会计学基础课件：第五章 复式记账

1、第五章第五章 复式记账复式记账5-1 5-1 记账方法概述记账方法概述5-2 5-2 借贷记账法借贷记账法 2021-11-15第5章 复式记账法2第一节第一节 记账方法概述记账方法概述一、记账方法的概念一、记账方法的概念 记账方法是按照一定的规则，使用特定的记记账方法是按照一定的规则，使用特定的记账符号，利用文字和数字记录经济业务活账符号，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。动的一种专门方法。 2021-11-15第5章 复式记账法3第一节第一节 记账方法概述记账方法概述二、记账方法的种类二、记账方法的种类 复式记账复式记账单式记账单式记账2021-11-15第5章 复式记账法4单

2、式记账法单式记账法对每项对每项经济业务只经济业务只在一个账户在一个账户中进行单方中进行单方面登记的方面登记的方法。法。复式记账法复式记账法是对发生的是对发生的每一项经济业务每一项经济业务都以相等的金额，都以相等的金额，同时在相互联系同时在相互联系的两个或两个以的两个或两个以上账户中进行登上账户中进行登记的方法。记的方法。2021-11-15第5章 复式记账法5 企业只设置现金、银行存款、应收款和应付款等账户企业只设置现金、银行存款、应收款和应付款等账户 对于发生经济业务通常只登记现金和银行存款的收付业对于发生经济业务通常只登记现金和银行存款的收付业务，以及应收应付款的结算业务，而不登记实物的收

3、付务，以及应收应付款的结算业务，而不登记实物的收付业务业务 除对于有关应收应付款的现金收付业务需要在两个或两除对于有关应收应付款的现金收付业务需要在两个或两个以上账户中各自进行登记外，其他业务只在一个账户个以上账户中各自进行登记外，其他业务只在一个账户中登记或不予登记中登记或不予登记 经营的损益由前后两期财产结存数比较求得经营的损益由前后两期财产结存数比较求得 单式记账法特征单式记账法特征2021-11-15第5章 复式记账法6复式记账的特征复式记账的特征 设置有完整的账户体系设置有完整的账户体系 全面记录企业的经济业务全面记录企业的经济业务 每项经济业务要同时在两个或两个以上的账户每项经济业

4、务要同时在两个或两个以上的账户中进行等额记录中进行等额记录 复式记账的理论依据是会计等式复式记账的理论依据是会计等式 2021-11-15第5章 复式记账法7复式记账法复式记账法借贷借贷记账记账法法收收付付记记账账法法增增减减记记账账法法三、复式记账法的种类三、复式记账法的种类2021-11-15第5章 复式记账法8第二节第二节 借贷记账法借贷记账法一、借贷记账法的生产与演进一、借贷记账法的生产与演进借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”作为记账符号，反作为记账符号，反映各项会计要素增减变动的一种复式记账方法。映各项会计要素增减变动的一种复式记账方法。形成标志：卢卡形成标志：卢卡. .

5、巴其阿勒巴其阿勒算术、几何及比例概要算术、几何及比例概要 2021-11-15第5章 复式记账法9二二、借贷记账法的特点借贷记账法的特点借借贷贷1 1、以、以“借借” ” 和和“贷贷” 作为作为记账符记账符号号2 2、以、以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等 ”为为记账规则记账规则3 3、根据记账规则和会计等式进行、根据记账规则和会计等式进行试试算平衡算平衡。4 4、可以设置和运用双重性质账户、可以设置和运用双重性质账户 试算平衡是指运用借贷记账规则和会计等式的原理检试算平衡是指运用借贷记账规则和会计等式的原理检查验证各个账户记录是否正确的一种方法查验证各个账户记录是否正确的一种方

6、法 根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的形成如下两个方面的自动平衡自动平衡关系：关系：应注意的问题应注意的问题 必须是一定会计期间一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。 必须是一定会计期间内所有账户所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。 “平衡”绝非指单个账户绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。 银行存款银行存款 （1）存入 1

