第四章事业单位会计PPT课件

1、第四章 事业单位会计本章主要介绍我国事业单位会计的基础理论与实务。一般来说，事业单位的活动类型不同，其适用的会计核算方法也不同。通过学习，学生应当在理解事业单位会计基础理论的条件下，掌握事业单位会计对不同业务活动的核算方法，特别是财政预算管理体制改革后事业单位出现的新会计业务。第1页/共204页 事业单位事业单位会计的概念会计的概念1第一节 事业单位会计概述 事业单位会计的特点事业单位会计的特点2 事业单位事业单位会计规范及其一般原则会计规范及其一般原则3 事业单位事业单位会计会计要素和会计科目要素和会计科目4第2页/共204页 事业单位会计的概念 事业单位会计是指以货币为计量单位，记录、反映

2、和监督各级各类事业单位预算（年度财务收支计划）执行过程及其结果的专业会计。 事业单位会计是我国预算会计的一个组成部分，对于加强事业单位内部财务管理，提供及时、准确的预算信息具有重要的作用。 事业单位会计的核算对象，是各级各类事业单位在预算执行过程中的各项收入、支出和结余，以及在事业单位资金运动过程中所形成的资产、负债和净资产。1.1 事业单位会计的概念第3页/共204页 事业单位会计的概念 事业单位会计制度适用于我国各级各类的一般国有事业单位。这些事业单位业务类型基本相似，所以在会计核算方法上具有共性。 适用特殊行业会计制度的事业单位不执行事业单位会计制度。 事业单位有关基本建设投资的会计核算

3、不执行事业单位会计制度。 已经纳入企业会计核算体系的事业单位不执行事业单位会计制度。1.2 事业单位会计的适用范围第4页/共204页 事业单位会计的特点 收入来源渠道多样化 支出使用途径多元化 通常不存在向投资者分配结余的概念 两种会计核算基础并用 视情况进行内部成本核算 设置专用基金 关于资产和负债第5页/共204页 事业单位会计规范及其一般原则 为了规范各级各类事业单位的会计核算行为，保证会计信息质量，发挥会计的监督和管理职能，财政部制定了事业单位会计准则（试行）和事业单位会计制度以及其他相关法规文件。由于事业单位涵盖诸多行业，相关行业部门在不违背事业单位会计制度的基础上，结合行业自身特点

4、，制定了本行业的会计核算办法。这些法规文件构成了事业单位会计制度体系。事业单位的会计核算工作必须遵守适用于其自身的法律、法规以及相关规定。事业单位的各项资金和财产均应纳入单位的会计核算。3.1 事业单位会计规范第6页/共204页 事业单位会计规范及其一般原则 事业单位会计准则（试行）提出了各级各类事业单位会计核算应遵循的一般原则，包括：真实性、有用性、可比性、一致性、及时性、易理解性、收付实现制及权责发生制、配比、专款专用、历史成本、全面性及重要性原则等。从内容上看，它们基本上与行政单位会计一般原则相同，但增加了配比原则，要求有经营活动的事业单位，应将其经营支出与相关的收入相配比。3.2 事业

5、单位会计的一般原则第7页/共204页 事业单位会计要素和会计科目 事业单位会计根据其业务特点设置了资产、负债、净资产、收入和支出共五类会计要素。 事业单位会计科目是对会计要素具体内容的分类，它是各级事业单位会计设置账户、确定核算内容的主要依据。 各级事业单位会计，应根据事业单位会计准则（试行）、事业单位会计制度及其他有关文件的规定设置一级会计科目，按政府收支分类科目的要求设置各级明细科目。第8页/共204页 事业单位会计要素和会计科目科目编号科目编号科目名称科目名称科目编号科目编号科目名称科目名称一、资产类二、负债类101现金201借入款项102银行存款202应付票据103零余额账户用款额度2

6、03应付账款105应收票据204预收账款106应收账款207其他应付款108预付账款208应缴预算款110其他应收款209应缴财政专户款115材料210应交税金116产成品211应付工资（离退休费）117对外投资212应付地方（部门）津贴补贴120固定资产213应付其他个人收入124无形资产125财政应返还额度第9页/共204页 事业单位会计要素和会计科目科目编号科目编号科目名称科目名称三、净资产类301事业基金302固定基金303专用基金306事业结余307经营结余308结余分配第10页/共204页 事业单位会计要素和会计科目科目编号科目编号科目名称科目名称科目编号科目编号科目名称科目名称四

7、、收入类五、支出类401财政补助收入501拨出经费403上级补助收入502拨出专款404拨入专款503专款支出405事业收入504事业支出406财政专户返还收入505经营支出409经营收入509成本费用412附属单位缴款512销售税金413其他收入516上缴上级支出420财政调剂收入517对附属单位补助520结转自筹基建第11页/共204页第二节 事业单位会计收入的核算 事业单位事业单位会计会计收入概述收入概述1财政补助收入财政补助收入2 上级补助收入上级补助收入3 拨入专款拨入专款4 事业收入事业收入5第12页/共204页第二节 事业单位会计收入的核算 财政专户返还收入财政专户返还收入6经营

