第09章长期股权投资

1、第九章 长期股权投资教 学 内 容 课 时一：长期股权投资概述1二：长期股权投资的成本法3三：长期股权投资的权益法3四：长期股权投资成本法和权益法的转换1实 训2合 计10n 本教学情境理论基础：长期股权投资的概念、分类、核算原理。n 教学目的要求：使学生掌握长期股权投资成本法、权益法的核算要求及核算方法，能熟练进行各项长期股权投资增加、取得收益、处置等的会计处理。n 本教学情境教学重点：长期股权投资成本法、长期股权投资权益法。n 本教学情境教学难点：长期股权投资成本法与权益法的转换。第一节 长期股权投资概述一、长期股权投资概念及内容长期股权投资，是指通过取得被投资单位的股权，成为被投资单位的

2、股东，按其所持股份比例享有权利并承担责任的一种投资。长期股权投资包括以下内容：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资；（4）企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价的、公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资包括长期股票投资和其他长期股权投资。二、长期股权投资的分类（一）按对被投资单位施加影响的程度不同：1.控制2.共同控制3.重大影响4.不具有控制

3、、共同控制或重大影响（二）按长期股权投资的形成方式不同：1.企业合并形成的长期股权投资（1）同一控制下的企业合并（2）非同一控制下的企业合并2.企业合并以外方式形成的长期股权投资三、长期股权投资的核算方法（一）成本法及适用范围成本法，是指长期股权投资按成本计价的方法。在下列情况下应当采用成本法核算：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（二）权益法及适用范围权益法，是指长期股权投资取得时按投资成本计量，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的变动，

4、对长期股权投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。第二节 长期股权投资的成本法成本法的核算程序：1)取得投资时，按照初始投资成本，作为长期股权投资的入账价值；2)被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业应确认的投资收益。一、长期股权投资取得取得长期股权投资时应按初始成本入账，计入“长期股权投资” 账户。（一） 以企业合并以外的方式取得的长期股权投资1. 以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

5、企业取得长期股权投资，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 【例9-1】2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外10 000 000股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款80 000 000元，另支付相关税费400 000元。 甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 75 400 000 应收股利 5 000 000 贷：银行存款 80 400 000 2. 以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性

6、证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。 【例9-2】2007年7月1日，甲公司发行股票1 000 000股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元。不考虑相关税费。 甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资 3 000 000 贷：股本 1 000 000 资本公积股本溢价 2 000 0003. 投资者投入的长期股权投资应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 【例9-3】2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公

7、司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为8 000 000元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为10 000 000元，A公司的注册资本为50 000 000元，B公司投资持股比例为20%。A 公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 10 000 000 贷：实收资本 10 000 000 （二）企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务进行的投资合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本

8、与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，依次调整盈余公积和未分配利润。【例9-4】甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以货币资金10 000 000元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者权益为20 000 000元。则该投资的初始投资成本为12 000 000元。该成本与货币资金10 000 000元的差额2 000 000元,应确认为资本公积的增加。借：长期股权投资 12 000 000贷：银行存款 10 000 000资本公积资本溢价 2 000 000（2）合并方以发行权益性证券进行的

9、投资合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，依次调整盈余公积和未分配利润。【例9-5】甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行15 000 000股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司2006年3月1日所有者权益为20 000 000元。甲公司在2006年3月1日资本公积为1 800 000元，盈余公积为1 0

10、00 000元，未分配利润为2 000 000元。则该投资的初始投资成本为12 000 000元（20 000 000×60%）。该成本与所发行的股票的面值15 000 000元的差额3 000 000元应首先调减资本公积1 800 000元，然后再调减盈余公积1 000 000元，最后再调减未分配利润200 000元。借：长期股权投资 12 000 000资本公积 1 800 000盈余公积 1 000 000未分配利润 200 000贷：股本 15 000 0002.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并，投资方在购买日应当以支付现金、转让非现金资产或承担

11、债务、发行权益性证券的公允价值加上发生的直接相关费用作为初始成本入账。其中支付对价为非货币性资产的，所支付的非现金资产的公允价值与账面价值之间的差额，作为资产处置损益（固定资产和无形资产计入营业外收入或支出、存货计入主营业务收入或其他业务收入和主营业务成本或其他业务成本）。 【例9-6】2007年1月1日，甲公司以一台设备和银行存款2 000 000元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为80 000 000元，已计提累计折旧5 000 000元，已计提固定资产减值准备2 000 000元，公允价值为76 000 000元。企

12、业为了核实乙公司的资产，聘请了一咨询公司向其咨询，支付咨询费500 000元。甲公司的会计处理如下： 初始投资成本=76 000 000+2 000 000+500 000=78 500 000（元） 借：固定资产清理 73 000 000 累计折旧 5 000 000固定资产减值准备 2 000 000贷：固定资产 80 000 000借：长期股权投资 78 500 000 贷：固定资产清理 73 000 000 银行存款 2 500 000 营业外收入 3 000 000【例9-7】2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款2 000 000元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控

