企业所得税管理存在的问题及治理研究.

1、- 10 -编号：毕业论文（设计） 题 目： 企业所得税管理存在的问题及治理研究 完 成 人： 班 级： 10级4班 学 制： 4 年 专 业： 财务管理 指导教师： 完成日期： 2014- 03-07 目 录摘要：（1）一、企业所得税的概述（1）（一）企业所得税的概念（1)（二）企业所得税的特点(1）（三）加强所得税管理的重要意义（2）二、企业所得税管理存在的问题（3）（一）税负不平（3）1、由于管辖权的问题造成的税负不平（3）2、管理方式的灵活性造成的税负不平（3）（二）企业所得税税基不实，税款流失（4）1、收入方面（4）2、税前扣除方面（4）（三）企业所得税汇算清缴制度不够完善（4）（四

2、）财务和税务人员的专业水平有待提高（5）1、财务人员（5）2、税务人员（5）三、企业所得税的治理研究（6）（一）加强部门的协调与沟通，完善征收方法（6）（1）加强部门的协调配合（6）（2）规范核定征收，缩小征收方式之间的差距（6）（二）严格核实税基，加强收入和税前扣除的管理（7）（1）、加强收入管理。（7）（2）、加强扣除项目管理。（7）（三）通过各种途径完善汇算清缴，做好各环节的把控（7）（四）加强相关人员培训（8）1、财务人员（8）2、税务人员（8）结束语（9）企业所得税管理存在的问题及治理研究摘要：企业所得税是我国税收的重要组成部分，是我国收益税中的主要税种，在调节国家、企业、个人三者利

3、益关系上，有着重要的作用。企业所得税的计税基数是生产经营所得，与其他税种相比，具有征税范围广、税负公平、税基约束力强、纳税人与负税人一致等特点。贯穿于企业经营的全过程，企业发生的各项经济活动，几乎都与所得税密切相关。企业所得税是财政收入的重要组成部分，促进社会经济的发展，在实施宏观调控等方面起着重要的作用。然而，由于涉及面广、政策性强、计算过程复杂不易操作，企业所得税的相关工作是一项管理难度较大的工作，加上新企业所得税法实施，在贯彻落实新企业所得税的过程中，正面临许许多多的问题需要解决。因此，加强企业所得税管理，对税务机关加强税监控，提高税收征管质量和税务服务，促进税收工作有序高效的进行至关重

4、要。关键词：企业所得税；管理；汇算清缴；分类管理；改进措施一、企业所得税的概述 （一）企业所得税的概念企业所得税的是以纳税人取得的所得为征税对象。其中包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。企业所得税是以调整后的利润即应纳税所得额为计税依据的。而应纳税所得额确定的基本点和关键点在于如何扣除利润的成本、费用等。因此，扣除是企业所得税的核心问题。确定税前扣除项目和数额是计算企业所得税的重要环节，直接决定了企业应缴纳多少企业所得税额。 （二）企业所得税的特点1、企业所得税的征税范围广以生产经营所得为课税对象，税源大小受

5、企业经济效益的影响2、应税所得额的计算比较复杂按企业的利润计算所得税，是国家对企业利润的一种分配，并且在计算时根据企业利润总额加减纳税调整后的余额计算得出，这其中有涉及许多相关的税收政策，是属于计算比较复杂的一个税种。3.税负公平，征税以量能负担为原则企业所得税对企业，不分所有制，不分地区、行业和层次，实行统一的比例税率。在普遍征收的基础上，能使各类企业税负较为公平。企业所得税以所得额为课税对象，所得税的负担轻重与纳税人所得的多少有着内在联系，即"所得多的多征，所得少的少征，无所得的不征"以体现公平税负和税收中性的一个良性税种。4.税法对税基的约束力强企业应纳税所得额的计算

6、应严格按照中华人民共和国企业所得税暂行条例及其他有关规定进行，如果企业的财务会计处理办法与国家税收法规抵触的，应当按照税法的规定计算纳税。5实行按年计算，分期预缴的征收办法企业所得税的计税依据一般是全年的应纳税所得额，实行按年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴的征收办法。 （三）加强所得税管理的重要意义加强企业所得税管理有十分重要的意义。在收入方面。企业所得税是以应纳税所得额为计税依据，在收入的基础上减去各种成本和费用，因此企业所得税在收入方面占有很大的比重，并且随着经济增长和企业效益的提高，其所占的比重必然进一步提高。反之，企业所得税作为我国现行税制结构中的一个重要税种,是国家财政收入的重要