8、收入经营收入7 附属单位缴款附属单位缴款8 其他收入其他收入9 财政财政调剂收入调剂收入10第13页/共204页 事业单位会计收入概述 收入是指事业单位为开展业务而依法取得的非偿还性资金。 事业单位会计收入具有以下特点：它为事业单位开展业务活动提供了前提条件；它必须是依法取得的；它的取得不具有偿还性 事业单位会计收入按其来源主要包括财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入等八项内容。1.1 事业单位会计收入的概念和内容第14页/共204页 事业单位会计收入概述 事业单位会计应依据其所取得收入的不同种类采用相应的收入确认与计量原则。 在财政划拨资金方式下，事业单位取得的财政补助收入、上级补

9、助收入、基本建设拨款收入、从财政专户核拨的预算外资金以及事业单位由于开展专业业务活动所取得的收入，均应采用收付实现制，在实际收到款项时予以确认，并按实际发生额登记入账。 对于采用权责发生制的事业单位取得的经营收入，可以在提供劳务或发出商品，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认。1.2 事业单位会计收入的确认与计量第15页/共204页 事业单位会计收入概述 对于事业单位长期项目的收入，应根据年度完成进度予以合理确认。 事业单位取得的收入为实物时，应根据有关凭据确认其价值；没有凭据可供确认的，参照其市场价格确定。 实行国库集中收付改革时，各预算单位根据财政部门委托财政零余额账户代理银行开具

10、的有关凭证，按规定进行会计核算，确认财政补助收入。基层预算单位凭据单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书所确定的额度支用资金，并在收到凭证时确认为财政补助收入。1.2 事业单位会计收入的确认与计量第16页/共204页 财政补助收入 财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。它们来源于国家财政预算资金，是国家按预算安排给予事业单位的补助款项，形成了事业单位开展业务活动的经常性资金来源。 财政补助收入不包括国家投资于事业单位固定资产新建、改扩建工程的拨款。国家对事业单位的基本建设投资，应按照国有建设单位会计制度的要求进行核算。 从财政资金的支付

11、方式来看，事业单位取得财政补助收入的方式主要包括实际划拨资金、财政直接支付和财政授权支付三种。由于这三种方式的具体业务流程不同，因此事业单位财政补助收入也有差异。2.1 财政补助收入的概念第17页/共204页 财政补助收入 为加强财政补助收入的管理，事业单位应严格按照经批准的年度部门预算和分月用款计划进行申请，不可以申请无预算、无计划或超预算、超计划的财政补助收入。 在实际申请当月财政补助时，主管部门应当区分“款”、“项”填写“预算经费请拨单”报同级财政部门。同级财政部门或主管单位拨款时，应结合事业单位计划完成情况、资金结存情况控制拨款进度。 事业单位应按规定的用途使用财政资金，未经财政部门同

12、意，不得擅自改变财政补助收入的用途。资金用途如果确实需要调整，事业单位应填写“科目流用申请书”，报经同级财政部门批准后使用。2.2 财政补助收入的管理第18页/共204页 财政补助收入 账户设置：账户设置：“财政补助收入财政补助收入”账户。账户。该账户应在基本支出和项目支出两个二级科目下，按政府收支分类科目中“支出功能分类科目” 项级科目设置明细账。 确认：未实行国库集中收付改革情况下，在实际收到财政补助收入时，确认财政补助收入；实行国库集中收付改革时，事业单位所取得的财政性资金必须按国库单一账户体系的要求确认收入。2.3 财政补助收入的会计核算第19页/共204页 财政补助收入业务举例 例例

13、11未实行国库集中收付改革的某事业单位从财政部门取得拨付的日常事业经费300 000元。 例例22实行国库集中收付改革的某事业单位根据代理银行转来的有关凭证，确认以财政直接支付方式购入的材料80 000元，材料已验收入库。 例例33实行国库集中收付改革的某事业单位以财政直接支付方式购置一台价值90 000元的业务用设备。 例例44实行国库集中收付改革的某事业单位收到代理银行送达的财政授权额度到账通知书，本月获得财政授权额度10 000元用于业务支出。 例例55年终结账时，某事业单位将“财政补助收入”账户贷方余额400 000元全数转入“事业结余”账户中。第20页/共204页 上级补助收入 上级

14、补助收入是由主管部门或上级单位用自身组织的收入或集中下级单位的收入拨给事业单位的资金，以调剂事业单位资金的余缺。 上级补助收入是由主管部门或上级单位拨入的非财政性资金。主管部门或上级单位通常根据自身的资金情况和事业单位的实际需要进行拨付，并非事业单位的常规性收入；财政补助收入是事业单位通过主管部门或上级单位从财政部门取得的预算资金。这些资金一般通过部门预算和分月用款计划安排拨付使用，构成了事业单位的常规性收入。 账户设置：账户设置：“上级补助收入上级补助收入”账户。账户。该账户应在基本支出和项目支出两个二级科目下，按政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。第21页/共2

15、04页 上级补助收入业务举例 例例66某事业单位取得上级单位用自筹资金拨来的补助事业经费开支的款项50 000元，已存入银行账户。 例例77某事业单位通过银行缴回已收到的补助款项5 000元。 例例88年终时，某事业单位将“上级补助收入”账户余额70 000元全数转入“事业结余”账户中。第22页/共204页 拨入专款 拨入专款是指事业单位收到的从财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途并需要单独报账的专项资金。 事业单位通常会承担一些专门的任务或被要求完成一些特殊的项目，而这需要安排这些工作的主管部门、上级单位或其他单位来提供资金支持，向事业单位拨入必要的专项经费。因此，专项经费一般根据事

