会计(2014)考前模拟测试题(三)(赵小彬老师模考班)下载版

1、 会计（2014）考前模拟测试（三）一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。）1.甲公司为上市公司。2×13年有关财务资料如下：（1）2×13年初发行在外的普通股股数40000万股。（2）2×13年1月1日，甲公司按面值发行40000万元的3年期可转换公司债券，债券每张面值100元，票面年利率为2,利息每年12月31日支付一次。该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可转换为公司股票，债券到期日即为转换期结束日。转股价为每股10元，即每张面值100元的

2、债券可转换为10股面值为1元的普通股。该债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益。假设发行时二级市场上与之类似的无转股权的债券市场利率为3。（3）2×13年3月1日，甲公司对外发行普通股10800万股。（4）2×13年11月1日，甲公司回购本公司发行在外的普通股4800万股，以备用于奖励职工。（5）甲公司2×13年实现归属于普通股股东的净利润为21690万元。（6）甲公司适用所得税税率为25。已知（P/A，3,3）2.8286,（P/F，3,3）0.9151。不考虑其他相关因素，甲公司2×13年度利润表中列报的稀释每股收益是（）元/股。A.0.33 B

3、.0.35 C.0.41 D.0.432.2×13年12月31日，甲公司因合同违约对一起未决诉讼确认预计负债和营业外支出7000万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为1750万元。2×14年3月20日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司5000万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司2×13年度所得税汇算清缴日为2×14年3月10日，适用的所得税税率为25，按净利润的10提取法定盈余公积，2×13年度财务报告批准报出日为2×14年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该

4、日后事项导致甲公司2×13年度利润表“净利润”项目“本期金额”的调整数为（）万元。A.250B.750C.1500D.20003.甲公司2×13年1月与乙租赁公司签订了一项生产线融资租赁合同。租赁合同主要条款如下：（1）起租日：2×13年1月1日；（2）租赁期：2×13年1月1日至2×20年12月31日；（3）租金支付方式：每年12月31日支付租金300万元；（4）承租人担保的资产余值为100万元；（5）租赁开始日生产线的公允价值为2000万元，乙租赁公司该生产线的账面价值为1800万元；（6）乙租赁公司的租赁内含利率为6。甲公司为该项租赁发生

5、了初始直接费用112.32万元。生产线自租赁期开始日起尚可使用12年。已知：（P/A，6，8）6.2098，（P/F，6，8）0.6274。不考虑其他因素，甲公司该项固定资产2×13年度计提的折旧额是（）万元。A.177.65B.222.06C.224.4D.209.194.2×12年1月1日，A银行发放给B公司5年期贷款5000万元，实际支付4900万元，合同年利率为10、分期付息、到期支付本金和最后一期利息。A银行初始确认的实际年利率为10.53。2×14年12月31日，收到本年利息后有客观证据表明B公司发生严重财务困难，A银行据此认定对B公司的贷款减值，并预

6、期2×15年12月31日将收到利息500万元，2×16年12月31日仅收到本金2500万元。不考虑其他因素，2×14年12月31日A银行应确认的减值损失为（）万元。A.2498.72B.2454.41C.4933.62D.05.甲公司的一栋办公楼于2×11年12月31日达到预定可使用状态并直接出租，成本为5000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×13年12月31日，已出租办公楼累计公允价值变动收益为1200万元，其中本年度公允价值变动收益为700万元。根据税法规定，已出租办公楼以历史成本扣除按税法规定计提折旧后作为其计

7、税基础，折旧年限为20年，预计净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司2×13年度实现的利润总额为10000万元，适用的所得税税率为25。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×13年度所得税会计处理的表述中，不正确的是（）。A.确认递延所得税负债425万元B.确认应交所得税2262.5万元C.确认递延所得税费用237.5万元D.确认所得税费用2500万元6.甲公司拟建造一大型生产线，工期预计为1.5年。有关资料如下：（1）2×14年1月1日，甲公司自中国银行借入专门借款10000万元，期限为3年，年利率为8，每年12月31日付息。（2）除专门借