7、组成部分。充分发挥企业所得税的调节和监督作用,也能促进社会经济发展,在保证国家财政收入方面具有重要意义。在功能方面。基于所得税独有的政策调节功能，所得税越来越成为国家调节社会生产和社会分配的重要政策工具。所得税可以反映出经济状况，可以通过调节税率、优惠政策等来灵活的调节不平衡和低迷的状态。实现经济的增长和资源的平均分配。三是业务意义。所得税业务是税收工作最基础也是最复杂的业务，掌握了所得税业务，再学习其它业务就会很容易。常言道，税务干部业务精不精，要看所得税业务管理；同理，不懂所得税业务的税务干部，也有名不符实之嫌。所得税征管业务，对广大税务干部的政策、财务会计水平和知识的扎实程度提出了更高的

8、要求，执法难度也将更大。由此可见，加强所得税的管理具有十分重要的意义。二、企业所得税管理存在的问题 （一）税负不平 1、由于管辖权的问题造成的税负不平企业所得税2002年实行“一税两管”的政策，2008年又做出规定，自2009年开始，新企业根据主营业务界定缴纳增值税的，其企业所得税由国家税务局管理；缴纳营业税的，由地税局进行管理。目前开公司的台阶越来越低，新增企业数额很大，部分新增企业的主营业务界定不准确且变数较大，企业在管辖主体上选择就有了一定的自主权，且管理就出现漏洞，工商和税务部门沟通不够，造成一些企业钻了这个漏洞，成为漏征漏管户。另外国地税的征收管理力度不同，规范管理程度不同，直接造成

9、不同的选择，税负不同，给纳税人有机可乘的机会，出现纳税人随税负波动而不断变换税收缴纳部门的现象，影响税收秩序。 2、管理方式的灵活性造成的税负不平企业所得税管理方式主要有查帐征收和核定征收，核定征收税款是指由于纳税人的会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式。目前没有固定的法律条文明确规定核定时各种情况的操作办法，核定的时候存在很大的不固定性和伸缩性，不同的人核定会产生不同的结果，估算程度大，准确性不高，同行业、同规模、同地域或者类似行业核定税负也会存在很大的不一致，人为因素的成分较大，造成税负不公

10、，因此核定征收方法的灵活性导致企业的所得税税负不同，甚至相差很大。 （二）企业所得税税基不实，税款流失企业所得税=税基*税率，企业所得税是由税率和税基决定的，税率是固定的，所以说税基是企业所得税的基础，有效地核实税基，是保证企业企业所得税真实稳定的关键，然而，近来因为税基不实，导致企业所得税严重流失，而企业所得税的税基就是应纳税所得额，应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损。由此看来，企业所得税税基不实可以从以下几个方面说明不实的问题及原因所在 1、收入方面一是不同收入项目的确认原则和标准不完善。应税收入、免税收入和不征税收入的范围区分不明确，并且对各种

11、免税收入和不征税收入的证明资料审核力度不够，加大了扣除项目的份额。二是收入分析数据采集机制不完善，忽略了收入与经济发展等个方面的关系，造成收入的较大浮动，降低了收入的准确性和可靠性。三是对企业会计行为的监督力度不够，提前或者滞后实现收入，以及隐匿、转移收入等违法行为时有发生。 2、税前扣除方面一是企业所得税税前扣除政策存在缺陷，成本、费用、损失的真实性审核不到位，使企业超出税前扣除范围、超过税前扣除标准或者不能提供真实、合法、有效凭证的支出在税前得到了扣除。对各项成本费用列支把关不严，审核不力，导致乱摊成本、虚增虚列费用的现象时有发生；二是现行所得税税收政策比较复杂，现行企业所得税优惠政策过多

12、，不利于经济结构、产业结构的调整，无法真正发挥税收的调节作用。税前扣除规定缺乏刚性，操作起来弹性较大，因此，对政策理解程度或计算方法不同，都可能在无意识的情况下出现不相同的计算结果。 （三）企业所得税汇算清缴制度不够完善根据企业所得税暂行条例及其实施细则，我国企业所得税采用，按年计算，分月分季预缴，年终再进行汇算清缴的方式征收。汇算清缴是企业所得税管理的重要环节，决定着最后缴入国库的税额。通过汇算清缴即能监督企业是否正确履行了纳税义务，又能对税务机关的工作进行总体的总结。但是由于种种原因导致汇算清缴效率低下，汇缴制度有待完善。在现行汇缴制度下，企业所得税在年后十五日内企业自行申报，四个月内汇算