16、业单位专门事项的需要拨入。 拨入专款不同于财政补助收入和上级补助收入，主要区别反映在资金的来源、性质以及用途等方面。4.1 拨入专款的概念第23页/共204页 拨入专款 专款专用。专款专用。事业单位专项资金应按规定的用途使用，不能挪作他用，也不能扩大开支范围。 专项核算。专项核算。事业单位对各项专款应分别设置账户进行管理，实行专项会计核算，单独报告资金的使用情况。 专项结报。专项结报。事业单位的任务或项目完成后，财政部门、上级单位或其他单位需要进行验收，审查专项收入、支出情况，对结余的专项资金，按拨款单位的要求进行处理。4.2 拨入专款的管理要求第24页/共204页 拨入专款 账户设置：账户设

17、置：“拨入专款拨入专款”账户。账户。该账户应按资金来源和项目设明细账。 确认与计量：在实际收到拨款时，以实际发生额登记入账。4.3 拨入专款的会计核算第25页/共204页 拨入专款业务举例 例例99未实现国库集中收付改革的某事业单位从财政部门取得拨入专款36 000元。 例例1010未实现国库集中收付改革的某事业单位本年度项目已完工，取得专项拨款600 000元，事业单位自身使用360 000元，转拨附属单位150 000元，余款经批准用于弥补以后年度事业经费。第26页/共204页 事业收入事业收入是事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。其中，专业业务活动是指事业单位根据自身的专业业

18、务特点所从事的主要业务活动；辅助活动是指与专业业务活动相关，直接为专业业务活动提供支持的活动。事业收入不同于各种补助收入，它是事业单位在提供公益性服务或商品过程中通过收费等方式所取得的一种有偿收入。事业单位在开展专业业务活动及其辅助活动中取得的按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金，不计入事业收入。从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门批准不上缴财政专户管理的预算外资金，不计入事业收入。5.1 事业收入的概念第27页/共204页 事业收入 在国家政策允许的范围内依法组织事业收入，严格按照经国家批准的收费项目和收费标准进行收费，不能违反国家规定擅自设立收费项目，自定收费标准。

19、使用财政部门和税务部门统一印制的发票，并建立健全各种专用收款收据、门票等票据管理制度。 严格按照规定加强对事业收入账户的统一管理，对取得的事业收入统一核算，及时入账，防止流失。 将各项事业收入全部纳入本单位基本支出预算，统一管理使用，坚持把社会效益放在首位，并兼顾经济效益。5.2 事业收入的管理第28页/共204页 事业收入 账户设置：账户设置：“事业收入事业收入”账户账户，并根据事业收入种类或来源设置明细账。 确认与计量：采用收付实现制，在实际收到款项或取得收入时，以实际发生额登记入账。5.3 事业收入的会计核算第29页/共204页 事业收入业务举例 例例1111某事业单位不属于一般纳税人，

20、在开展专业业务活动及辅助活动中取得收入20 000元，款项已存入银行。 例例1212某事业单位不属于一般纳税人，在开展专业业务及辅助活动中取得收入15 000元，款项尚未收到。 例例1313某事业单位属于一般纳税人，在开展专业业务活动及辅助活动中取得收入3 000元，增值税510元，款项尚未收妥。第30页/共204页 事业收入业务举例 例例1414某事业单位实行预算外资金按比例上缴财政专户办法，共取得预算外资金200 000元，按规定其中的30%应上缴财政专户。 例例1515某事业单位预算外资金实行结余上缴财政专户办法，取得预算外资金100 000元，已存入银行。 例例1616年终结账时，某事

21、业单位将“事业收入”账户贷方余额320 000元转入“事业结余”账户中。第31页/共204页 财政专户返还收入 财政专户返还收入是事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金，以及按规定未上缴财政专户而留用的预算外资金。 为适应政府收支分类改革的需要，我国对事业单位收入核算进行了一些调整，增设了财政专户返还收入的有关内容，用于核算事业单位取得的各种预算外资金收入。 事业单位会计应当分别核算事业收入和财政专户返还收入。前者是事业单位在市场中通过交易活动所取得的非财政性资金；后者是事业单位由于代行行政职能而取得的一部分财政性资金。6.1 财政专户返还收入的概念第32页/共204页 财政专户返还收入 纳

22、入单位综合财务收支计划。纳入单位综合财务收支计划。事业单位应当按规定将财政专户返还收入和其他各项收入进行统筹安排，综合地运用于事业单位的各项支出。 分类分类管理、分别核算。管理、分别核算。事业单位应当严格区分其所取得各项收入的范围。由于它们存在明显的差别，因此事业单位会计应当分别予以核算。6.2 财政专户返还收入的管理第33页/共204页 财政专户返还收入 账户设置：账户设置：“财政专户返还收入财政专户返还收入”账户。账户。该账户应当设置“基本支出”和“项目支出”二级明细账，并在“基本支出”和“项目支出”账户下按照政府收支分类科目中的“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。 预算预算外资