8、款外，甲公司只有一笔一般借款，为甲公司2×13年7月1日借入的长期借款10000万元，期限为5年，年利率为6，每年7月1日付息。（3）甲公司于2×14年4月1日开工建造，相关建造支出为：2×14年4月1日发生支出4000万元，7月1日发生支出8000万元，10月1日发生支出2000万元。（4）专门借款中未支出部分存入银行，假定月利率为0.5；不考虑一般借款未支出部分的利息收入及其他因素，下列有关甲公司2×14年度借款费用的计量中，会计处理错误的是（）。A.2×14年上述借款应予资本化的利息费用合计为600万元B.2×14年一般借款应予

9、资本化的利息费用为90万元C.2×14年一般借款应予费用化的利息费用为510万元D.2×14年上述借款应予费用化的利息费用合计为710万元7.20×6年1月5日，A公司收到当地政府拨付的财政拨款4500万元，用于购买一台大型管理用环保设备。20×6年1月31日，A公司购入该设备（不需安装），实际成本为4800万元，其中300万元以自有资金支付。该设备预计使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2×14年3月31日，A公司出售了这台设备，取得价款1200万元。不考虑其他因素，上述事项对A公司2×14年度利润总额的影响金额

10、是（）万元。A.817.5B.1137.5C.1145D.1257.58.企业发生的下列交易或事项中，不会引起当年度营业利润发生变动的是（）。A.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动B.因合同违约被起诉在符合负债确认条件时确认的预计将要支付的诉讼费用C.可供出售外币非货币性项目的金融资产形成的汇兑差额D.经营租赁租入固定资产发生的初始直接费用9.2×13年12月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划：客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。2×13年12月，客户消费了价值20000万元的

11、通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务的条件），甲公司已收到相关款项。不考虑其他因素，甲公司2×13年度应确认的收入总额为（）万元。A.18000B.18181.82C.19800D.2000010.甲公司是一家核电能源企业，经国家审批，甲公司计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，甲公司应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。20×9年12月3l日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共22890万元，预计使用寿命12年，预计弃置费用为2500万元，采用年限平均法计提折旧。由于技术进步与市场环境变化等原因，

12、2×14年1月l日，甲公司预计该项设备的履行弃置义务预计支出金额为2000万元，预计使用寿命与折旧方法保持不变。假定适用的折现率为7。已知：（P/F，7，12）0.444；（P/F，7，8）0.582；（F/P，7，12）2.2522；（F/P，7，8）1.7182。至2×14年12月3l日，该核电站未发生减值。不考虑其他因素，甲公司该项设备2×14年应计提的折旧额是（）万元。A.1937.5B.1963.63C.1981.5D.200011.甲公司系乙公司的母公司。2×12年1月1日，甲公司以银行存款8100万元从本集团外部购入丙公司60股权（属于非同

13、一控制下企业合并）并能够控制丙公司的财务和经营政策。购买日丙公司可辨认净资产公允价值为12000万元，除某项无形资产的公允价值大于账面价值2000万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该无形资产自购买日起按5年、直线法摊销，预计净残值为零。2×14年1月1日，乙公司购入甲公司所持丙公司的60股权，实际支付款项8000万元，形成同一控制下的企业合并。2×12年1月1日至2×13年12月31日，丙公司实现的净利润为3000万元，无其他所有者权益变动。不考虑其他因素，乙公司2×14年1月1日购入丙公司股权的初始投资成本为（）万元。A.876

14、0B.8520C.9420D.966012.A公司发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。A公司2×13年年初库存甲产品1200件，实际成本360万元，已计提存货跌价准备30万元。2×13年A公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2×13年12月31日，A公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。上述交易或事项对A公司2×13年资产负债表“存货”项目期末余额的影响金额是（）万元。

15、A.-104B.-126C.-136D.-146二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）1.甲公司2×13年12月31日持有的下列资产、负债中，应当作为2×13年资产负债表中流动性项目列报的有（）。A.2×13年12月31日在中国银行间市场发行期限1年且到期时一次性偿付本息的短期融资券2000万元B.预付固定资产购买价款1000万元，该固定资产将于2×14年9月取得C.2×13年12