7、000 （2）支付 500 发生额平衡发生额平衡2021-11-15第5章 复式记账法14三、借贷记账法下的账户结构三、借贷记账法下的账户结构1 1、资产类账户的结构、资产类账户的结构2 2、权益类账户的结构、权益类账户的结构3 3、收入类账户的结构、收入类账户的结构4 4、成本类账户的结构、成本类账户的结构2021-11-15第5章 复式记账法15资产类账户的结构资产类账户的结构 资产类账户资产类账户 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 期初余额期初余额 资产增加额资产增加额 资产减少额资产减少额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额2021-11-15第5章 复式

8、记账法16权益类账户的结构权益类账户的结构 权益类账户权益类账户 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 期初余额期初余额 权益减少额权益减少额 权益增加额权益增加额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额2021-11-15第5章 复式记账法17成本类账户的结构成本类账户的结构 成本类账户成本类账户 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方期初余额期初余额成本增加额成本增加额 成本减少额或转销额成本减少额或转销额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额期末余额期末余额2021-11-15第5章 复式记账法18损益类账户的结构损益类账户的结构 收入类账户收入类账户 借方借方

9、 账户名称账户名称 贷方贷方收入减少额收入减少额 收入增加额收入增加额或转销额或转销额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 费用类账户费用类账户 借方借方 账户账户名称名称 贷方贷方费用、支出费用、支出 费用、支出费用、支出增加额增加额 减少额或转减少额或转 销额销额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额2021-11-15第5章 复式记账法19账户的结构账户的结构 （综合）（综合） 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方期初余额期初余额资产增加资产增加额额成本、费用增加成本、费用增加额额负债、所有者权益减少额负债、所有者权益减少额收入减少额或转销额收入减少额或转销额 期初余额期初余额

10、资产减少额资产减少额成本、费用减少额或转销额成本、费用减少额或转销额负债、所有者权益增加负债、所有者权益增加额额收入增加收入增加额额 本期发生额本期发生额期末余额期末余额 本期发生额本期发生额期末余额期末余额 各类账户的余额计算可总结为下列两个公式：各类账户的余额计算可总结为下列两个公式：期末借方余额期末借方余额= =期初借方余额期初借方余额+ +本期借方发生额本期借方发生额- -本期贷方发生额本期贷方发生额期末贷方余额期末贷方余额= =期初贷方余额期初贷方余额+ +本期贷方发生额本期贷方发生额- -本期借方发生额本期借方发生额2021-11-15第5章 复式记账法20相关概念相关概念o 本期

11、发生额：每个账户的借方和贷方在一定时期（如月、本期发生额：每个账户的借方和贷方在一定时期（如月、季、年度）内所登记的金额的合计，称为本期发生额。季、年度）内所登记的金额的合计，称为本期发生额。o 账户借方金额合计，称为借方本期发生额；贷方的金额账户借方金额合计，称为借方本期发生额；贷方的金额合计为贷方本期发生额。合计为贷方本期发生额。o 期末余额：各个会计主体在一定时期末（如月、季、年期末余额：各个会计主体在一定时期末（如月、季、年度）结出的账户余额，称为期末余额度）结出的账户余额，称为期末余额。o 本期的期末余额转入下期时，即为下期的期初余额。本期的期末余额转入下期时，即为下期的期初余额。2

12、021-11-15第5章 复式记账法21就是对每一项经济业就是对每一项经济业务指出其应登记的账户务指出其应登记的账户和记账方向与金额的一和记账方向与金额的一种记录。种记录。（一）会计分录的意义（一）会计分录的意义四、会计分录和账户对应关系四、会计分录和账户对应关系会计分录会计分录教学中会计分录的内容、格式及书写要求教学中会计分录的内容、格式及书写要求 800 000800 000编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法 【例例1】甲公司签发现金支票从银行提取现金甲公司签发现金支票从银行提取现金60006000元。元。第一、分析设计要素第一、分析设计要素 资产资产 资产资产第二、确定登记账户