23、金划拨方式：外资金划拨方式：未实行国库集中收付改革时，财政专户拨付预算外资金采用实际划拨资金的方式。实行国库集中收付改革时，事业单位通过财政直接支付方式和财政授权支付方式获取预算外资金。6.3 财政专户返还收入的会计核算第34页/共204页 财政专户返还收入业务举例 例例1717未实行国库集中收付改革的某事业单位收到财政部门从财政专户核拨的预算外资金60 000元，用于开展事业活动。 例例1818未实行国库集中收付改革的某事业单位收到财政部门从财政专户核拨的预算外资金85 000元，用于从事某专项活动。 例例1919实行国库集中收付改革的某事业单位收到财政专户的财政零余额账户代理银行转来的通知

24、书及有关凭证，表明购入事业活动用材料一批，价款4 800元，材料已验收入库。第35页/共204页 财政专户返还收入业务举例 例例2020实行国库集中收付改革的某事业单位收到财政专户的单位财政零余额账户代理银行转来的授权支付额度到账通知书，表明当月下达的授权支付金额为30 000元，用于开展事业活动。 例例2121年终时，某事业单位将“财政专户返还收入”账户贷方余额90 000元转入“事业结余”账户中。第36页/共204页 经营收入 经营收入是事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入，包括销售收入、经营服务收入、租赁收入等内容。 事业单位经营收入具备两个必要的特征：

25、它是事业单位开展经营活动所取得的，而不是开展专业业务活动及其辅助活动所取得的；取得经营收入的经营活动是非独立核算的。一项收入必须同时具备这两个特征才能确认为事业单位经营收入。 经营收入则是事业单位在提供服务（或商品）的经营活动中通过收费等方式取得的有偿收入。7.1 经营收入的概念第37页/共204页 经营收入 自我维持、自负盈亏。自我维持、自负盈亏。事业单位在经营活动中取得的经营收入，应足够弥补在经营活动中发生的支出。事业单位不可以将开展事业活动中取得的资金用于弥补经营活动中发生的亏损，经营活动中出现亏损只能用后期经营收入来弥补。 以以辅为主。辅为主。事业单位开展经营活动的目的，在于通过经营活

26、动获取一定的收入，弥补事业经费的不足。因此，如果在开展经营活动中取得了较大数额的经营结余，事业单位可以根据需要，按规定将一部分经营结余转出，用于支持开展事业活动。7.2 经营收入的管理第38页/共204页 经营收入 账户设置：账户设置：“经营收入经营收入”账户。账户。该账户可以根据收入种类设置明细账户，也可以并设若干总账账户。 确认与计量：采用权责发生制会计核算基础，以实际发生额计量。7.3 经营收入的会计核算第39页/共204页 经营收入业务举例 例例2222某事业单位非独立核算部门对外销售一批产品，不含税售价为10 000元，增值税款为1 700元，上述款项已收到。 例例2323某事业单位

27、发生16 000元的销货退回，增值税款为2 720元，款项已用银行存款支付。 例例2424年终结账时，某事业单位将“经营收入”账户贷方余额62 000元全数转入“经营结余”账户中。第40页/共204页 附属单位缴款 附属单位是指在事业单位内部设立的实行独立核算的下级单位，包括附属事业单位和附属企业。 附属单位缴款是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。它是事业单位按照其与附属单位的体制关系所取得的收入，是事业单位完成事业计划所需资金的必要补充。 账户账户设置：设置：“附属单位缴款附属单位缴款”账户。账户。该账户应当设置“基本支出”和“项目支出”二级明细账，并在二级明细账下

28、按照政府收支分类科目中的“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。该账户也可以按缴款单位设置明细账。第41页/共204页 附属单位缴款业务举例 例例2525某事业单位收到下属独立核算单位按规定上缴的款项45 000元。 例例2626某事业单位退回多收下属独立核算单位的款项4 000元。 例例2727年终结账时，某事业单位将“附属单位缴款”账户贷方余额120 000全数转入“事业结余”账户中。第42页/共204页 其他收入 其他收入是指事业单位取得的一些临时发生的收入或各种零星杂项的收入，包括对外投资收益、利息收入、固定资产出租收入、外单位未限定用途的捐赠收入等。 从内容上看，事业单位其他收

29、入项目繁多，来源渠道分散，且具有较大的自主性，因此事业单位取得其他收入必须遵守国家规定的政策，合理收取。如果符合纳税条件，必须依法纳税。而且，其他收入一般纳入事业单位基本支出预算管理，统筹安排使用。 账户设置：账户设置：“其他收入其他收入”账户。账户。该账户应按收入种类，如“投资收益”、“固定资产出租”、“捐赠收入”等设置明细账。第43页/共204页 其他收入业务举例 例例2828某事业单位收到对外单位出租场地的租金收入5 000元，款项已存入银行。 例例2929某事业单位对外进行联营投资，年终分得利润30 000元，款项已存入银行。 例例3030某事业单位收到未限定用途捐赠款项50 000元

30、，款项已存入银行。 例例3131年终时，某事业单位将“其他收入”账户贷方余额105 000元全数转入“事业结余”账户中。第44页/共204页 财政调剂收入 财政调剂收入是指事业单位收到的经财政部批准统筹使用的财政拨款结余资金。 根据财政管理改革的要求，事业单位的经费结余需要由上级主管部门统一调剂使用，正是在这一过程中形成了财政调剂收入。它是根据财政部关于中央预算单位财政拨款结余资金归集调整及会计核算等事项的通知的要求增设的一个收入项目，其具体的管理要求和处理方式与行政单位财政调剂收入相同。 账户设置：账户设置：“财政调剂收入财政调剂收入”账户。账户。该账户应设置“调剂基本支出经费收入”和“调剂