16、月31日签订不可撤销的转让合同被划分为持有待售的无形资产D.到期日为2×14年3月31日的长期借款2000万元，该借款在2×13年12月31日已签订展期2年的协议2.甲公司2×13年度发生的有关交易或事项如下：（1）2×13年8月12日，甲公司出售所持有联营企业（丙公司）全部40股权，所得价款为8000万元。出售时，该项长期股权投资的账面价值为7000万元，其中，初始投资成本为4400万元，损益调整为1800万元，因丙公司重新计量设定收益计划净负债产生变动确认的其他权益变动为800万元。（2）2×13年10月26日，甲公司出售持有并作为可供出售

17、金融资产的丁公司债券，所得价款为5750万元。出售时该债券的账面价值为5700万元，其中以前年度公允价值累计变动收益为300万元。（3）2×13年12月1日，甲公司将租赁期满的一栋办公楼出售，所得价款为12000万元。出售时该办公楼的账面价值为6600万元，其中以前年度公允价值变动收益为1600万元。上述办公楼原由甲公司自用。2×11年12月1日，甲公司将办公楼出租给戊公司，租赁期限为2年。办公楼由自用转为出租时的原价为5400万元，累计折旧为1400万元，公允价值为5000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。（4）2×13年12月31日，因甲

18、公司2×14年度实现的净利润未达到其母公司（乙公司）在甲公司重大资产重组时作出的承诺，甲公司收到乙公司支付的补偿款1200万元。根据上述资料，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。A.收到乙公司补偿款1200万元计入当期损益B.出售丙公司股权时将原计入资本公积的其他权益变动800万元转入当期损益C.出售丁公司债券时将原计入资本公积的公允价值变动收益300万元转入当期损益D.出售办公楼时将转换日原计入资本公积的公允价值与账面价值差额1000万元转入当期损益3.下列各项变更中，属于会计政策变更的有（）。A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货

19、类别计提B.将符合持有待售条件的无形资产由非流动资产重分类为流动资产列报C.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法D.辅助材料的核算方法由计划成本法变更为实际成本法4.2×13年12月A公司与F公司签订合同，合同规定A公司应于2×14年5月向F公司销售一批商品，该批商品的合同价格为4000万元，如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为700万元。至2×13年12月31日A公司已购入该批商品，成本总额为5600万元，该批商品的市价总额为5000万元。预计未来一段时间，该批商品的市场价格将趋于稳定。假定A公司销售该批商品不发生销售税费。不考虑其他因素，A公司

20、上述或有事项影响2×13年财务报告列报项目的金额中，表述正确的有（）。A.影响资产负债表中预计负债项目的金额为700万元B.影响资产负债表中存货项目的金额为-600万元C.影响利润表中营业外支出项目的金额为700万元D.影响利润表中营业利润项目的金额为-1300万元5.下列各项关于关联方关系及其披露的表述中，正确的有（）。A.受同一方重大影响的企业之间不构成关联方B.对企业实施间接共同控制的投资方与该企业之间在不存在其他关联方关系的情况下，不构成关联方关系C.企业支付给关键管理人员的薪酬不属于关联方交易D.企业对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露6

21、.下列各项有关中期财务报告的表述中，正确的有（）。A.中期财务报告的会计计量应当以年初至本中期末为基础B.中期末资产负债表应当提供本中期末和上年度末的资产负债表C.中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础D.中期财务报告的编制应当遵循与年度财务报告相一致的会计政策7.下列各项关于分部报告的表述中，正确的有（）。A.企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息B.分部资产包括递延所得税资产C.企业披露的报告分部利润（亏损）总额应当与企业利润（亏损）总额相衔接D.企业在确定报告分部时应当考虑不同会计期间分部信息的可比性8.甲公司2×14年发生的下列交易或事项应采用未来适用法

22、进行会计处理的有（）。A.2×14年年末发现以前年度的不重要会计差错予以更正B.从2×14年1月1日起，无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法C.从2×14年1月1日起，投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.从2×14年1月1日起，将存货的成本核算方法由现行的实际成本法变更为标准成本法进行日常核算9.下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.未投入使用的固定资产不应计提折旧B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该固定资产的成本C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终