13、第二、确定登记账户 库存现金库存现金 银行存款银行存款第三、分析增减变化第三、分析增减变化 增加增加 减少减少第四、确定记账方向第四、确定记账方向 借方借方 贷方贷方第五、确定登记金额第五、确定登记金额 6 000 60006 000 6000第六、写出完整会计分录第六、写出完整会计分录 借：库存现金借：库存现金 6 0006 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 0006 000（二）会计分录的种类（二）会计分录的种类 简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计分录。 复合（复杂）会计分录复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。 会计分录：会计分录： 借：借： 应付账款应付账款

14、 45 20045 200 贷：银行存款贷：银行存款 45 00045 000 贷：银行存款贷：银行存款 200200【例【例2】甲公司归还欠乙公司货款甲公司归还欠乙公司货款45 200元，其中元，其中200元通过现金支付，元通过现金支付，45 000元通过银行转账支付元通过银行转账支付复合会计分录的分解复合会计分录的分解 【例【例3】甲公司收回甲公司收回A A单位所欠货款单位所欠货款5 0005 000元，其中元，其中4 0004 000元元存入银行，存入银行，10001000元为现金。元为现金。 复合会计分录复合会计分录借：库存现金借：库存现金 1 0001 000 银行存款银行存款 4

15、0004 000 贷：应收账款贷：应收账款 5 0005 000分分 解解简简 单单 分分 录录借：库存现金借：库存现金 10001000 贷：应收账款贷：应收账款 10001000借：银行存款借：银行存款 40004000 贷：应收账款贷：应收账款 40004000两个重要名词两个重要名词 账户对应关系：账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。涉及的几个账户之间存在的相互依存系。 【例】收到投资者投资存入银行，【例】收到投资者投资存入银行， “ “银行存银行存款款”与与“实收资本实收资本”账户就建立起了对应关系。账户就建立起了对应关系

16、。 对应账户：对应账户：分录中存在着对应关系的账户。分录中存在着对应关系的账户。 【例】在上例中，【例】在上例中，“银行存款银行存款”与与“实收资实收资本本”账户就互为对应账户。账户就互为对应账户。 账户对应关系的作用账户对应关系的作用 可以了解经济业务的内容可以了解经济业务的内容可以发现对经济业务的处理是否符合有可以发现对经济业务的处理是否符合有关的经济法规和财务会计制度关的经济法规和财务会计制度2021-11-15第5章 复式记账法28五、借贷记账法应用举例五、借贷记账法应用举例（一）会计分录编制（一）会计分录编制假设甲企业假设甲企业20082008年年1 1月月3131日的资产、负债及所

17、有者权益的简要日的资产、负债及所有者权益的简要情况如下表所示：情况如下表所示：资资 产产金金 额额负债及所有者权益负债及所有者权益金金 额额库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款其他应收款其他应收款库存商品库存商品固定资产固定资产3 70068 50020 000300100 000500 000短期借款短期借款应付账款应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬应付股利应付股利实收资本实收资本20 00030 00025 0006 000611 500合合 计计692 500 合合 计计6925002021-11-15第5章 复式记账法29借贷记账法应用举例借贷记账法应用举例（1 1）公司签发

18、现金支票从银行提取现金）公司签发现金支票从银行提取现金2500025000元，准元，准备发放工资。备发放工资。借：现金借：现金 2500025000 贷：银行存款贷：银行存款 2500025000（2 2）以现金发放工资，共计）以现金发放工资，共计2500025000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2500025000 贷：现金贷：现金 25000250002021-11-15第5章 复式记账法30借贷记账法应用举例借贷记账法应用举例（3 3）收到某企业转账支票以前所欠货款）收到某企业转账支票以前所欠货款1000010000元元借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应收