13、清缴。由于企业多，时间短，并且是企业所得税的最后环节，其他部门参与的不多，缺少沟通和协作，如果前期的其他部门对企业预缴工作审核的不严，就会导致汇缴数据的错误，汇缴质量难以保证，此外税务机关过分依赖企业自行申报和汇缴，放松了对所得税检查，听任纳税人的申报，对申报的准确性缺少必要的监控，导致企业任意隐匿收入，乱摊成本，扩大费用，利润被转移，进而税收收入流失。再者就是企业所得税税汇缴业务复杂，办税人员技能不高，业务素质低下，专业技能不精，一定程度上加大了税收流失的风险和时候查处的难度。 （四）财务和税务人员的专业水平有待提高 1、财务人员一是企业的财务人员会计水平达不到基本的要求，造成账簿记载混乱，

14、成本、收入、费用等项目记录不全面、不完整，影响了正常的所得税核算成果，损害了企业所得税的税基。二是税收知识不到位，纳税核算比较混乱。和其他税种相比，企业所得税的核算与企业财务会计的关系更为密切，涉及面广、政策性强、计算过程复杂，要求企业财务人员不仅要精通财务知识，还要熟悉掌握税收政策的具体规定。但由于纳税人对所得税政策了解不够全面、掌握不够准确，尤其对企业所得税税前扣除项目的基本规定、扣除依据、扣除比率等掌握不够全面、准确，对同一个政策，不同的企业有不同的理解，导致企业所得税的核算比较混乱。三是法律观念淡簿，为了获取不正当的个人或企业利益，不惜以身试法，用编制两套账或提供虚假记账凭证或销毁记账

15、凭证的方式，借以掩盖收入，隐惹企业所得税。 2、税务人员 一是税务人员基本专业知识匮乏，对相关的业务文件不能领会其要领，更别说精通业务做好本职工作了，相关的精细化管理措施和较为理性的税收制度就很难准确得到执行，税收管理的粗放性、盲目性和随意性，在企业所得税管理中时常出现，纵容一些企业隐匿收入，扩大成本，减少税基，导致税款严重流失。二是税务人员针对性的培训缺乏，特定行业和环节所得税征管水平不高。有一些企业的如房地产企业对企业所得税管理的水平要求比较高，并且行业发展迅速，所得税的管理已形成一个征管系统，税收管理难度大，这样对税务人员业务水平要求高，就需要一批既精通房地产业务和相关税收政策的高素质的

16、税务人员，不断提高所得税管理水平。因此亟待培养一些高素质税务人才三、企业所得税的治理研究 （一）加强部门的协调与沟通，完善征收方法 （1）加强部门的协调配合加强主营业务范围的界定，从而严格界定地税和国税的征收范围。除了硬性的界定外，工商和税务部门还要树立共同搞好企业所得税管理的大局意识，加强两个部门的合作和协调，尤其是政策执行口径、登记变动情况等问题上要信息平台，实现信息共享，大力清扫漏征漏管户。此外，国税和地税两个税务部门内部，还要提高税务人员的素质，加大企业所得税管理的信息化程度实现信息共享，以免造成管理力度不均的现象。加强国地税在企业所得税征收管理工作中的协调配合，强化交流和沟通制度，梳

17、理良好形象。 （2）规范核定征收，缩小征收方式之间的差距规范核定征收的程序和方法，对税额的核定要坚持民主评议的程序，力求最大限度减少人为因素造成的税负不公。对于采用核定征收的账簿不健全的小企业，应积极督促和引导纳税人建账建制，改善经营和管理，从而想查账征收的方式过度，努力缩小核定征收与查账征收之间的差距，严格控制实行核定征收方式的范围。 （二）严格核实税基，加强收入和税前扣除的管理（1）、加强收入管理。一是做好各年度企业所得税收入组织工作。完善不同收入项目的确认原则和标准，同时要做好应税收入、不征税收入、免税收入的鉴定工作，减少税收流失。二是加强纳税评估，注重收入与其他方面的关系，形成指标，分

18、析不同行业的不同时期的变化趋势，对收入和税收关系异常的企业及时采取评估、检查措施，加大执法力度。三是加大对企业会计行为的监督力度，完善监控措施，做到全方位监控，不留死角，坚决纠正提前或者滞后实现收入，以及隐匿、转移收入等违法行为。明确企业所得税管理监控的关键点。加强对内部税收管理员的业务培训，有针对性的指导管理员掌握所得税管理的关键点（隐匿、转移收入等违法行为）有的放失的开展监控工作。（2）、加强扣除项目管理。一是规范凭证管理，完善企业所得税税前扣除凭证管理制度。对大额支出，通过发票与实物、合同、现金支出等相关凭证比对、分析，确保支出的真实性。严格发票的管理，加强开具和接受的检查核实工作，形成

