第6章税收转嫁与归宿

1、第第6章章 税收转嫁与归宿税收转嫁与归宿一、税负的转嫁与归宿的含义一、税负的转嫁与归宿的含义税负转嫁（税负转嫁（Shifting of Taxation ）是指商是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。或供应者的一种经济现象。即最初的纳税人（法律上规定的纳税人）不即最初的纳税人（法律上规定的纳税人）不一定是最终的实际负担人。从最初纳税人到一定是最终的实际负担人。从最初纳税人到最终的负担者，这中间某项税收可能经过很最终的负担者，这中间某项税收可能经过很多次

2、的转嫁。多次的转嫁。税收转嫁后形成的负担分布结果就是税收归税收转嫁后形成的负担分布结果就是税收归宿（宿（Incidence of Taxation ）。理解税负转嫁要注意三个要点：税负转嫁是税收负担的再分配，使纳税人承受的税税负转嫁是税收负担的再分配，使纳税人承受的税收负担由多变少，由有到无，负税人承受的税收负收负担由多变少，由有到无，负税人承受的税收负担由无到有，由多到少。经济实质是担由无到有，由多到少。经济实质是社会成员占有社会成员占有国民收入的再分配国民收入的再分配。税负转嫁是通过价格变化实现的，这里的价格变化税负转嫁是通过价格变化实现的，这里的价格变化不仅包括不仅包括产出的价格，也包括

3、要素的价格产出的价格，也包括要素的价格；这里的；这里的价格变化不仅包括直接地提价和降价，而且包括变价格变化不仅包括直接地提价和降价，而且包括变相地提价和降价。相地提价和降价。税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，因为课税税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，因为课税使纳税人的经济利益受到侵害，在利益机制的使纳税人的经济利益受到侵害，在利益机制的驱动下，纳税人总是千方百计地把税负转移给驱动下，纳税人总是千方百计地把税负转移给他人，以维护自己的经济利益。他人，以维护自己的经济利益。在理论上，按税负是否能转嫁把税种划分为直接税直接税和间接税间接税两种，认为直接税是指纳税人同时也是税收负担者的税种，预定的纳税人与

4、负担者相同。而间接税是指纳税人不一定是税负负担者的税种，其纳税人的选择只是为了课税方便，预定的纳税人与负担者不同。实际上，税收理论上可以证明任何税种都可以转嫁，只是在转嫁的程度、范围、所经历的时间上有所区别。税负转嫁机制的特征是：税负转嫁是和价格的升降直接联系的，也就是经济利益的再分配，税负转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不一致纳税人与负税人的不一致。二、税收转嫁的形式二、税收转嫁的形式五种形式：前转；后转；混转；消转；税收资本化1、前转前转。也称顺转，即纳税人将其所纳税款，通过提高商品或要素的价格的方法。向前转移给购买者的一种形式。前转是税负转嫁的最典型形式，一般发生在商品和劳务的课税上。

5、与商品流通方向相同与商品流通方向相同。2、后转后转。也称逆转，即纳税人将其所纳税款，以压低商品价格的方式，转嫁给商品提供者。与商品流通方向相反与商品流通方向相反。3、混合转混合转。即同时采用前转和后转的形式。4、消转消转。也称税收转化，即纳税人对其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管理或改善生产技术等方法，自行消化税收负担自行消化税收负担。严格讲，消转是一种特殊的税负转嫁形式，它并没有把税收负担转嫁给他人。所谓消转，是指纳税人通过改进生产工艺，提高劳动生产率，自我消化税款。从税收转嫁的本意上说，消转并不成为一种税负转嫁方式。5、税收资本化税收资本化(资本还原)，即生产要素购

6、买者以压低生产要素购买价格的方式将所购生产要素未来应纳税款，从所购商品的资本价值中预先扣除，向后转嫁给生产要素的提供者。所谓税收资本化，指对某些能够增值的商品(如土地、房屋、股票)的课税，预先从商品价格中扣除、然后再从事交易的方式。税收资本化多发生在对某些资本品或受益较为持久的商品交易中，它是税负后转的一税负后转的一种特殊形式种特殊形式。所不同的是，后转是将每次交易所课征的税款随着交易的发生予以转移，而税收资本化则是将预期累计应纳税款在交易中作一次性的转移。税收转嫁的形态税收转嫁的形态生产要素提供者生产者消费者后转前转消转包括税收资本化三、税负转嫁的条件三、税负转嫁的条件v 根据税负转嫁的定义