23、止确认10.甲上市公司2×13年1月1日发行在外的普通股为18000万股。2×13年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下：（1）5月15日，以年初发行在外普通股股数为基数每10股送2股红股，以资本公积每10股转增4股，除权日为6月1日；（2）7月1日，甲公司与股东签订一份远期股份回购合同，承诺3年后以每股12元的价格回购股东持有的1000万股普通股；（3）8月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员1500万股股票期权，每一股股票期权行权时可按6元的价格购买甲公司1股普通股；（4）10月1日，发行3000万份认股权证，行权日为2×14年4月1日，每份认股权

24、证可在行权日以6元的价格认购1股甲公司普通股。假定甲公司2×13年度各期普通股平均市场价格均为每股10元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司在计算2×13年稀释每股收益时调整发行在外普通股加权平均数的表述中，正确的有（）。A.因送红股和资本公积转增股份调整增加的普通股加权平均数为10800万股B.因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数为100万股C.因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数为300万股D.因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股股数加权平均数为250万股三、综合题（本题型共4小题56分，其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求，如使用英文解

25、答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，本题型最高得分为61分，答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）1.甲公司为我国境内注册的上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，其2×13年度财务报告于2×14年4月20日对外报出。该公司2×13年发生的有关交易或事项如下：（1）2×13年1月2日，甲公司按每张973.25元的价格从活跃市场购入乙公司当日发行的不可赎回债券12万张，另支付相关交易费用321万元。该债券每张面值1000元，期限为3年，票面年利率为5，市场年利率为6，利息于每年年末支付，到期还本。甲公司将购入的乙公

26、司债券分类为持有至到期投资，按年确认投资收益。2×13年12月31日，有客观证据表明乙公司发生了严重财务困难，甲公司据此认定对乙公司的债券投资发生了减值。甲公司2×13年12月31日已收到本年利息600万元，但预期2×14年12月31日将收到利息525万元，2×15年12月31日仅收到本金11025万元。2×14年1月2日，该债券市价总额为10400万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售乙公司债券的80，将扣除手续费后的款项8200万元存入银行；该债券剩余的20重分类为可供出售金融资产。除乙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。

27、（2）2×13年2月1日，甲公司与其子公司（丙公司）发生关联方交易。甲、丙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一栋办公楼与丙公司持有的A公司股票投资进行交换。甲公司对该办公楼采用成本模式后续计量，在交换日，该办公楼的账面原价为13500万元，已提折旧2250万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量。丙公司持有的A公司股票投资，对A公司不具有控制、共同控制或重大影响，丙公司在取得A公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售A公司股票的计划。在交换日，丙公司持有的A公司股票投资的账面价值为9000万元（成本8250万元，累计公允价值

28、变动收益750万元），公允价值为10800万元，丙公司另支付了1200万元给甲公司。丙公司换入办公楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用成本模式进行后续计量；甲公司换入A公司股票投资后拟随时处置以获取差价。甲公司转让办公楼应缴纳营业税600万元，尚未支付。假定除甲公司应缴纳的营业税外，甲公司与丙公司该项关联方交易不涉及其他相关税费，该项非货币性资产交换具有商业实质。（3）2×13年12月1日，甲公司采用分期收款方式向丁公司销售A产品一台，不含税销售价格为5000万元。合同约定发出A产品当日收取价款1462.5万元（含增值税额212.5万元），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次

29、收款时间为2×14年12月1日。甲公司A产品的成本为4000万元。产品已于同日发出，收取的1462.5万元价款已存入银行，并开具相应金额的增值税专用发票。该产品在现销方式下的公允价值为4591.25万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6。假定甲公司该项销售形成的应收债权在2×13年12月31日未发生减值。本题不考虑其他因素。要求一：根据资料（1），编制2×13年1月2日甲公司购入该债券的会计分录。计算2×13年12月31日甲公司该债券的投资收益、摊余成本和减值损失，并编制相应的会计分录。计算2×14年1月2日甲公司售出该债

