成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法ppt课件

1、第十四章第十四章 作业本钱法作业本钱法Activity Based CostingActivity Based Costing，ABCABCl第一节第一节 作业本钱法概述作业本钱法概述l第二节第二节 作业本钱法的举例作业本钱法的举例l第三节第三节 对作业本钱法的分析比较对作业本钱法的分析比较第一节第一节 作业本钱法概述作业本钱法概述一、作业本钱法的含义一、作业本钱法的含义二、作业本钱法的产生与开展二、作业本钱法的产生与开展三、作业本钱法的根本概念三、作业本钱法的根本概念第一节第一节 作业本钱法概述作业本钱法概述一、作业本钱法的含义一、作业本钱法的含义 作业本钱法是以作业为根底，作业本钱法是以作

2、业为根底，对各种主要的间接费用采用不对各种主要的间接费用采用不同的分配率进展本钱分配的本同的分配率进展本钱分配的本钱计算方法。钱计算方法。 作业本钱法的根本思想：作业本钱法的根本思想：“作业作业耗费资源，产品耗费作业。耗费资源，产品耗费作业。二、作业本钱法的产生与开展二、作业本钱法的产生与开展提出：提出：2020世纪世纪3030年代末，美国科学家年代末，美国科学家科勒科勒 E.Kohler)E.Kohler)全面研讨与运用：全面研讨与运用：2020世纪世纪8080年代年代哈佛商学院学者：哈佛商学院学者： 罗宾，库伯罗宾，库伯Robin CooperRobin Cooper罗伯特，卡普兰罗伯特，

3、卡普兰Robert.S.KaplanRobert.S.Kaplan对作业本钱法作出明确解对作业本钱法作出明确解释释作业本钱法运用兴起的缘由作业本钱法运用兴起的缘由新的制造环境下如，新的制造环境下如，CAD、CAM、FMS本钱构造中间接本钱在总本钱中的比重加大直本钱构造中间接本钱在总本钱中的比重加大直接人工工时分配问题；接人工工时分配问题；个性化产品增多忽略了批量产品的实践耗费；个性化产品增多忽略了批量产品的实践耗费；本钱管理概念陈旧不能反映全过程、忽视无形本钱管理概念陈旧不能反映全过程、忽视无形本钱动因；本钱动因； 本钱信息严重扭曲本钱信息严重扭曲 传统作业本钱计算的缺陷传统作业本钱计算的缺陷

4、一本钱信息严重扭曲一本钱信息严重扭曲1 1、传统本钱计算以、传统本钱计算以“业务量是本钱的独一影业务量是本钱的独一影响要素为根底，将本钱计算过程过于简响要素为根底，将本钱计算过程过于简单化。单化。2 2、传统本钱计算简化了对期间费用的处置。、传统本钱计算简化了对期间费用的处置。3 3、在传统消费环境下，由于间接本钱的比重、在传统消费环境下，由于间接本钱的比重不大，所以传统本钱计算还能满足企业对不大，所以传统本钱计算还能满足企业对本钱信息的需求。本钱信息的需求。l新管理理念新管理理念-价值链价值链l 米歇尔米歇尔 波特波特 Micheal.E.Porterl价值链价值链Value Chain：企

5、业为客户提供：企业为客户提供有价值的产品或劳务，而发生的一系列发明有价值的产品或劳务，而发生的一系列发明价值的活动。图：企业价值链价值的活动。图：企业价值链基础管理基础管理人力资源管理人力资源管理技术开发技术开发采购管理采购管理原料供应原料供应生产作业生产作业成品储运成品储运市场营销市场营销售后服务售后服务利利润润根本主要活动根本主要活动辅辅助助活活动动l企业的一切相互不同又相互关联的消费及企业的一切相互不同又相互关联的消费及运营活动构成了一个作业链与价值链，这运营活动构成了一个作业链与价值链，这种作业链与价值链是指从产品设计到售后种作业链与价值链是指从产品设计到售后效力整个消费过程所构成的一

6、个由此及彼效力整个消费过程所构成的一个由此及彼、由内到外环环相扣的作业活动与发明价、由内到外环环相扣的作业活动与发明价值的活动；值的活动；l在这个过程中要消除不增值作业，提高作在这个过程中要消除不增值作业，提高作业效率减少资源耗费。业效率减少资源耗费。l增值作业增值作业 lvalue-added activityvalue-added activity：l增值作业是指企业消费运营所必需的，增值作业是指企业消费运营所必需的，且对顾客和企业组织而言是必要的，能为顾且对顾客和企业组织而言是必要的，能为顾客和企业提供价值的作业。客和企业提供价值的作业。l不增值作业不增值作业 lnon-value-ad