7、可以得知，税负转嫁的基本条件是：v 商品价格由供求关系决定的自由浮动。v 在价格可以自由浮动的前提下，税负转嫁的程度还受诸多因素的制约，主要的有供求弹性的大小、税种的不同、课税范围的宽窄以及税负转嫁与企业利润增减的关系等。v 税负能否转嫁及转嫁的程度受许多因素的影响和制约。主要有：v （一）基本条件：价格能否自由变动（主因）v 在不同的市场结构中，生产者和消费者控制价格的能力是不同的，税负转嫁的能力也不同。v 完全竞争市场。单个厂商对市场既定价格无能为力，厂商是价格的被动接受者，因此政府征税后，任何厂商都无法在短期内提高价格，转嫁税负。但是，从长期看，在完全竞争条件下，各个生产者会形成一股整个

8、行业的提价力量，从而实现税负转嫁。v 完全垄断市场。厂商是价格的决定者，政府征税后，垄断厂商会千方百计地将税负转嫁给消费者。但转嫁的程度取决于商品的需求价格弹性大小。v垄断竞争市场。厂商是价格的影响者。厂商可以以其差异化产品对价格进行适当调整，税负可以向前转嫁给消费者。但由于没有形成垄断市场，不能完全转嫁税负，只能部分转嫁。v寡头垄断市场。在这种市场结构下，各个厂商是价格的寻觅者。厂商之间相互影响，各自占市场的较大份额。政府征税后，若各个寡头相互合作，达成协议，共同作出提高价格的决策，就可以把税负大部分转嫁出去。v （二）其他条件v 1、税收制度。税负运动总在一定的税收制度下发生的，税收制度制

9、约税负转嫁。主要表现在税制结构的类型和税基的选择上。v 税制结构。以流转税为主的税制，税负容易转嫁。商品课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁。从前边的讨论中可以看出，税负转嫁的最主要方式是变动商品的价格。v 以商品为课税对象，与商品价格关系密切的增值税、消费税、关税等比较容易转嫁是明显的，而与商品及商品价格关系不密切或距离较远的所得课税往往难以转嫁。 v如对个人财产和劳动所得课征的税收一般只能降低个人的消费水平，无法转嫁出去。对各类企业课征的法人所得税尽管存在转嫁的渠道，如提高本公司商品的售价，降低或延迟增长雇员的工资或增加劳动强度，以及降低股息和红利等等。v但这些渠道并不畅通，或者会受到企业雇

10、员和股东的强烈反对，或者受制于社会供求关系变化情况，都难以实现。v税基的选择。税基宽容易转嫁税负。v课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。税负转嫁必然引致商品价格的升高，若另外的商品可以替代加价的商品，消费者往往会转而代之，从而使税负转嫁失效。但若一种税收课税范围很广，甚至波及同类商品的全部，消费者无法找到价格不变的代用品时，只好承受税负转嫁的损失。v2、市场期。税负转嫁一般是在交易发生时实现的。不同的市场期决定着税负转嫁可能的大小不同。v即期市场难以通过价格的变动转嫁税负；v短期市场可通过调整价格部分实现税负转嫁；v长期市场可通过价格变动把大部分税负转嫁出去。v 3、课税商品的供求价格弹性供求价格弹性大小。在市场结构等其他条件既定下，税负转嫁的程度取决于课税商品供求价格弹性的大小。v 在商品供给价格弹性既定的条件下，商品需求价格弹性大小与税负转嫁的可能成反比。v 即：商品需求价格弹性越大，税负转嫁的可能性越小。特别是，当商品需求价格弹性为无穷大时，税负不能前转，只能实现后转或不能转嫁；当需求价格弹性为零时，税负全部前转。在商品需求价格弹性既定的条件下，商品供给