19、收入确认、税前扣除的相互约束机制。另外要强化审批政策，对不合法的、已取消的政策，严格审批。二是简化企业所得税的优惠政策，给企业所得税瘦身，去除一些不必要的影响公平的政策，能简则简。降低税收优惠给企业所得税核定和征收带来的难度。颁布一些定性的条文，使涉税人员有法可依，加强结果的稳定性，真正起到优化经济结构，促进经济发展的作用。 （三）通过各种途径完善汇算清缴，做好各环节的把控拓宽汇算清缴的时间，给汇缴人员和企业足够的时间，这样涉税人员也有足够的精力去完成高质量的工作。也不会出现虎头蛇尾草草结束的现象，做好缴税的后期工作，提高税收质量。另外要充分利用中介机构，让他们分担税务机关的工作总量，把一些所

20、得额较小企业的所得税的汇缴工作交给有资质的注册会计师来完成，税务机关就有更多的时间和精力去审核重点企业的汇缴，当然要加强对中介机构的管理和考核。最后还要在企业自行申报汇缴之后加强所得税的检查和监控，对波动性大的、存在疑点的企业进行重点检查。防止企业任意隐匿收入，乱摊成本，扩大费用，利润被转移，进而税收收入流失。加大汇缴人员专业技能的提高，重点做好汇缴工作，汇缴质量提高。 （四）加强相关人员培训 1、财务人员一是提高财务人员上岗的门槛，和财务人员经验水平的要求，定期举行一些考核或者研讨提高会议，对他们的知识进行提升。在整个企业所得税征收过程中，督促企业对财务人员水平的提高，加大对财务人员学习和进

21、修的投入。对财务人员职务和关系进行审核，防止走后门不符合要求的财务人员加入企业。另外要全面和深入帮助企业财务人员熟练掌握所得税知识和操作流程。同时，要充分利用税收网站和报纸、电视等多种宣传媒体，及时发布现行的所得税法规，把对所得税的宣传和其他税收法律法规的宣传放到同等重要的位置。要深入开展对纳税人的所得税政策法规的辅导，做好深入细致的调查研究活动，随时掌握和了解所得税征管动态，促进所得税征收管理工作的顺利开展。积极组织法律人员对财务人员的培训，提前告知他们负面行为的法律后果，做好防范工作，做定向引到，防止他们走向一条不归路。 2、税务人员 二是增强各岗位税务人员相关税务知识的学习，努力做好每个

22、环节，提高税收水平，防止某个环节的疏忽而导致的税款的流失。积极做好个部门的协作，相互学习和对比，树立美好形象，认识到整体和个体的重要性。同时加强对新增和难度大的重点的区域进行培训，防止相关知识的匮乏，而纵容新增和重点行业税款流失。培养一些高素质、高专业性的人才。增强激励机制，完善绩效考核系统。结束语总之企业所得税是国家的大税种，与国家税收收入密切相关，做好企业所得税的各个环节的工作至关重要。加强企业所得税管理刻不容缓，充分发挥企业所得税的调节和监督作用。重点完善企业所得税的核心区域，加强各部门的协助和外部沟通交流，逐步规范税务机关执法行为、强化企业所得税的征管等提升企业所得税精细化、科学化水平

23、，真正的为人类造福。参考文献1 洪江.关于加强核定企业所得税征管的几点思考J.蚌埠党校学报,2009年03期.2 丰涛涛,郭海燕,李瑞华.新法框架下的企业所得税管理问题研究J.北方经济,2009年06期.3 苑新丽.非居民企业所得税管理存在的问题及解决途径J.财政研究,2009年03期.4 于永丽,赵建智.基于我国企业所得税制度的弊端看新企业所得税法的特点J.科技信息(科学教研),2007年26期.5 席晓娟.新企业所得税法对中国经济发展影响之法律分析J.兰州学刊,2009年09期.6 郭吉毅.企业所得税管理的影响因素及实践探索J.涉外税务,2009年06期.7 刘慧平.深化纳税评估 强化税源

24、管理J.湖南税务高等专科学校学报,2007年01期.8苪明杰.现代企业可持续发展理论与策略M,北京清华大学出版社，2004.9 许善达.所得税会计.M大连出版社，2006.10 杨斌.国际税收M复旦大学出版社2003年版.11 约瑟夫A,佩契曼。美国税收政策M.北京：北京出版社，1994.Corporate Income Tax Management Problems and GovernanceTIAN YingyingAbstract: The corporate income tax is an important part of our revenue, our income tax

25、is the main tax , in the regulation of the state, enterprises , relations between the interests of individuals , has an important role. Corporate income tax base is the resulting production operations , compared with other types of taxes, with a wide range of tax , fair tax , the tax base and strong binding , the taxpayer and the tax man unanimously negative characteristics . Business throughout the entire process , the various economic activities of an enterprise , almost all closely related to income tax. Corporate income tax reven