7、ded activitynon-value-added activity：l 不增值作业是指那些不能为顾客提供价值不增值作业是指那些不能为顾客提供价值的，或者是企业组织不需求的作业以及经消的，或者是企业组织不需求的作业以及经消除不会降低产品价值的作业。除不会降低产品价值的作业。三、作业本钱法的根本概念三、作业本钱法的根本概念1.1.作业：是指企业内为了某种目的而作业：是指企业内为了某种目的而进展的耗费资源的活动。如订单处进展的耗费资源的活动。如订单处置，发货等。置，发货等。(P.495)(P.495)2.2.作业本钱：是指各项作业所耗的资作业本钱：是指各项作业所耗的资源。如原资料，人力，机器等

8、。源。如原资料，人力，机器等。3.3.作业本钱法下的三种本钱分类作业本钱法下的三种本钱分类直接本钱可直接追溯至产品直接本钱可直接追溯至产品可追溯至作业的本钱可追溯至作业的本钱不可追溯本钱不可追溯本钱作业本钱法本钱分配强调可追溯性：作业本钱法本钱分配强调可追溯性：将本钱分配到本钱对象有三种方式，即：将本钱分配到本钱对象有三种方式，即：直接追溯、动因追溯和分摊。在作业本钱直接追溯、动因追溯和分摊。在作业本钱法下，对消费活动中发生的各项费用，强法下，对消费活动中发生的各项费用，强调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品本钱，而尽量防止分摊方式。因此可以提本钱，而尽量防

9、止分摊方式。因此可以提供更加真实、准确的本钱信息。供更加真实、准确的本钱信息。传统方法下的本钱计算传统方法下的本钱计算: :把消费活动中发生的资源耗费，经过直接把消费活动中发生的资源耗费，经过直接计入和分摊两种方式计入产品本钱，即计入和分摊两种方式计入产品本钱，即“资资源源产品。产品。 作业本钱法下本钱计算：作业本钱法下本钱计算：第一阶段，除了把直接本钱追溯到产品以外第一阶段，除了把直接本钱追溯到产品以外，还要将各项间接费用按资源动因分配到各，还要将各项间接费用按资源动因分配到各有关作业，并把作业看成是按产品消费需求有关作业，并把作业看成是按产品消费需求重新组合的重新组合的“资源。资源。第二阶

10、段，按照作业耗费与产品不同的因果第二阶段，按照作业耗费与产品不同的因果关系，将作业本钱分配到产品。关系，将作业本钱分配到产品。因此，作业本钱法下的本钱计算过程可以因此，作业本钱法下的本钱计算过程可以概括为：概括为：“资源资源作业作业产品。产品。 4.4.作业的层次作业的层次( (作业的主要分类作业的主要分类P.496)P.496)作业按其消费运营层次来分类作业按其消费运营层次来分类单位作业单位作业Unit Lever ActivityUnit Lever Activity：使单位产品受害的作业使单位产品受害的作业批别作业批别作业Batch Lever ActivityBatch Lever A

11、ctivity ：使一批产品受害的作业使一批产品受害的作业产品作业产品作业Product Lever Product Lever ActivityActivity ：使某种产品受害使某种产品受害的作业的作业过程作业过程作业Facility Lever Facility Lever ActivityActivity ：使某以消费及运营过程受害使某以消费及运营过程受害1 1单位水准作业单位作业：与单位产单位水准作业单位作业：与单位产品产出相关的作业，这类作业本钱通常随着品产出相关的作业，这类作业本钱通常随着产量变动而正比例变动。如：直接资料、直产量变动而正比例变动。如：直接资料、直接人工、机器运转

12、耗费的电力。接人工、机器运转耗费的电力。2 2批量水准作业批别作业：与产品的批量水准作业批别作业：与产品的批次数量相关的作业，这类作业本钱通常随批次数量相关的作业，这类作业本钱通常随着产品的批次数量变动而正比例变动。如：着产品的批次数量变动而正比例变动。如：机器调整预备本钱、订单处置本钱、产品批机器调整预备本钱、订单处置本钱、产品批检验本钱。要降低此类本钱，只能设法减少检验本钱。要降低此类本钱，只能设法减少作业批次来实现。作业批次来实现。 3 3产品水准作业产品作业：与产品的种产品水准作业产品作业：与产品的种类相关的作业；此类作业本钱是为了特定产品类相关的作业；此类作业本钱是为了特定产品消费线