31、项目支出经费收入”两个二级明细科目，分别核算收到调剂使用的基本支出结余资金和项目支出净结余资金，并按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。第45页/共204页 财政调剂收入业务举例 例例3232未实行国库集中收付改革的某事业单位收到上级单位以统筹使用的结余资金拨付的日常办公经费24 000元。 例例3333实行国库集中收付改革的某事业单位收到代理银行通知，获得一笔统筹使用的结余资金安排的零余额账户用款额度45 000元，用于办公楼修理。第46页/共204页 财政调剂收入业务举例 例例3434实行国库集中收付改革的某事业单位收到财政直接支付入账通知书，以统筹使用的结余

32、资金安排的日常办公费30 000元已直接划入有关账户。 例例3535未实行国库集中收付改革的某事业单位收到下级单位上缴的统筹使用结余资金60 000元，已存入银行账户。 例例3636年终时，某事业单位将“财政调剂收入”账户贷方余额120 000元转入“事业结余”账户中。第47页/共204页第三节 事业单位会计支出的核算 事业单位事业单位会计会计支出概述支出概述1拨出经费拨出经费2 拨出专款拨出专款3 专款支出专款支出4 事业支出事业支出5第48页/共204页第三节 事业单位会计收入的核算 经营经营支出支出6成本费用成本费用7 销售税金销售税金8 上缴上级支出上缴上级支出9 对附属单位补助对附属

33、单位补助10 结转自筹基建结转自筹基建11第49页/共204页 事业单位会计支出概述 支出是指事业单位开展业务活动和其他活动所发生的资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支。 事业单位会计支出具有以下特点：它的目的呈现多样性；它的表现形式多种多样。 事业单位会计支出按其性质来说，包括拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、上缴上级支出共十项内容。1.1 事业单位会计支出的概念和内容第50页/共204页 事业单位会计支出概述 事业单位会计在列报支出时，除了确定其是否符合支出的定义和确认条件外，还应当制定和执行事业单位支出的列报标准。 为了如实反映事业单位各项经济资源

34、的使用耗费情况，并保持事业性收支和经营性收支的配比，事业单位会计对各类支出的核算应当采用与其对应收入相同的确认基础。 事业单位会计对支出采用了两种并存的会计确认基础，即对事业性支出主要采用收付实现制确认，对经营性支出则采用权责发生制确认，并通过与其对应收入的配比来反映各类业务活动的财务成果。1.2 事业单位会计支出的确认与计量第51页/共204页 事业单位会计支出概述 对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证后列报支出。 购入办公用品可直接列入支出，购入其他各种材料可在领用时列报支出。 社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，按规定标准

35、和实有人数每月计算提取，直接列报支出。 固定资产修购基金按核定的比例提取，直接列报支出。1.2 事业单位会计支出的确认与计量第52页/共204页 事业单位会计支出概述 购入固定资产，经验收后列报支出，同时记入“固定资产”和“固定基金”账户； 对差旅费、会议费，财政部门有规定标准的，按财政部门规定标准列报支出； 各个项目支出，对项目开支范围有要求的，不得超出要求的范围列报支出； 出资方对支出内容有限制性要求的，应遵守出资方的限制性要求； 其他各项费用，均以实际报销数列报支出。1.2 事业单位会计支出的确认与计量第53页/共204页 拨出经费 拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金

36、，不包括对所属单位拨付的非财政性补助资金或转拨的专项资金。 以下两种情况不会有拨出经费业务：由于基层会计单位没有所属会计单位，无需转拨预算资金；对于已实行国库集中收付改革的事业单位，由于其所属单位一般直接通过国库单一账户体系从财政部门获得经费拨款，不再需要上级事业单位转拨预算资金。 拨出经费是事业单位向其所属单位转拨的财政性资金，因此应当符合财政预算管理的各项要求。 账户设置：账户设置：“拨出经费拨出经费”账户账户，并按照所属单位名称设置明细账。第54页/共204页 拨出经费业务举例 例例3737未实行国库集中收付改革的某事业单位向下属单位拨入事业经费90 000元。 例例3838未实行国库集

37、中收付改革的某事业单位从所属单位收回多拨付的事业经费10 000元。 例例3939年终结账时，未实行国库集中收付改革的某事业单位将“拨出经费”账户借方余额300 000元全数转入“事业结余”账户中。第55页/共204页 拨出专款 拨出专款是事业单位拨付给所属单位的需要单独报账的专项资金，但不包括主管单位或上级单位拨付所属单位的不需要单独报账的专项资金。 事业单位应严格区分拨出专款和拨出经费这两项支出。尽管其都是事业单位对所属单位的拨款，但二者的资金性质及管理要求并不相同。 事业单位拨出专款存在两种情况：专项资金来源于财政部门或上级单位。专项资金来源于事业单位本身。由于直接影响到事业单位专项资金