30、券的损益及应确认的其他综合收益，并编制售出该债券和重分类为可供出售金融资产的会计分录。要求二：根据资料（2），判断甲公司与丙公司该项关联方交易是否属于非货币性资产交换，并简要说明理由。计算该项关联方交易对甲公司2×13年利润表“利润总额”项目的影响金额，并编制与甲公司有关的会计分录。计算丙公司该项关联方交易对当期损益的影响金额，并编制与丙公司有关的会计分录。要求三：根据资料（3），编制2×13年12月1日甲公司向丁公司销售A产品的会计分录。计算该项销售对甲公司2×13年利润表“营业利润”项目的影响金额。2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，销售价格

31、均不含增值税。会计师事务所对甲公司2×13年度财务报表进行预审时，现场审计人员关注到其2×13年下列交易或事项的会计处理：（1）经董事会批准，甲公司2×13年9月30日与A公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给A公司。合同约定，办公用房转让价格为8060万元，A公司应于2×14年1月30日前支付上述款项；甲公司应协助A公司于2×14年2月1日前完成办公用房所有权的转让手续。甲公司办公用房系20×8年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为12740万元，预计使用年限为20年，预计净残值为260万元，采用年限平均法计

32、提折旧，至2×13年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。2×13年度，甲公司对该办公用房共计提了624万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用624贷：累计折旧624（2）2×13年12月1日，甲公司与B公司签订销售合同，向B公司销售一批产品，销售价格为1800万元，增值税税额为306万元；同时签订补充合同，约定于2×14年6月30日以2220万元的价格将该批产品购回。产品已经发出，款项已于当日收存银行。该批产品成本为1500万元。甲公司2×13年12月1日的会计处理如下：借：银行存款2106贷：主营业务收入1800应交税费应交增值税（销项

33、税额）306借：主营业务成本1500贷：库存商品1500（3）2×13年1月1日，经股东大会批准，甲公司进行了限制性股票激励计划的授权，一次性授予甲公司100名高级管理人员共计1200万股限制性股票。股票来源为甲公司向激励对象定向发行公司普通股股票。激励对象可以每股6元的价格购买公司向激励对象增发的甲公司限制性股票。甲公司在授予日收到所有激励对象缴纳的新增股款7200万元，并于当日办理完毕限制性股票登记手续。经测算，授予日限制性股票的公允价值总额为4500万元。2×13年至2×15年每年年末，在达到当年行权条件的前提下，每年解锁400万股。当年未满足条件不能解锁的

34、股票由甲公司按照每股6元的价格回购。对于按照本股权激励计划授予的限制性股票，激励对象每年年末申请标的股票解锁的公司业绩条件为：每年净资产收益率均不低于5.5，且每年度实现的净利润不低于1.5亿元。2×13年度，甲公司净资产收益率达到6，实现净利润1.6亿元。截至2×13年12月31日，甲公司股权激励对象均在职。甲公司2×13年有关股权激励的会计处理如下：2×13年1月1日定向发行公司普通股股票借：银行存款7200贷：股本1200资本公积股本溢价60002×13年确认股权激励费用借：管理费用1500（4500/3）贷：资本公积其他资本公积1500

35、2×13年12月31日激励对象标的股票解锁借：资本公积其他资本公积1500贷：资本公积股本溢价1500要求：根据资料（1）至（3），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，如不正确请说明理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录（有关调整分录按当期差错进行更正）。3.甲公司为我国境内注册的上市公司，2×11年至2×13年发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司2×11年3月2日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款1500万元（包含已宣告尚未发放的现金股利20万元），另支付交易费用5万元。甲公司将其划分为可供出

36、售金融资产核算。2×11年12月31日，该股票的公允价值为1600万元。2×12年12月31日，该股票的公允价值为1300万元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。因受到外界不利因素的影响，2×13年12月31日，该股票的公允价值严重下跌至600万元。（2）2×12年3月28日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。合同约定：甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为7500万元；工期为自合同签订之日起3年。甲公司预计该办公楼的总成本为6750万元。工程于2×12年4月1日开工，至2×12年12月31日实际发生成本2100万元（其中，材料占

37、60，其余为人工费用。下同），确认合同收入2250万元。由于建筑材料价格上涨，2×13年度实际发生成本3200万元，预计为完成合同尚需发生成本2700万元。甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。（3）2×13年12月31日，甲公司一项在建工程的账面价值为4500万元，预计至达到预定可使用状态尚需投入500万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续建造所需投入因素预计未来现金流量现值为3700万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量现值为4180万元。2&#