19、账款贷：应收账款 1000010000（4 4）某行政管理人员出差，预借差旅费）某行政管理人员出差，预借差旅费500500元，以现元，以现金支付。金支付。借：其他应收会借：其他应收会 500500 贷：库存现金贷：库存现金 5005002021-11-15第5章 复式记账法31借贷记账法应用举例借贷记账法应用举例（5 5）支以现金支付行政部门办公费用）支以现金支付行政部门办公费用12001200元元借：管理费用借：管理费用 12001200 贷：库存现金贷：库存现金 12001200（6 6）购买设备一台，价值）购买设备一台，价值60006000元，通过银行转账支付。元，通过银行转账支付。借：

20、固定资产借：固定资产 60006000 贷：银行存款贷：银行存款 600060002021-11-15第5章 复式记账法32借贷记账法应用举例借贷记账法应用举例（7 7）以银行存款归还到期短期借款）以银行存款归还到期短期借款1000010000元。元。借：短期借款借：短期借款 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000（8 8）归还欠某单位的货款）归还欠某单位的货款2000020000元，通过银行转元，通过银行转账支付。账支付。借：应付账款借：应付账款 2000020000 贷：银行存款贷：银行存款 20000200002021-11-15第5章 复式记账法33借贷记

21、账法应用举例借贷记账法应用举例（9 9）某企业对本企业投入资金）某企业对本企业投入资金5000050000元，存入银元，存入银行。行。借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：实收资本贷：实收资本 5000050000（二）过账（二）过账把会计分录的内容过入有关的账户，这把会计分录的内容过入有关的账户，这一过程称为过帐。一过程称为过帐。库存现金库存现金银行存款银行存款其他应收款其他应收款管理费用管理费用固定资产固定资产应收账款应收账款短期借款短期借款应付账款应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬(1)25 000(1)25 000(1)25 000(1)25 000业务1：公司签发现金支票

22、从银行提取现金公司签发现金支票从银行提取现金2500025000元，准备发放工资。元，准备发放工资。库存现金库存现金银行存款银行存款其他应收款其他应收款管理费用管理费用固定资产固定资产应收账款应收账款短期借款短期借款应付账款应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬(1)25 000(1)25 000(1)25 000(1)25 000业务2： 以现金发放工资，共计以现金发放工资，共计2500025000元元。(2)25 000(2)25 000(2)25000(2)25000库存现金库存现金银行存款银行存款其他应收款款其他应收款款管理费用管理费用固定资产固定资产应收账款应收账款短期借款短期借款应付账款

23、应付账款应付职工薪酬入应付职工薪酬入(1)25 000(1)25 000(1)25 000(1)25 000业务3：收到某企业转账支票以前所欠货款收到某企业转账支票以前所欠货款1000010000元元。(2)25 000(2)25 000(2)25 000(2)25 000(3)10 000(3)10 000(3)10 000(3)10 000库存现金库存现金银行存款银行存款其他应收款其他应收款管理费用管理费用固定资产固定资产应收账款应收账款短期借款短期借款应付账款应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬(1)25 000(1)25 000(1)25 000(1)25 000业务4： 某行政管理人员出

24、差，预借差旅某行政管理人员出差，预借差旅费费500500元，以现金支付。元，以现金支付。( (2)25 0002)25 000( (2)25 0002)25 000(3)10 000(3)10 000(3)10 000(3)10 000(4)500(4)500(4)500(4)500库存现金库存现金银行存款银行存款其他应收款其他应收款管理费用管理费用固定资产固定资产应收账款应收账款短期借款短期借款应付账款应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬(1)25 000(1)25 000(1)25 000(1)25 000业务5：支以现金支付行政部门办公费用支以现金支付行政部门办公费用12001200元元(2

25、)25 000(2)25 000(2)25 000(2)25 000(3)10 000(3)10 000(3)10 000(3)10 000(4)500(4)500(4)500(4)500(5) 1 200(5) 1 200(5) 1 200(5) 1 200库存现金库存现金银行存款银行存款其他应收款其他应收款管理费用管理费用固定资产固定资产应收账款应收账款短期借款短期借款应付账款应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬(1)25 000(1)25 000(1)25 000(1)25 000业务6：购买设备一台，价值购买设备一台，价值60006000元，通过元，通过银行转账支付银行转账支付息。(2)2