38、的出账内容安排，所以必须依据专项资金的来源进行明确区分。 账户设置：账户设置：“拨出专款拨出专款”账户账户，并按所属单位的名称或项目设置明细账。第56页/共204页 拨出专款业务举例 例例4040某事业单位根据需要，将由上级单位拨入的A项目专款10 000元转拨给所属单位。 例例4141该事业单位收到所属单位上报的A项目专款使用清单，实际发生专款支出8 500元，交回剩余1 500元。 例例4242某事业单位根据需要，将用本单位自有经费设立的专款5 000元转拨给所属单位，用于B项目建设。 例例4343该事业单位收到所属单位报来的B项目专款使用清单，实际发生专款支出4 200元，交回剩余专款8

39、00元。第57页/共204页 专款支出 专款支出是指财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途并需要单独报账的专项资金的实际支出数，不包括事业单位将所取得专项资金拨付所属单位而形成的支出。 专款支出不同于事业支出：前者与拨入专款相对应，是事业单位使用专项资金所形成的支出；后者与拨入经费等相对应，是事业单位使用非专项资金所形成的支出。4.1 专款支出的概念第58页/共204页 专款支出 按照要求定期向财政部门、上级单位和其他单位报告专项资金的使用情况。 严格区分专款支出和其他各项支出的核算范围，不能相互混列。 项目完成后，应报送专项资金支出决算和使用效果的书面报告，并接受财政部门、上级单位

40、或其他单位的检查验收。4.2 专款支出的管理要求第59页/共204页 专款支出 账户设置：账户设置：“专款支出专款支出”账户账户，并按专款的项目设明细账。 确认与计量：采用收付实现制会计基础，在实际发生时，以实际金额入账；在项目完工后，要和“拨入专款”对冲，所剩结余按相关规定处理。4.3 专款支出的会计核算第60页/共204页 专款支出业务举例 例例4444某事业单位使用上级单位拨入的A项目专款，支付项目费用15 000元，以银行存款支付。 例例4545某事业单位使用A项目专款购入原材料一批，价值20 000元，以银行存款支付，材料已验收入库。为完成该项目过程中领用原材料6 000元。 例例4

41、646某事业单位利用A项目的专项资金购买一台价值40 000元的设备，以银行存款支付。 例例4747年终时，某事业单位A项目完工，全部费用共计56 000元，按实际开支报账，余款4 000元按规定留给单位使用。第61页/共204页 事业支出 事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的支出。由于事业单位会计采用“大支出”核算方式，所以除通过财政资金安排的支出应计入事业支出以外，事业单位通过其他渠道取得的用于专业业务活动及其辅助活动的资金支出也应计入事业支出。一般来说，事业支出是事业单位支出的主要内容，是事业单位会计核算的主要对象，也是事业单位财务管理的重点内容，在一定程度上反映出事业

42、单位的事业成果和资金使用效益情况。5.1 事业支出的概念第62页/共204页 事业支出 从性质上看，事业支出可以分为基本支出和项目支出两类。 从经济用途上看，事业支出应按照政府收支分类科目中的“支出经济分类科目”进行分类，包括工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助等共十二类。 为满足当前事业单位会计核算的需要，事业支出应当将经济性质和具体用途两种标准相结合进行分类。5.2 事业支出的分类第63页/共204页 事业支出建立健全内部管理制度，对各项事业支出实施严格的制度管理。实行综合预算管理，统筹安排各项收入，合理用于事业支出。严格按照部门预算规定的用途和数额使用，不得自行改变资金的用途

43、和开支标准。划清事业支出与经营支出的界限，更好地反映单位事业类和经营类活动的成果。实行优先保障、优先安排的管理原则。对项目支出实行区分轻重缓急进行科学论证、合理排序申报、立项后专款专用、追踪问效的管理制度。勤俭节约，采取切实措施，加强经济核算，提高资金使用效益。5.3 事业支出的管理要求第64页/共204页 事业支出 账户设置：账户设置：“事业支出事业支出”账户账户。 “事业支出”账户应在基本支出和项目支出两个二级科目下，按政府收支分类科目中“支出经济分类科目”的“项”级科目设置明细账，进行明细核算。 事业单位还应设置“财政拨款支出备查簿”，逐笔登记每项财政拨款支出的具体情况，并反映每个会计期

44、末的财政拨款结余情况。5.4 事业支出的会计核算第65页/共204页 事业支出业务举例 例例4848未实行国库集中收付改革的某事业单位发生专业业务活动支出4 000元，以银行存款支付。 例例4949某事业单位实行内部成本核算，结转已销售业务成果的相应成本8 000元。 例例5050某事业单位为开展专业业务活动从仓库领用一批原材料，价值7 500元。 例例5151未实行国库集中收付改革的某事业单位发放本月工资，其中本月应付工资总额为90 000元，从工资中代扣的各种款项（含住房公积金、个人所得税、失业保险金等）共计4 500元，实发工资已用银行存款支付。第66页/共204页 事业支出业务举例 例

45、例5252未实行国库集中收付改革的某事业单位购入一用于开展专业业务活动的设备，价值20 000元，增值税3 400元，款项已支付。该设备已通过验收并交付使用。 例例5353某事业单位按照规定从事业收入中提取修改基金10 000元。 例例5454已实行国库集中收付改革的某事业单位通过单位零余额账户支付办公费5 000元。第67页/共204页 事业支出业务举例 例例5555已实行国库集中收付改革的某事业单位从单位零余额账户提取现金300元，用于购买日常办公用品。 例例5656已实行国库集中收付改革的某事业单位工资由财政统一支付。本月工资共计30 000元，已由单位财政零余额账户直接转入个人账户中。