13、所发生的。如：产品开发和设计、制造消费线所发生的。如：产品开发和设计、制造过程改善。这类作业本钱与特定产品消费线相过程改善。这类作业本钱与特定产品消费线相联络，而与产品产量、批量无关。联络，而与产品产量、批量无关。4 4设备水准作业过程作业、消费才干层设备水准作业过程作业、消费才干层次作业：这类作业本钱是为维持企业的消费次作业：这类作业本钱是为维持企业的消费环境而产生的，如：厂务管理，厂房维修、人环境而产生的，如：厂务管理，厂房维修、人事管理。这类作业本钱通常与总体消费才干相事管理。这类作业本钱通常与总体消费才干相关。关。5 5、本钱动因、本钱动因Cost DriversCost Driver

14、s 含义：含义：使本钱发生和变动的缘由。或：引起相关本使本钱发生和变动的缘由。或：引起相关本钱对象的总本钱发生变动的要素。钱对象的总本钱发生变动的要素。分类：分类： 资源动因是引起作业本钱变动的要素资源动因是引起作业本钱变动的要素(P.497.(P.497.表表13-3)13-3) 作业动因是引起产品本钱变动的要素作业动因是引起产品本钱变动的要素本本钱钱动动因因6.6.本钱库本钱库P.498P.498 是指将同一或同质本钱动因导致的费用是指将同一或同质本钱动因导致的费用工程归集在一同的作业本钱集。工程归集在一同的作业本钱集。四类：四类：单位程度本钱库：单位程度本钱库：本钱随单位产品产量成比例变

15、动本钱随单位产品产量成比例变动批次程度本钱库：批次程度本钱库：本钱随产品批次成比例变动本钱随产品批次成比例变动产品程度本钱库：产品程度本钱库：本钱随产品种类成比例变动本钱随产品种类成比例变动维持程度本钱库：企业的维持本钱。维持程度本钱库：企业的维持本钱。7.7.作业本钱动因分配率作业本钱动因分配率 = =某作业本钱某作业本钱/ /某作业本钱动因数量某作业本钱动因数量第二节第二节 作业本钱法的举例作业本钱法的举例l计算步骤：计算步骤：l1.1.定义、识别和选择主要作业定义、识别和选择主要作业l2.2.归集资源费用到同质本钱库归集资源费用到同质本钱库l3.3.选择本钱动因以便计算本钱库分配率选择本

16、钱动因以便计算本钱库分配率l4.4.计算本钱动因分配率计算本钱动因分配率l5.5.把作业库中的费用分配到产品上去把作业库中的费用分配到产品上去l6.6.计算产品本钱计算产品本钱第三节第三节 对作业本钱法的分析比较对作业本钱法的分析比较一、作业本钱法的特点一、作业本钱法的特点二、作业本钱法的局限性二、作业本钱法的局限性三、作业本钱法的适用范围三、作业本钱法的适用范围四、作业本钱法与传统计算方法的比较四、作业本钱法与传统计算方法的比较 一、作业本钱法的特点一、作业本钱法的特点1.1.对产品间接费用的分配更为合理对产品间接费用的分配更为合理2.2.作业本钱法的根本本钱对象是作业作业本钱法的根本本钱对

17、象是作业3.3.作业本钱法是更广泛的制造本钱法作业本钱法是更广泛的制造本钱法4.4.作业本钱法中一切的本钱均是变动的作业本钱法中一切的本钱均是变动的二、作业本钱法的局限性参考书上二、作业本钱法的局限性参考书上P.509P.5091 1、作业本钱法提供的本钱信息依然是历史信息、作业本钱法提供的本钱信息依然是历史信息，对本钱管理的意义不大；，对本钱管理的意义不大；2 2、本钱动因的选择具有很大的客观性；、本钱动因的选择具有很大的客观性；3 3、作业本钱法没有完全处理与作业无关的间接、作业本钱法没有完全处理与作业无关的间接 本钱的分配问题；本钱的分配问题；4 4、对制造费用比例较小的企业不运用；、对制造费用比例较小的企业不运用；5 5、作业本钱计算普通以全厂为单位，不能提供、作业本钱计算普通以全厂为单位，不能提供部门本钱信息。部门本钱信息。三、作业本钱法的适用范围三、作业本钱法的适用范围1.1.间接费用在废品消费过程中本钱比艰苦间接费用在废品消费过程中本钱比艰苦2.2.企业规模大，产品种类繁多企业规模大，产品种类繁多3.3.作业环节易于识别作业环节易于识别4.4.计算机技术较高计算机技术较高四、作业本钱法与传统计算方法的比较四、作业本钱法与传统计算方法的比较1.1.根本实际上根本实际上传统：以产品为中心传统：以产品为中心作业：以作业为