26、5 000(2)25 000(2)25 000(2)25 000(3)10 000(3)10 000(3)10 000(3)10 000(4)500(4)500(4)500(4)500(5) 1 200(5) 1 200(5) 1 200(5) 1 200(6)6 000(6)6 000(6)6 000(6)6 000库存现金库存现金银行存款银行存款其他应收款其他应收款管理费用管理费用固定资产固定资产应收账款应收账款短期借款短期借款应付账款应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬(1)25 000(1)25 000(1)25 000(1)25 000业务7：以银行存款归还到期短期借款以银行存款归还到期

27、短期借款1000010000元元(2)25 000(2)25 000(2)25 000(2)25 000(3)10 000(3)10 000(3)10 000(3)10 000(4) 500(4) 500(4)500(4)500(5) 1 200(5) 1 200(5) 1 200(5) 1 200(6)6 000(6)6 000(6)6 000(6)6 000(7)10 000(7)10 000(7)10 000(7)10 000库存现金库存现金银行存款银行存款其他应收款其他应收款管理费用管理费用固定资产固定资产应收账款应收账款短期借款短期借款应付账款应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬(1)2

28、5 000(1)25 000(1)25 000(1)25 000业务8：归还欠某单位的货款归还欠某单位的货款2000020000元，通元，通过银行转账支付。过银行转账支付。(2)25 000(2)25 000(2)125 000(2)125 000(3)10 000(3)10 000(3)10 000(3)10 000(4)500(4)500(4)500(4)500(5) 1 200(5) 1 200(5) 1 200(5) 1 200(6)6 000(6)6 000(6) 6 000(6) 6 000(7)10 000(7)10 000(7)10 000(7)10 000(8)20 000(

29、8)20 000(8)20 000(8)20 000银行存款银行存款实收资本实收资本（9 9）50 00050 000业务9：某企业对本企业投入资金某企业对本企业投入资金5000050000元，存入银行元，存入银行(1)25 000(1)25 000(3)10 000(3)10 000(6) 6 000(6) 6 000(8)20 000(8)20 000(7) 10 000(7) 10 000(9)50 000(9)50 000库存现金库存现金银行存款银行存款其他应收款其他应收款管理费用管理费用固定资产固定资产应收账款应收账款短期借款短期借款应付账款应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬(1)25

30、 000(1)25 000(1)25 000(1)25 000(2)25 000(2)25 000(2)25 000(2)25 000(3)100 000(3)100 000(3)10 000(3)10 000(4)500(4)500 (4)500 (4)500(5) 1 200(5) 1 200(5) 1 200(5) 1 200(6)6 000(6)6 000(6)6 000(6)6 000(7)10 000(7)10 000(7)10 000(7)10 000(8)20 000(8)20 000(8)20 000(8)20 00025 00025 00026 70026 7002 000

31、2 00060 00060 00061 00061 00067 50067 50010 00010 0005005008008001 2001 2001 2001 2006 0006 000506 000506 00010 00010 00010 00010 00020 00020 00010 00010 000 (9)50 000 (9)50 000余额：余额：3 7003 700余额：余额：68 50068 500余额：余额：20 00020 000(3)10 000(3)10 000余额：余额：30030010 00010 000余额：余额：余额：余额：500 000500 000余额：余额：20 00020 000余额：余额：30 00030 000余额：余额：25 00025 000库存商品库存商品应付股利应付股利实收资本实收资本余额余额 6 0006 000余额余额 611 500611 500余额余额 100 000100 000100 000100 0006 0006 00050 00050 000611 500611 500 (9)50 000 (9)50 0002021-11-15第5章 复式记账法46 1. 1.试算平衡的含义试算平衡的含义