38、215;13年12月31日，该项在建工程的市场售价格减去相关费用后的净额为3800万元。（4）2×12年12月31日，甲公司以银行存款4200万元从二级市场购入丙公司80的有表决权股份，能够控制丙公司，形成非同一控制下的企业合并。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元，假定丙公司没有负债和或有负债；甲公司在合并财务报表层面确认的商誉为1000万元。甲公司将丙公司的所有资产认定为一个资产组。2×13年12月31日，甲公司对丙公司投资的账面价值仍为4200万元，在活跃市场中的报价为4080万元，预计处置费用为20万元，该项投资的未来现金流量的现值为4000

39、万元；甲公司在合并财务报表层面确定的丙公司可辨认净资产的账面价值为5400万元，可收回金额为6000万元。本题不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1），不考虑所得税因素，计算甲公司该项金融资产对2×13年度利润表综合收益总额项目的影响金额，并编制甲公司2×13年与该项金融资产有关的会计分录。（2）根据资料（2），计算甲公司2×13年应确认的存货跌价损失金额，并编制甲公司2×13年与建造合同有关的会计分录。（3）根据资料（3），计算甲公司于2×13年年末对在建工程项目应确认的减值损失金额，并说明确定可收回金额的原则。（4）根据资料（4），计算甲

40、公司2×13年12月31日个别财务报表中丙公司的长期股权投资应确认的减值损失金额以及甲公司对丙公司投资产生的商誉在甲公司2×13年12月31日合并资产负债表中列示的金额，并编制有关甲公司该项长期股权投资及甲公司合并报表中商誉计提减值准备的会计分录。4.甲上市公司（以下简称甲公司）为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2×12年2×13年进行了一系列投资和资本运作。（1）2×12年12月1日，经乙公司股东大会同意，甲公司与乙公司控股股东A公司签订股权转让协议。协议约定：甲公司向A公司定向发行12000万股本公司股票（每股面值1元），以换取A公

41、司持有的乙公司60的股权。甲公司定向发行的股票确定为每股5元，双方确定的评估基准日为2×12年12月31日。乙公司经评估确定2×12年12月31日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为100000万元。该协议于2×12年12月31日分别经甲公司、A公司股东大会批准。（2）甲公司作为对价定向发行的股票于2×13年3月31日发行，当日收盘价为每股5.5元。甲公司于当日起主导乙公司财务和生产经营决策。甲公司向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独

42、立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。2×13年1月10日，会计师事务所对甲公司截至2×12年12月31日的注册资本进行了审验，并出具了验资报告。（3）合并当日，乙公司净资产账面价值为98600万元，其中：股本60000万元、资本公积20000万元、盈余公积1800万元、未分配利润16800万元；以2×12年12月31日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于2×13年3月31日的公允价值为105000万元（不含递延所得税资产和负债），其中公允价值与账面价值的差异产生于一项管理用无形资产和一项管理用固定资产：该无形资产系

43、2×10年4月取得，成本为8000万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零，2×13年3月31日的公允价值为8400万元；该固定资产系2×11年3月取得，成本为4800万元，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2×13年3月31日的公允价值为7200万元。上述资产均未计提减值，其计税基础与按历史成本计算确定的账面价值相同。有关资产在该项交易后预计使用年限、净残值、折旧和摊销方法保持不变。甲公司向A公司发行股份前，总股本为108000万元。发行股份后，A公司持有甲公司发行在外普通股的10，A公司向甲公司派出一名董事

44、。（4）甲公司为该并购事项发生中介机构服务费用1000万元，其中：在常年法律顾问C律师事务所的常年法律顾问费之外，支付C律师事务所为增发股份而提供额外服务的相关费用150万元。聘请D律师事务所对乙公司提供尽职调查等法律服务，服务费180万元。聘请E评估机构对乙公司进行评估并出具评估报告，评估费用90万元。聘请F会计师事务所对乙公司进行审计并出具审计报告，并对乙公司的盈利预测出具审核意见，会计师费用220万元。同时聘请F会计师事务所对新增股本进行验资，验资费用250万元。聘请G证券公司为本次并购的财务顾问，对该并购事项是否构成关联交易提供核查服务，顾问费110万元。（5）2×13年4月