46、 例例5757已实行国库集中收付改革的某事业单位通过财政直接支付方式，购买一台用于开展专业业务活动的设备，价值48 000元。该设备已通过验收并交付使用。 例例5858 年终结账时，某事业单位将“事业支出”账户借方余额270 000元全数转入“事业结余”账户中。第68页/共204页 经营支出 经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。 为了弥补事业经费的不足，更好地开展公益性活动，事业单位可从事一定的经营活动，此时会形成经营支出。事业支出相比，经营支出通常是小范围和小数额的。 事业单位应当正确划分事业支出和经营支出的界限。 事业单位经营支出可按权责发生

47、制确认，并与当期经营收入相配比，以反映经营活动所取得的成果。 账户设置：账户设置：“经营支出经营支出”账户账户，并按事业单位经营业务的主要类别设置明细账。第69页/共204页 经营支出业务举例 例例5959某事业单位一非独立核算的经营部门支付办公费用3 000元，以银行存款支付。 例例6060某事业单位非独立核算经营部门领用材料一批，价值9 000元。 例例6161某事业单位非独立核算经营部门购置设备一台，价值12 500元，以银行存款支付。 例例6262某事业单位实行内部成本核算，本月结转已销经营性产品成本5 000元。 例例6363年终结账时，某事业单位将“经营支出”账户借方余额48 00

48、0元全数转入“经营结余”账户中。第70页/共204页 成本费用 成本费用是指实行内部成本核算的事业单位应列入劳务（或产品、商品）成本的各项费用。 内部成本核算：内部成本核算：只对事业单位内部管理使用的成本核算，对外不计算也不报告成本，其目的不是为了计算盈亏，而是为了有利于单位加强内部管理，正确反映单位财务状况和事业成果，强化单位成本核算意识，提高资金使用效率。成本费用对应于实行内部成本核算的事业单位，不实行内部成本核算的事业单位，所有事业类和经营类支出都分别直接计入事业支出和经营支出，不通过成本费用归集。第71页/共204页 成本费用 成本成本费用包括费用包括：用于劳务（产品、商品）生产的各项

49、直接费用，例如直接材料、直接工资等；为组织和管理生产活动所发生的各项间接费用，例如工资、福利费、水电费、办公费等。一般来说，事业单位的成本费用可能是一个不完全的成本，如可能没有包括固定资产折旧费等已发生项目。 账户设置：账户设置：“成本费用成本费用”账户。账户。该账户应按经营类别或产品品种设置明细账。第72页/共204页 成本费用业务举例 例例6464未实行国库集中收付改革的某事业单位实行内部成本核算，为生产甲产品耗用价值60 000元的原材料，发生工资费用20 000元，发生其他费用3 000元，以银行存款支付。 例例6565月末，某事业单位已完工的甲产品验收入库，并结转该产品的完工成本72

50、 000元。第73页/共204页 销售税金 销售税金是事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等，但不包括应缴纳的增值税、所得税。 事业单位也是纳税义务人，其从事应税事项需要缴纳相应的税金，但存在许多减免税的优惠政策。对事业单位而言，销售税金可能由于开展事业活动取得事业收入而产生的，也可能由于开展经营活动取得经营收入而产生。事业单位销售税金业务，应根据具体的相关税法和规章的规定办理。 账户设置：账户设置：“销售税金销售税金”账户。账户。该账户应按产（商）品类别或品种设置明细账。第74页/共204页 销售税金业务举例 例例6666某事业单位本期

51、取得经营收入60 000元，款项已收妥，按规定缴纳营业税1 800元，教育费附加200元。 例例6767年终结账时，某事业单位将“销售税金”账户余额3 500元全数转入“事业结余”和“经营结余”账户。其中，应当结转“事业结余”账户为1 200元，其余转入“经营结余”账户。第75页/共204页 上缴上级支出 上缴上级支出是指实行独立核算的事业单位按照规定的定额或者比例上缴上级单位的支出。它主要来源于事业单位利用自身资源所取得的非财政补助收入，但事业单位返还上级单位在其事业支出中垫支的各种费用时，应计入相应的支出项目，不能作为上缴上级支出处理。 上缴上级支出不同于拨出经费、拨出专款和对附属单位补助

52、，它是对上级单位而非所属单位发生的，反映了有关单位调剂收支余缺的机动财力。 账户设置：账户设置：“上缴上级支出上缴上级支出”账户。账户。第76页/共204页 上缴上级支出业务举例 例例6868某事业单位按规定的标准上缴上级单位款项45 000元，以银行存款支付。 例例6969年终结账时，某事业单位将“上缴上级支出”账户余额45 000元全数转入“事业结余”账户中。第77页/共204页 对附属单位补助 对附属单位补助是指事业单位用财政预算资金之外的收入对附属单位补助发生的支出。作为上级单位，事业单位可以对附属单位进行各项补助，以支持它们更好地开展业务活动。补助款项一般来源于事业单位从事业务活动所