13、制的两个公司），占乙公司注册资本的70%, 该专利权的账面原价为50 000 000元，已计提累计摊销6 000 000元，已计提无形资产减值准备2 000 000元，公允价值为40 000 000元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下： 初始投资成本=40 000 000+2 000 000=42 000 000（元） 借：长期股权投资 42 000 000 累计摊销 6 000 000 无形资产减值准备 2 000 000 营业外支出 2 000 000 贷：无形资产 50 000 000 银行存款 2 000 000 【例9-8】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协

14、议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为10 000 000元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为5 000 000元，增值税850 000元，账面成本4 000 000元，承担归还贷款义务2 000 000元。会计处理如下： 初始投资成本=5 000 000+2 000 000+5 000 000×17%=7 850 000（元） 借：长期股权投资 7 850 000 贷：短期借款 2 000 000 主营业务收入 5 000 000 应交税费应交增

15、值税（销项税额） 850 000 借：主营业务成本 4 000 000 贷：库存商品 4 000 000实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。二、被投资单位宣告分派现金股利或利润的处理被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业应按其享有的部分确认投资收益，但确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过应享有的部分作为初始投资成本的收回（冲减投资成本）。确认的投资收益，为企业享有并分得的利润分得的超过企业享有的部分应冲减投资成本企业应享有的利润=投资后被投资单位实现的利润×持股比例即

16、: 分派的投资后实现的利润，确认为投资收益；分派的投资前的未分配利润，冲减投资成本。【例9-9】B企业2004年4月2日购入C企业股份50 000股,每股价格12.12元,另支付相关税费3 200元,占C公司有表决权资本的3%,并准备长期持有。C公司于2004年5月2日宣告分派2003年的现金股利,每股0.2元。（1）初始投资成本：50 000×12.12+3200=6 09 200（元）（2）账务处理借：长期股权投资C公司 609 200贷：银行存款 609 200（3）分派股利借：应收股利 10 000贷：长期股权投资C公司 10 000【例9-10】1998年4月2日，甲企业投

17、资乙企业1 000 000元，投资比例10，1998年12月31日乙企业分派现金股利1 000 000元（假设含当年实现的净利润分配额）。乙企业当年净利润1 200 000元。投资收益1 200 000×10×（9÷12）90 000（元）应冲减初始投资成本1000000×109000010000（元）该题中，若乙企业分派现金股利700 000元，则甲企业投资收益确认70 000元，不冲减投资成本。因为企业享有利润仍为900 000元，而分得利润700 000元，即分得并享有700 000元，因此，确认的投资收益700 000元。确定投资收益和冲减成本的

18、计算公式：（1）计算投资企业累积享有的利润累积享有的利润=投资至上年末止被投资单位累积实现的利润×持股比例（2）计算累积分得的利润累积分得的利润=投资后各次分得的利润之和（含本次分得的利润）当（1）（2）时，累积分得的利润均为享有并分得的利润，全部确认为投资收益，不冲减投资成本，以前冲减的成本全部转回。则：本次确认的投资收益=本次分得的利润+本期转回的成本当（1）<（2）时，累积分得的利润大于其享有的利润，应确认的投资收益总额（非本次）为累积享有的利润，超过部分应冲减投资成本，但需要注意的是，超过部分是应冲减的成本总数，如果以前已经冲减了成本，则本期冲减的成本和本期确认的投资收

19、益为：本期冲减的成本= （2）-（1）-原已冲减的成本上述公式计算结果如为负数，则为原冲减的初始投资成本的转回）本期确认的投资收益=本次分得的利润-本期冲减的成本【例9-11】A企业2000年1月1日购入C公司有表决权资本的10%，并准备长期持有，初始投资成本210 000元。C公司于2000年5月10日宣告分派1999年度的现金股利100 000元。C公司2000年实现净利润400 000元，2001年5月15日宣告分派2000年度的现金股利450 000元。A企业的会计处理如下：（1）2000年1月1日投资时：借:长期股权投资C公司 210 000贷:银行存款 210 000（2）2000

20、年5月10日C公司宣告分派现金股利时：借:应收股利 10 000贷:长期股权投资C公司 10 000（3）2001年5月15日C公司宣告分派现金股利时：累积享有的利润=400 000 ×10=40 000累积分得的利润=10 000+450 000 ×10=55 000本期冲减的投资成本=55 000-40 000-10 0005 000(元)本期确认的投资收益=45 000-5 000=40 000(元)会计分录为：借：应收股利 45 000 贷：长期股权投资C公司 5 000 投资收益 40 000假设上例中，C公司2001年5月l5日宣告分派2000年度的现金股利为2