45、至12月间，甲公司和乙公司、A公司发生了以下交易或事项：2×13年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为1200万元，成本为800万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。2×13年7月，甲公司将本公司的某项专利权以800万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为600万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线

46、法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。2×13年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为620万元，成本为460万元。甲公司已向乙公司支付该笔货款。至2×13年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为400万元。至2×13年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计2000万元。甲公司对该应收债权未计提坏账准备。（6）甲公司2×13年度实现净利润64620万元。乙公司2×13年度3月31日至年末实现净利润11000万元、其他综合收益2

47、000万元，无其他所有者权益变动。（7）2×13年7月1日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司15的股权，转让价格1400万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为10000万元。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。2×13年12月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为1000万元，成本为800万元。至2×13年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。丙公司2×13年度实现净利润2500万元（其中2×13年7月1日至2×13年12月31日实现净

48、利润为1500万元）。（8）其他有关资料：本题中各公司适用的所得税税率均为25，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。除所得税外，不考虑其他因素。A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。甲公司和A公司在此项交易前不存在关联方关系，该并购事项为非同一控制下企业合并。乙公司没有子公司和其他被投资单位，在甲公司取得其控制权后未进行利润分配，除所实现净利润外，无其他影响所有者权益变动的事项。甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售。除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易

49、或事项均为公允交易，且均具有重要性。甲公司取得乙公司控制权后，每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉未发生减值。甲公司和乙公司均按净利润的10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积；均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。要求一：（1）判断在该项企业合并后甲公司与乙公司、A公司之间是何种关联方关系，并说明理由；（2）确定该项非同一控制下企业合并的购买日；（3）计算甲公司取得乙公司60股权的初始投资成本，并编制甲公司购买日与个别财务报表有关的会计分录；（4）计算该项合并中取得的乙公司可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。（5）根据上述资料，编制甲公司购买日与合并财务报

50、表有关的调整分录与抵消分录。要求二：（1）根据上述资料，编制甲公司2×13年12月31日合并乙公司财务报表时乙公司个别报表的账面价值与公允价值差异的调整分录，以及按照权益法调整对乙公司长期股权投资的分录；（2）根据上述资料，编制甲公司2×13年12月31日合并财务报表有关的抵消分录，涉及所得税的，合并编制所得税的调整分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录）。要求三：（1）计算甲公司2×13年度合并利润表中“合并净利润”项目和“归属于母公司所有者的净利润”项目的金额；（2）计算甲公司2×13年度合并利润表中列示的基本每股收益。要求四：（1）判断甲公

51、司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由；（2）计算甲公司持有的丙公司股权对甲公司2×13年度个别报表中利润总额的影响金额。会计（2014）考前模拟测试（三）参考答案及解析一、单选选择题1.【答案】D【解析】甲公司2×13年基本每股收益=21690/（40000+10800×10/12-4800×2/12）=0.45（元/股），发行的可转换公司债券的负债成份的公允价值40000×2%×（P/A,3,3）40000×（P/F,3,3）38866.88（万元），假设转换所增加的净利润38866.88×3

52、×（1-25）874.50（万元），增量股每股收益=0.22（元/股），小于基本每股收益，具有稀释性，稀释每股收益（21690874.50）/（4000010800×10/12-4800×2/1240000/10）0.43（元/股）。2.【答案】C【解析】该事项导致甲公司2×13年度利润表“净利润”项目“本期金额”的调整数（7000-5000）×（1-25%）1500（万元）。3.【答案】C【解析】该项固定资产最低租赁付款额的现值300×（P/A，6，8）100×（P/F，6，8）1925.68（万元），2×13年

53、度的折旧额（1925.68+112.32-100）/（8×12-1）×11=224.4（万元）。4.【答案】B【解析】2×12年年末该项贷款的摊余成本4900（4900×10.53-5000×10）4915.97（万元）；2×13年年末该项贷款的摊余成本4915.97（4915.97×10.53-5000×10）4933.62（万元）；2×14年年末该项贷款确认减值损失前的账面价值4933.62（4933.62×10.53-5000×10）4953.13（万元），未来现金流量的现值50

