纳税筹划例题

1、作业本 !第三章 增值税2 . 某苦瓜茶厂系增值税小规模纳税人，适用征收率为3%。该苦瓜茶厂为了在该市茶叶市场上打开销路，与一家知名度较高的茶叶商店协商，委托茶叶店（以下简称茶庄）代销苦 瓜茶。在洽谈中，他们遇到了困难：该茶庄为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13。由于苦瓜茶厂为小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，这样，苦瓜茶的增值税税负将 达到 13。如果他们改变做法，将茶庄的一角柜台租赁给茶厂经营，则茶庄只需按租赁费 缴纳营业税即可，而无需缴纳增值税。现比较如下：方案一：苦瓜茶厂以每市斤 250 元的价格（含税）委托茶庄代销，茶庄再以每市斤 400 元的价格（含税）对外销售，其差价作为

2、代销手续费。预计每年销售 1000 斤苦瓜茶。方案二：茶庄与茶厂签订租赁合同。茶厂直接在茶庄销售苦瓜茶，仍按价差1000 X 400+（1 +13% 1000X 250 = 103982.3 （元）作为租赁费支付给茶庄。请根据以上资料做出相应的方案选择，并说明理由 。茶厂应纳增值税=1000 X 250 +（1 +3%）X 3%= 7281.55 （元）应纳城建税及教育费附加=7281.55 X（ 7%+ 3%）= 728.155 （元）茶厂收益=1000 X 250 + （1 +3%） 728.155 = 242718.45 728.155 = 241990.29 （元）茶庄应纳增值税=销项

3、税额进项税额=1000 X 400+（1+ 13%）X 13%= 46017.70（元）茶庄应纳营业税= 1000X400+（1 13%）1000X250X 5%=103982.3X5%= 5199.12（元）茶庄应纳城建税及教育费附加=（ 46017.705199.12）X （7%3%）=5121.68（元） 茶庄收益=1000X 400 +（ 1 +13%） 1000X 250 5199.12 5121.68 = 93661.5 （元）方案二：茶庄与茶厂签订租赁合同。 茶厂直接在茶庄销售苦瓜茶， 仍按价差 1000X 400+ （1+ 13%） 1000 X 250 = 103982.3

4、（元）作为租赁费支付给茶庄。则茶庄只需缴纳营业 税，而无需缴纳增值税。茶厂应纳增值税= 1000X400+（1+ 3%）X 3%=11650.49（元） 应纳城建税及教育费附加=11650.49 X （7 %+ 3% ） = 1165.05 （元）茶厂收益=不含税收入租金城建税及教育费附加=1000X400+（1+ 3%） 103982.31165.05=283202.2（元）茶庄应纳营业税、 城建税及教育费附加= 103982.3X5%X（1+ 7%+3%） =5719.03 （元）茶庄收益= 103982.35719.03=98263.27（元）方案二茶庄税后收益 98263.27 元，大

5、于方案一的税后收益 93661.5 元；方案二茶厂税后 收益 283202.2 元，大于方案一税后收益 241990.29 元。由此可见， 采用租赁的方式可以减轻税负，对双方均有利。在实际操作中，茶庄只需对 租赁费收入作“其他业务收入”处理， 并计算营业税及附加。 茶厂直接对外销售， 开具普通 发票，在按 3的征收率缴纳增值税后，剔除支付给茶庄的租金部分，均为其收益。第四章 消费税2 月 8日，宇丰汽车厂以 20辆小汽车向宇南出租汽车公司进行投资。 按双方协议， 每辆汽 车折价款为 16万元。该类型汽车的正常销售价格为16 万元（不含税），宇丰汽车厂上月份销售该种小汽车的最高售价为 17 万元

6、（不含税）。该种小汽车的消费税税率为5%。该汽车厂应如何进行税收筹划？如果宇丰汽车厂直接以小汽车作为投资， 则宇丰汽车厂该项业务应纳消费税税额为应纳税额 =17X 20X 5%=17 （万元）宇丰汽车厂实际投资额度为 320 万元， 可采用以下方式进行税收筹划： 首先向宇南出租 汽车公司投资 320 万元，然后由宇南出租汽车公司向宇丰汽车厂购买小汽车20 辆，价格为16 万元。和前面方案相比，宇丰汽车厂投资汽车数一样，投资额也一样，而且每辆16万元的价格完全在正常区间内， 尽管宇丰汽车厂和宇南出租汽车公司为关联企业， 也不会被税务 机关认定价格偏低而调整计税价格。此时，宇丰汽车厂的应纳消费税税

7、额为16 X 20X 5%=16（万元）可以达到节税 1 万元的税收筹划效果。第五章 营业税基本情况：甲建筑企业欠乙企业款项 2500 万元，由于甲企业发生财务困难，无力偿还该部 分款项，双方商定甲企业以一幢原购置成本为 1000万元，账面价值 800万元的房产作价 2500 万元抵偿该部分欠款， 这时甲企业要按 5%的税率缴纳营业税， 并分别按 7%和 3%的比例缴纳 城建税及教育税附加。乙企业收回房产后以 2000 万元的价格将其转让给丙企业。应如何进行筹划，降低企业的税负？分析：根据有关规定， “单位和个人销售或转让抵债所得的不动产，土地使用权，以全部收 入减去抵债时该项不动产或土地使用

