税法与其他法律的关系

1、 高岩高岩 中央财经大学税务中央财经大学税务系系税法在会计实务中的作用税法在会计实务中的作用 涉税事项涉税事项 涉税事项涉税事项会计处理会计处理 纳税筹划纳税筹划空间和技巧空间和技巧 涉外企业关于涉外企业关于增值税增值税、所所得税的得税的特别考虑特别考虑税收税收 税收是国家或公共团体为实现其公税收是国家或公共团体为实现其公共职能，依法无偿地向私人课征的共职能，依法无偿地向私人课征的金钱给付。金钱给付。 税收是国家为实现其公共职能而凭税收是国家为实现其公共职能而凭借其政治权力，依法强制、无偿地借其政治权力，依法强制、无偿地取得财政收入的一种活动或手段。取得财政收入的一种活动或手段。税收特征税收特

2、征 国家主体性国家主体性 公共目的性公共目的性 政权依托性政权依托性 单方强制性单方强制性 无偿征收性无偿征收性 标准确定性标准确定性税收分类税收分类 从量税与从价税从量税与从价税 直接税与间接税直接税与间接税 价内税与价外税价内税与价外税 商品税、所得税与财产税商品税、所得税与财产税 中央税、地方税与中央地方共享税中央税、地方税与中央地方共享税从量税和从价税从量税和从价税 是以征税对象的数量是以征税对象的数量(如重量、长度、面积、容积、如重量、长度、面积、容积、件数等件数等)为课征标准，根据单位税额计算税额的税为课征标准，根据单位税额计算税额的税种。种。http:/ 从量税数量单位的确定和计

3、算，在方法和手续上从量税数量单位的确定和计算，在方法和手续上都极为方便易行。但从量税的税负轻重不能与物都极为方便易行。但从量税的税负轻重不能与物价变动因素相联系，在物价上涨时税额不能随之价变动因素相联系，在物价上涨时税额不能随之增加，使税收遭受损失。为此，从量税在设计上增加，使税收遭受损失。为此，从量税在设计上常常将同类物品区分为不同的税目，对价格高的常常将同类物品区分为不同的税目，对价格高的规定较高的固定税额，对价格低的规定较低的固规定较高的固定税额，对价格低的规定较低的固定税额。定税额。 从价税从价税 从价税是指以征税对象的价格或金额为课征标准，从价税是指以征税对象的价格或金额为课征标准，

4、根据一定的比率计算税额的税种。根据一定的比率计算税额的税种。 从价税的税负轻重与征税对象的价格或金额的高从价税的税负轻重与征税对象的价格或金额的高低变化成正比关系。在物价上涨时，税额也随之低变化成正比关系。在物价上涨时，税额也随之增加，能保证税收的稳定。同时，从价税中的累增加，能保证税收的稳定。同时，从价税中的累进税其税负轻重还受到征税标准的高低与征税标进税其税负轻重还受到征税标准的高低与征税标准所适用的税率高低变化成正比关系的影响。国准所适用的税率高低变化成正比关系的影响。国家通过不同税率结构的设计，可以非常有效地实家通过不同税率结构的设计，可以非常有效地实现量能纳税和公平税负，并达到各种调

5、节目的。现量能纳税和公平税负，并达到各种调节目的。 目前世界各国所实行的大部分税种均属于从价税，目前世界各国所实行的大部分税种均属于从价税，只有少数几种税属于从量税。只有少数几种税属于从量税。 直接税和间接税直接税和间接税 1、定义、定义 直接税直接税是指税负由纳税人直接承受而不转嫁于他人是指税负由纳税人直接承受而不转嫁于他人的税种。直接税以归属于纳税人的所得和财产为征的税种。直接税以归属于纳税人的所得和财产为征税对象，即税收法律主体与税收经济主体保持一致。税对象，即税收法律主体与税收经济主体保持一致。 2、直接税的特点、直接税的特点 直接税的显著特点是：直接税的显著特点是： (1)直接税的纳

6、税人较难转嫁其税负。直接税的纳税人较难转嫁其税负。 (2)直接税税率多采用累进税率，根据纳税人所得和直接税税率多采用累进税率，根据纳税人所得和财产的多少决定其负担水平。财产的多少决定其负担水平。 (3)直接税中的所得税，可以根据纳税人的生存能力直接税中的所得税，可以根据纳税人的生存能力和状况设置相应的减免额，使纳税人的基本生存权和状况设置相应的减免额，使纳税人的基本生存权利得到保障。利得到保障。 直接税具有特殊的调节职能作用直接税具有特殊的调节职能作用比较符合现代税法税负公平和量能纳税的比较符合现代税法税负公平和量能纳税的原则，对于社会财富的再分配和社会保障的满足原则，对于社会财富的再分配和社