54、0/（1+10.53%）+2500/（1+10.53%）22498.72（万元），A银行应确认减值损失4953.13-2498.722454.41（万元）。5.【答案】A【解析】该办公楼2×12年12月31日的账面价值5000（1200-700）5500（万元），计税基础5000-5000/204750（万元），应纳税暂时性差异为750万元，确认递延所得税负债187.5万元；该办公楼2×13年12月31日的账面价值500012006200（万元），计税基础5000-5000/20×24500（万元），应纳税暂时性差异为1700万元，2×13年应确认的递延

55、所得税负债（1700-750）×25=950×25%237.5（万元）；2×13年应交所得税（10000-950）×252262.5（万元）；2×13年所得税费用2262.5237.52500（万元）。选项A表述错误。6.【答案】D【解析】2×14年度专门借款应予资本化的利息费用10000×8×9/12-（10000-4000）×0.5×3510（万元）；2×14年度专门借款应予费用化的利息费用10000×8×3/12-10000×0.5×350

56、（万元）。2×14年一般借款应予资本化的利息费用（40008000-10000）×6/122000×3/12×690（万元）；2×14年一般借款借款应予费用化的利息费用10000×6-90510（万元）。所以：2×14年上述借款应予资本化的利息费用合计51090600（万元）；2×14年上述借款应予费用化的利息费用合计51050560（万元）。选项D错误。7.【答案】B【解析】上述事项对A公司2×14年度利润总额的影响金额处置收益+递延收益余额转入+递延收益本期摊销-设备本期计提折旧=1200-4800-

57、4800/10/12×（11+7×12+3）+4500-4500/10/12×（11+7×12+3）+4500/10×3/12-4800/10×3/12=1137.5（万元）。8.【答案】C【解析】可供出售外币非货币性项目的金融资产形成的汇兑差额计入资本公积，不会引起当年度营业利润发生变动，选项C正确；以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生的变动，计入公允价值变动损益；因合同违约被起诉在符合负债确认条件时确认的预计将要支付的诉讼费用，计入管理费用；经营租赁租入固定资产发生的初始直接费用计入管理费用，所以，选项A、B和

58、D错误。9.【答案】B【解析】甲公司取得20000万元的通话服务，应在当月提供服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。所以甲公司2×13年12月应确认的收入金额100/（10010）×2000018181.82（万元），2×13年12月应确认的递延收益10/（10010）×200001818.18（万元）。10.【答案】B【解析】预计负债调整前，甲公司该项设备的原值228902500×（P/F，7，12）24000（万元），2×14年1月l日该项设备的账面价值24000-24000/12×416000

59、（万元）。预计负债调整后，甲公司该项设备2×14年应计提的折旧额16000-（2500-2000）×（P/F，7，8）/81963.63（万元）。11.【答案】C【解析】乙公司2×14年1月1日购入丙公司股权的初始投资成本12000（3000-×2）×60归属于甲公司的商誉（8100-12000×60）9420（万元）。12.【答案】B【解析】2×13年年末甲产品的可变现净值（0.26-0.005）×800204（万元），其账面成本（1200-400）×360/1200240（万元），该产品减值36万元（

60、240-204）。2×13年末计提存货跌价准备前“存货跌价准备”账户的余额30-400/1200×3020（万元），所以2×13年年末对甲产品计提的存货跌价准备36-2016（万元）。上述交易或事项影响A公司2×13年资产负债表“存货”项目期末余额的金额当期售出400件甲产品结转的存货跌价准备400/1200×30-当期售出400件甲产品结转的账面成本400×360/1200-2×13年年末对甲产品计提的存货跌价准备16-126（万元）。二、多项选择题1.【答案】AC【解析】选项B，企业为购买存货或固定资产而支付一笔预付款，企业并不会以该笔预付账款已经结转为存货或固定资产就视为其经济利益已经实现，而是会关注该款项所购买的存货的出售或耗用情况、所购买的固定资产的使用情况，从而判断该笔款项经济利益的实现情况。正