8、权作价后的余额为营业税。 ”甲企业需要缴纳营业税：（2500-1000 ）X 5% =75（万元），城建税及教育费附加 =75X 10%=7.5（万元），上述资产抵 债过程中的总税负为 82.5 （万元）。乙企业转让房产由于售价低于抵债时作价，无需缴纳营 业税。契税在此按 3%十算，2500 X 3%=75（万元），总税负最低 75万元。丙企业的税负为契 税 2000X 3%=60（万元）在乙方能够确保收回该款项的前提下，如果甲乙双方约定以该房产 变现后的价款抵偿 2500万元的欠款， 由甲方直接将上述资产转让给丙企业而不经乙方的话， 则将大大降低双方的税负。 假如甲方以 2000万元直接销售

9、给丙企业， 同时将 2000 万元抵偿乙方2500万元贷款，这时甲方税负为营业税（2000-1000 ）X 5% =50万元，城建税及教育税附加50X 10%=5（万元），总税负为55万元。由于乙企业只是控制该笔交易而不以自己的 名义进行交易，所以乙企业税负为 0 。丙企业税负不变。比较筹划前后可知，通过税收筹划甲企业可减轻税负 27.5 万元（ 82.5-55 ）（仅就该资 产抵债和变现过程而言， 不考虑所得税及其他费用） ，乙企业最少可减轻税负 75 万元， 丙企 业税负不变。第六章 企业所得税2. 某中外合资企业（其中外方投资者郭某为个人，投资额占实收资本的75%）期末资产负债表中实收资

10、本为 2000 万元，资本公积为 500 万元，未分配利润为 3000 万元，所有者权 益合计为 5500 万元。由于企业效益好，潜力大，另一外方投资者李某也想参股，共同投资 发展企业。双方达成意向，预签订股权转让合同，郭某将其拥有的1500 万元股权中的 500万元转让给李某，转让价格按所有者权益乘以股权比例计算。试问该如何进行税收筹划才 能使双方利益达到最大？根据资料，现有两种方案可供选择：方案一：转让价格直接按资产负债表中有关指标计算转让价格： 5500/2000 X 500=1375（万元）转让收益： 1375-500=875 （万元）应缴所得税： 875X 20%=175（万元）股权

11、转让后郭某实际收益包括两部分， 即从合资企业得到的股息收入与转让净收入， 为：3000X 50%+875-175=2200（万元）方案二： 合资企业先分配股息， 郭某再进行股权转让。 如果合资企业先通过董事会决议， 对未分配利润进行全额分配，郭某可得股利 2250 万元（ 3000X 75%），按规定，该股利收入 不用缴个人所得税。分配股利后，合资企业所有者权益合计为2500 万元。郭某转让股权的价格为： 2500/2000 X 500=625（万元）转让收益： 625-500=125 （万元）转让收益应缴所得税： 125X 20%=25（万元）股权转让后郭某实际收益： 2250+125-25

12、=2350 （万元）。这一方案下，如果考虑到企业正常运作的需要，不因支付股利带来经营上困难，可以 先将该股利挂资产负债表“应付股利”科目，待以后在进行分期支付。同方案一比较，郭某实际收益增加了1 50万元，同时，李某应支付的转让款节省了750万元。显而易见，方案二对双方均有利，郭某接受了方案二。作为受让方李某，由于看中的是企业未来收益，而不是目前企业的未分配利润,所以也在这个方案中受益，至少他少支付的转让价格具有货币时间价值。第七章个人所得税1. W某、X某及Y某决定出资成立一家企业，各占1/3的股份，预计年盈利 180000元，企业利润平分，W某、X某及Y某的工资为每人每月3,000元，以所

13、得税的负担率为切入点,从税收筹划的角度来看，开办的企业是采取合伙制还是有限责任公司形式比较合适?答:a.合伙制形式合伙制形式下，按规定，费用扣除标准为每人每月1,600元。则每人应税所得为（60,000+3,000 X 12） 1,600 X 12= 76,800（元），适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：76,800 X 35 6,750=26,880 6,750=20,130（元），三位合伙人共计应纳税额为：20,130 X 3=60,390 （元）所得税负担率为：60,390 - 180,000 X 100%=33.55%b.有限责任公司形式根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用25%的企业所得税税率。应纳所得税税额=180,000+（3,000-1,600） X 12X 3 X 25%=57,600 （元）。税后净利润=180,000 57,600=122,400（元）若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%三位投资者应纳个人所得税税额为=103,968 X 20%=20,793.60（元）三位投资者工资薪金所得应纳个人所得税为:（3000-1600 ） X 10%-25 X 12X 3 =4,140 （元）共计负担所