21、50 000元。则A企业2001年5月15日的会计处理如下：由于投资后至本年末止被投资企业累积分派的现金股利350 000元（100 000十250 000），小于投资后至上年末止被投资企业累积实现的净利润400 000元，故不需冲减投资成本，应分得的现金股利25 000元（250 000×10%）全部确认为当年的投资收益，并将原已冲回的成本（10 000）转回。借：应收股利 25 000 长期股权投资一公司 10 000贷：投资收益 35 000第三节 长期股权投资的权益法权益法的核算程序：1.取得投资时（1）首先，按初始投资成本入账（2）其次，比较初始投资成本与投资时享有被投资单

22、位可辨认净资产公允价值初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额计入当期损益（营业外收入）；同时调整长期股权投资账面价值。初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值。2.被投资单位实现净利润或发生亏损时应当确认投资损益，并调整长期股权投资的账面价值； 3.被投资单位除净损益外的其他权益变动时应调整长期股权投资的账面价值，并计入所有者权益。一、长期股权投资取得企业在取得投资时具体核算内容如下：（1）按初始投资成本入账初始投资或追加投资时，按初始投资成本，借记“长期股权投资××公司（投资成本）”，贷

23、记“银行存存款”等账户。初始投资成本的确定与成本法相同。（2）初始投资成本调整长期股权投资的初始投资成本大于投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期营业外收入。借记“长期股权投资××公司（投资成本）”账户，贷记“营业外收入”账户。【例9-12】2007年1月1日，甲公司以银行存款4 000 000元向乙公司投资，占乙公司有表决权股份的25%，采用权益法核算。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为17 000 000元。假定不考虑其他因素。乙

24、公司的会计处理如下：初始投资成本=4 000 000元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额4 250 000=17 000 000×25%，其差额250 000元计入当期损益“营业外收入”，并同时将长期股权投资的初始成本调整为应享有的被投资企业可辨认净资产公允价值相对应的份额价值4 250 000元。借：长期股权投资-乙公司（投资成本） 4 000 000贷：银行存款 4 000 000借：长期股权投资-乙公司（投资成本） 250 000贷：营业外收入 250 000【例9-13】2007年1月1日，乙公司以银行存款3 000 000元向丙公司投资，占丙公司有表决权股份

25、的30%，采用权益法核算。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000 000元。假定不考虑其他因素 。初始投资成本=3 000 000元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2 700 000元=9 000 000×30%，不调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资-乙公司（投资成本） 3 000 000贷：银行存款 3 000 000二、被投资单位实现净损益的处理被投资单位实现净利润或发生亏损时,投资企业应当按照享有或应分担的份额，确认投资损益，并调整长期股权投资的账面价值。（1）被投资单位实现净利润时，按其享有的份额，借记“长期股权投资××

26、;公司（损益调整）”，贷记“投资收益”账户；（2）被投资单位发生净亏损时，按其负担的份额，借记“投资收益”，贷记“长期股权投资××公司（损益调整）”账户；被投资单位宣告分派利润或现金股利时，相应减少长期股权投资的账面价值，借记“应收股利”，贷记“长期股权投资××公司（损益调整）”账户。【例9-14】甲公司2007年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500 000元，款项已由银行存款支付。2006年12月31日，东方股份有限公司可辨认净资产的

27、公允价值为100 000 000元（公允价值与账面价值相同）。2007年东方公司实现净利润10 000 000元；2008年5月15日东方公司宣告分派现金股利，每10股派现金股利3元，6月15日分派现金股利；2008年东方公司发生亏损500 000元。甲公司的相关账务处理如下：（1）2007年1月20日购买股票时初始投资成本=5 000 000×6+500 000=30 500 000（元）借：长期股权投资-东方公司（投资成本） 30 500 000贷：银行存款 30 500 000投资时享有东方公司可辨认净资产公允价值=100 000 000×30%=30 000 000

28、（元），初始投资成本30 500 000元大于30 000 000元，差额500 000元为商誉，因此不需要调整长期股权投资的初始成本。（2）2007年末东方公司实现净利润10 000 000元借：长期股权投资-东方公司（损益调整）3 000 000（10 000 000×30%） 贷：投资收益 3 000 000（3）2008年5月15日东方公司宣告分派现金股利借：应收股利 1 500 000（5 000 000÷10）×3 贷：长期股权投资-东方公司（损益调整） 1 500 000（4）2008年6月15日收到现金股利借：银行存款 1 500 000 贷：应收

29、股利 1 500 000（5）2008年末发生亏损500 000元借：投资收益 150 000贷：长期股权投资-东方公司（损益调整）150 000【注意事项】被投资单位发生亏损时，投资企业确认的投资损失，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（通常指长期性的应收项目，如长期应收款）减记至零为限，投资企业负有承担额外义务的除外。投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。三、被投资单位其他权益变动的处理投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，