53、取得的自有资金或者下级单位的上缴收入。 事业单位由于向所属单位拨付资金而形成的支出包括拨出经费、拨出专款和对附属单位补助三项，但其内容有所不同，主要区别在于所拨付资金是否属于专项资金，以及是否属于财政资金。 账户设置：账户设置：“对附属单位补助对附属单位补助”账户账户，并按接受补助的附属单位名称设置明细账。第78页/共204页 对附属单位补助业务举例 例例7070某事业单位用自有资金对其附属单位补助100 000元，以银行存款支付。 例例7171年终结账时，某事业单位将“对附属单位补助”账户余额100 000元全数转入“事业结余”账户中。第79页/共204页 结转自筹基建 结转自筹基建是事业单

54、位列入基本建设计划，用自筹资金安排的固定资产新建、扩建和改建形成的支出。 事业单位用财政预算资金之外的自筹资金安排基本建设，应先落实资金来源，并按审批年限，报经有关部门批准列入基本支出计划。 事业单位应在保证正常事业支出需要以及正常预算平衡基础上，统筹安排自筹基本建设支出，并报经主管部门和财政部门批准。事业单位经核定的自筹基本建设资金应纳入基本建设财务管理。 账户设置：账户设置：“结转自筹基建结转自筹基建”账户。账户。第80页/共204页 结转自筹基建业务举例 例例7272某事业单位经有关部门批准使用自筹资金建设一栋办公楼，将基本建设基金8 000 000元转存建设银行。 例例7373年终结账

55、时，某事业单位将“结转自筹基建”账户借方金额8 000 000元全数转入“事业结余”账户中。第81页/共204页第四节 事业单位会计资产的核算 事业单位事业单位会计会计资产概述资产概述1货币资金货币资金2 应收票据应收票据3 应收账款应收账款4 预付账款预付账款5第82页/共204页第四节 事业单位会计资产的核算 其他应收其他应收款款6存货存货7 对外投资对外投资8 固定资产固定资产9 无形无形资产资产10 财政应返还额度财政应返还额度11第83页/共204页 事业单位会计资产概述 资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。 事业单位会计资产具有以下特点：来源具有多样性；用途具有区

56、别性；外延范围更广泛。 事业单位会计资产按照变现能力的强弱，可以划分为流动资产和非流动资产两大类。 事业单位会计资产的确认与收入或支出的确认联系在一起。所以，事业单位会计在确认收入或支出的同时，就可能确认相应的资产。1.1 事业单位会计资产的概念及内容第84页/共204页 事业单位会计资产概述 财政部，事业单位国有资产管理暂行办法，财政部，事业单位国有资产管理暂行办法，20062006年年5 5月月 坚持资产管理与预算管理相结合的原则 坚持所有权和使用权相分离的原则 坚持资产管理与财务管理、实物管理与价值管理相结合的原则1.2 事业单位会计资产的管理原则第85页/共204页 货币资金 现金即库

57、存现金，是指存放于事业单位会计部门、主要用于零星开支的现金。它是事业单位所有资产中最富有流动性和可接受性的一种资产。 事业单位会计现金管理的要求：实行钱账分管、相互牵制的内部控制制度。严格遵守银行核定的库存限额。不可以随意坐支现金。明确规定现金的使用范围。严格现金的收付手续，根据合法凭证办理现金收支业务。如实反映现金库存数额。 账户设置：账户设置：“现金现金”账户。账户。2.1 现金的会计核算第86页/共204页 货币资金业务举例 例例7474某事业单位开出支票，从银行提取现金1 000元补充库存。 例例7575某事业单位开展专业业务活动，取得现金600元。 例例7676某事业单位处置废旧纸张

58、，取得现金收入200元。 例例7777实行国库集中收付改革的某事业单位从单位零余额账户提现500元，以备零星使用。 例例7878某事业单位将当日取得的现金收入15 000元存入银行账户。 例例7979某事业单位因购买办公用品发生现金支出300元。第87页/共204页 货币资金业务举例 例例8080某事业单位为一因公出差员工发放备用金5 000元。 例例8181员工出差归来，按规定报销各项费用3 700元，并交回多余现金1 300元。 例例8282某事业单位现金盘点时出现盘盈150元，原因待查。 例例8383经查，盘盈系为出纳员多收交款人现金所致，现已退还多收款项。 例例8484某事业单位现金盘

59、点时出现盘亏200元，原因待查。 例例8585经查，上述盘亏系为出纳员多支付出150元所致，现已追回多付现金。第88页/共204页 货币资金银行存款是指事业单位存入银行和其他金融机构的各种货币资金。事业单位应在银行或者非金融机构开立存款账户，包括基本结算账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。未实行国库集中收付改革时，事业单位银行存款中既包括财政性资金，也包括非财政性资金。而实行国库集中收付改革后，事业单位银行存款的内容有了很大变化。事业单位应由会计部门统一在银行开户，避免多头开户；严格遵守银行的各项规章制度，接受银行的监督和管理；除在规定范围内使用现金结算外，各项收支业务都应当通过银

60、行办理支付结算。2.2 银行存款的会计核算第89页/共204页 货币资金 账户设置：账户设置：“银行存款银行存款”账户。账户。 事业单位按开户银行和其他金融机构的名称以及存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证逐笔顺序登记，每日终了结出余额。 银行存款日记账应定期与银行对账，至少每月核对一次。月终时，单位账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原因进行处理。 有外币存款的事业单位，应在本账户下分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。2.2 银行存款的会计核算第90页/共204页 货币资金业务举例 例例8686某事业单位收到上级主管单位用自有资金