额。营业税除特别规定外，其计税依据是每一个流转环节的销售（营业）额。 p1.税率： 3

5、% 11%p2.计算税金的方法：乘法 减法p3.缴纳税金的方法：劳务所在地 项目部预缴，机构所在地汇总纳税“营改增”的主要变化：已经实现“营改增”的行业（1）交通运输业（陆路、水路、航空、管道）（2）邮政业（3）电信（4）部分现代服务业研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务2.尚未实现“营改增”的行业（1）生活性服务业（2）建筑业（3）房地产业（4）金融保险业 “营改增”涉及的行业区别一般纳税人小规模纳税人认定标准50万元、80万元、500万元计税方法一般计税方法简易计税方法率税率17%、13%、11%、6%、3% 0征收率3%使用发票增值税

6、专用发票增值税普通发票增值税普通发票（可申请代开专票）账务处理计征复杂、征管严格简单、易行增值税基础知识-纳税人分类增值税基础知识-纳税人分类 身份生产、劳务/主批 发、零 售应 税 服 务50万元80万元500万元小规模 一般业务内容可抵扣税率抵扣凭证购进货物、加工、修理修配、进口货物、有形动产租赁17%增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书购进煤气、天然气13%增值税专用发票交通运输业、建筑业、通信业11%货物运输增值税专用发票、增值税专用发票研发与技术服务、鉴证咨询服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、通信业6%增值税专用发票砂土石料、自来水、商品混凝土、小型水利发电站3%征

7、收率增值税专用发票小规模纳税人代开增值税专用发票3%征收率增值税专用发票增值税基础知识-发票管理增值税基础知识-发票管理增值税基础知识-发票管理增值税专用发票 ；机动车销售统一发票；货物运输业增值税专用发票；海关进口增值税专用缴款书 等增值税基础知识-发票管理增值税基础知识-发票管理 “营改增营改增”对建筑业的影响分析对建筑业的影响分析项目模式与组织资质借用项目联合体项目自管项目1.自管模式：税制的改变对这种模式没有太大的影响项目模式与组织-自管甲方施工单位总承包合同基本情况：1.施工单位名义中标；2.施工单位施工；3.以施工单位名义开具发票给甲方；4.报表的主体是施工单位。项目模式与组织项目

8、模式与组织-资质借用资质借用资质借用项目资质借用项目现状现状影响影响应对应对以资质方资质方名义与建设单位签订工程施名义与建设单位签订工程施工合同。工合同。 合同签订后，实际组织施工方为合同签订后，实际组织施工方为借用资质方。借用资质方。 施工过程中，借用资质方以资质施工过程中，借用资质方以资质方的名义提供发票并收取工程款。收方的名义提供发票并收取工程款。收入、成本并入借用资质方汇总报表范入、成本并入借用资质方汇总报表范围。围。资质借用项目项目模式与组织-资质借用资质借用项目项目模式与组织-资质借用 现状影响应对1.梳理在建项目的资质借用情况并列出清单，建议三种处理方式：一是对于资质借用的情况，

9、以资质主体的名义给业主开具发票的，相应的收入、成本需纳入资质主体报表合并范围，以规避双重缴税的风险；二是若可执行差额简易征收的方式，资质主体与借用一方签订分包合同，但存在转包不符合建筑法规定的风险。2.集团公司企划部门对资质进行优化，不同法人主体的母子公司根据市场定位，规划资质的取得，减少资质借用。3.严格资质管理，如借用资质不可避免，则必须明确主责部门，制定管理办法，建立完善的信息沟通机制，以保证经营公司、工程造价处、工程管理处、企业管理处、财务处、资产管理处、人力资源处及分公司等之间的信息同步，确保适应“营改增”后的管理需要。联合体项目项目模式与组织-联合体联合体项目项目模式与组织-联合体

10、 联合体项目项目模式与组织-联合体 资质共享、内部分包存在涉税风险建筑业承接业务受资质制约较大，因此普遍存在资质共享的现象增大涉税风险和无法抵扣的税务损失需要对现有业务模式进行梳理、研究是否需要对业务模式进行调整项目模式与组织 物资采购 物资采购模式： 1.集中采购模式 2.甲供材模式 3.自产物资、货物 4.物资的调拨供应 5.周转材料的采购物资采购自采自用地材无法抵扣二三类材料难以抵扣主要材料钢材水泥预制构件等就地取材个体供应 绝大部分可以取得正规发票，可以抵扣进项税额 无法取得增值税专用发票，有些甚至没有发票。 无法抵扣进项税额物资采购物资采购物资采购集中采购集中采购地材二三类零星支出

11、集中采购可以实现一般纳税人供应商的资源共享，目前需关注业务流程对增值税的的影响集中采购可以实现一般纳税人供应商的资源共享，目前需关注业务流程对增值税的的影响，现状：，现状： 物资集中采购在工程项目中在工程项目中涉及较多，实务操作流程主要有“统谈、统签、统付统谈、统签、统付”、“统统谈、分签、分付谈、分签、分付”两种形式。影响影响： “ “统谈、统签、统付统谈、统签、统付”形式，若集中方集中方和需用方不是同一法人单位，且集中方不不通过“原材料”科目进行账务处理账务处理，则无论发票取得方是否为集中方，集中方也无法形成进项税额无法形成进项税额，若集中方和需求方不是同一法人单位，且集中方通过通过“原材

12、料原材料”科目进行账务处理科目进行账务处理，此种情形，集中方可形成进项税额。集中方可形成进项税额。 上述两种情形，对于需用方均无法形成进项税额。需用方均无法形成进项税额。 “ “统谈、分签、分付统谈、分签、分付”形式，此种模式下，形成了价格谈判优势，合同的主体、付款的主体、取得发票的主体、使用方均为需求方，符合增值税的征管要求。符合增值税的征管要求。 应对应对： 1 1、将“统谈、统签、统付”形式改为改为“统谈、分签、分付统谈、分签、分付”形式。形式。 2 2、完善集团内部二次销售行为。集团内部二次销售行为。三流一致三流一致物资采购物资采购物资采购 1、合理降低库存 为应对存量资产不得抵扣建议

13、如下： 物资部门积极参与项目成本管理，为进一步的物资采购提供依据，既能保证满足施工的需要，又避免造成物资的超额采购给公司造成损失。 物资管理影响的应对物资采购2、供应商选择（1）梳理供应商目录，小规模纳税人应予以淘汰或对交易价格进行调整。（2）建议在招标管理文件中明确供应商应为一般纳税人。物资采购 3、及时索要发票 物资部门采购物资后，要及时向对方索要发票，减少当期应交增值税额。物资采购4、“三流”同向参建单位物资公司供应商双方签订供应合同物资公司支付货款供应商提供发票物资公司提供材料及加收管理费发票双方签订供应合同参建单位支付货款 保持“货物流向、发票流向、资金流向”一致，降低税务风险。物资采购根据全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定（中华人民共和国主席令第57号）的规定，虚开增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其