30、应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。【例9-17】承【例9-14】东方股份有限公司2007年可供出售金融资产的公允价值增加了4 000 000元。甲公司按照持股比例确认相应得资本公积1 200 000元。甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资东方公司（其他权益变动） 1 200 000 贷：资本公积其他资本公积 1 200 000 第四节 长期股权投资处置与成本法和权益法转换一、 长期股权投资的处置处置长期股权投资，应转销其账面价值，账面价值与实际取得价款的差额，应当确认为处置损益（投资收益）。按实际收到的金

31、额，借记“银行存款”等科目，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。【例9-18】承【例7-14】、【例7-17】2009年1月20日，甲公司出售所持有东方股份有限公司的股票5 000 000股，每股售价为10元，款项

32、已收回。则甲公司的账务处理如下：借：银行存款 50 000 000 贷：长期股权投资东方公司（投资成本） 30 500 000 东方公司（损益调整） 1 350 000 东方公司（其他权益变动）1 200 000 投资收益 16 950 000同时接转原记入资本公积的金额借：资本公积其他资本公积 1 200 000 贷：投资收益 1 200 000二、长期股权投资成本法与权益法的转换（一）成本法转权益法长期股权投资由成本法改为权益法的情况主要有：（1）因追加投资导致投资企业持股比例上升由成本法改权益法；（2）因处置投资导致持股比例下降由成本法改权益法。1、因追加投资导致具体步骤：（1）追溯调整

33、原投资原投资初始投资成本的结转与调整初始投资至追加投资之间，因被投资单位可辨认净资产公允价值变动调整长期股权投资等科目被投资单位净利润变动引起的调整被投资单位其他权益变动引起的调整被投资单位宣告分派现金股利的调整（2）追加投资入账（按权益法入账）确认初始成本并入账调整成本（此时需要综合考虑投资总体的初始成本和享有可辨认净资产的份额）【例9-19】A公司于2007年1月1日取得B公司10%的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为4900万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照

34、净利润的10%提取盈余公积。2008年1月1日，A公司又以1350万元的价格取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。要求： 1、2008年1月1日对原长期股权投资进行追溯调整；2、编制2008年1月1日A公司以1350万元追加投资入账的会计分录；3、若2008年1月1日A公

35、司支付1200万元，编制追加投资的会计分录。4、若2008年1月1日A公司支付1295万元，编制追加投资的会计分录。参考答案：1、对原长期股权投资进行追溯调整（1）原成本调整首先转账借：长期股权投资B公司成本500 贷：长期股权投资 500 500投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额490万元（4900×10%），差额10万元体现为商誉不调整长期股权投资的账面价值。 （2）因被投资单位可辨认净资产公允价值变动所引起的投资等的调整在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 6500-4900=1600（万元），其中投资后被投资单位实现净利润部分1000万元，应按投资单位享有

36、的部分调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动600万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。账务处理为：借：长期股权投资B公司损益调整 100其他损益变动 60贷：资本公积其他资本公积 60 盈余公积 10 利润分配未分配利润 90 2、2008年1月1日A公司以1350万元，追加投资入账借：长期股权投资B公司成本1350 贷：银行存款 1350 成本1350万元取得该投资时确定的应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元（6500×20%），差额为投资作价中体现出的商誉，

37、不调整长期股权投资的成本。 3、若2008年1月1日支付1200万元取得B公司20%的股权，追加投资入账借：长期股权投资B公司成本1200 贷：银行存款 1200 对于新取得的股权，其成本为1200万元投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元（6500×20%），差额100万元应确认营业外收入，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑追加投资部分应确认营业外收入90万元。借：长期股权投资B公司成本90 贷：营业外收入 90 4、若2008年1月1日支付1295万元取得B公司20%的股权，追加投资入账借：长期股权投资B公司成本1295 贷：

38、银行存款 1295 成本1295万元投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元（6500×20%），差额5万元应确认营业外收入，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉5万元，追加投资部分不应确认营业外收入。2、因处置部分投资导致具体步骤：（1）处置部分投资（2）剩余投资追溯调整剩余投资初始投资成本的结转与调整初始投资至追加投资之间，因被投资单位可辨认净资产公允价值变动调整剩余投资部分长期股权投资等1）被投资单位净利润变动引起的调整2）被投资单位其他权益变动引起的调整3）被投资单位宣告分派现金股利的调整【例9-

39、20】A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为9 000万元，未计提减值准备。20×6年12月6日，A公司将其持有的对B公司20%的股权出售给某企业，出售取得价款5 400万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。A公司原取得对B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元（假定可辨认净资产的公允价值与账面价值相同）。自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润7 500万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算。（1）处置股份的处理借：银行存款54 000 000贷：长期股权投资B公司30 000 000（9000