7、会保障的满足具有特殊的调节职能作用。具有特殊的调节职能作用。 直接税特别是所得税的计算征收，涉及到纳税人直接税特别是所得税的计算征收，涉及到纳税人的各种复杂情况及采用累进税率等问题，比较繁的各种复杂情况及采用累进税率等问题，比较繁琐困难，易产生税务纠纷。琐困难，易产生税务纠纷。 直接税的存在与商品经济的发展水平有着密切的直接税的存在与商品经济的发展水平有着密切的关系。世界上各经济发达国家关系。世界上各经济发达国家(除法国等少数国家除法国等少数国家外外)均以各种直接税特别是所得税为主要税种。均以各种直接税特别是所得税为主要税种。 间接税间接税是指税负能由纳税人转嫁于他是指税负能由纳税人转嫁于他人

8、承受的税种。人承受的税种。主要是对商品和劳务的流转额主要是对商品和劳务的流转额征税，纳税人通常把间接税款附加到征税，纳税人通常把间接税款附加到或合并于商品价格或劳务收费标准之或合并于商品价格或劳务收费标准之中，实际是由消费者最终承担税负。中，实际是由消费者最终承担税负。间接税的特点间接税的特点 （1）税负转嫁特征明显，税收法律主体与税收经济）税负转嫁特征明显，税收法律主体与税收经济主体多不一致。主体多不一致。 （2）间接税不能体现现代税法税负公平和量能纳税）间接税不能体现现代税法税负公平和量能纳税的原则。的原则。 （3）间接税几乎可以对一切商品和劳务征税，其征）间接税几乎可以对一切商品和劳务征

9、税，其征税对象普遍、税源丰富。税对象普遍、税源丰富。 （4）间接税具有突出的保证财政收入的内在功能。）间接税具有突出的保证财政收入的内在功能。 间接税的征税不问生产、经营成本与是否盈利等因间接税的征税不问生产、经营成本与是否盈利等因素，只要一经发生应税项目，就可实现税收。因此，素，只要一经发生应税项目，就可实现税收。因此，间接税具有突出的保证财政收入的内在功能。间接间接税具有突出的保证财政收入的内在功能。间接税的计算和征收，无需考虑到纳税人的各种复杂情税的计算和征收，无需考虑到纳税人的各种复杂情况并采用比例税率，较为简便易行。间接税的存在况并采用比例税率，较为简便易行。间接税的存在与商品经济的

10、发展水平有着密切的关系。在经济较与商品经济的发展水平有着密切的关系。在经济较为落后的发展中国家，几乎均以各种间接税作为主为落后的发展中国家，几乎均以各种间接税作为主要税种。要税种。税收的实质特征税收的实质特征 税收法律关系的公共性与公益性税收法律关系的公共性与公益性保障财政收入与最小税负的冲突保障财政收入与最小税负的冲突税收法定税收法定否定行政机关的弃权与纳税人的自由处分否定行政机关的弃权与纳税人的自由处分 课税权人优越性课税权人优越性税收为支付财政需要的手段，保证确实迅税收为支付财政需要的手段，保证确实迅速地核定征收税款速地核定征收税款行政处分公定力，自力执行权，税收优先行政处分公定力，自力

11、执行权，税收优先权权税收的形式特征税收的形式特征 成文性成文性 强行性强行性 复杂性复杂性 技术性技术性 类型化类型化案例案例11：国家征税后干什么？国家征税后干什么？ 改革开放以来，税收收入已成为我国财政收入的主要来源。而财政支出的直接来源是财政收入。“九五”时期我国财政支出按功能性质分类构成情况如下： “九五九五”时期国家财政按功能性质分类的支出时期国家财政按功能性质分类的支出 项目金额（亿元）占全部财政支出比重经济建设费 21 870.4438.34社会文教费15 503.9727.18国防费4 751.278.33行政管理费8 933.2215.66其他支出5 984.5610.49总

12、 计57 043.46100 上述各项支出通常又称为公共支出，是国家为全社会提供公共需要方面的支出。如国防，它为我国的居民都提供了安全保障服务。 案例案例2：海上灯塔海上灯塔公共事务例释公共事务例释 假定一个社会是由生活在一个孤岛上的渔民组成假定一个社会是由生活在一个孤岛上的渔民组成的，捕鱼是他们最基本的生活来源。渔民出海捕的，捕鱼是他们最基本的生活来源。渔民出海捕鱼，在经历了数次渔船触礁或搁浅之后，深感有鱼，在经历了数次渔船触礁或搁浅之后，深感有必要建造一些灯塔，以为渔船导航之用。这样的必要建造一些灯塔，以为渔船导航之用。这样的灯塔如能建成，对岛上的每一个渔民来说，都会灯塔如能建成，对岛上的

13、每一个渔民来说，都会从中得到很大的益处。可建造灯塔所带来的利益从中得到很大的益处。可建造灯塔所带来的利益并非是任何一个渔民可以独享的。一部分渔民使并非是任何一个渔民可以独享的。一部分渔民使用灯塔导航，并不影响和妨碍其他渔民同时使用用灯塔导航，并不影响和妨碍其他渔民同时使用灯塔导航。即使有的渔民不参加灯塔的建造或不灯塔导航。即使有的渔民不参加灯塔的建造或不为灯塔的建造支付任何费用，我们也无法排除他为灯塔的建造支付任何费用，我们也无法排除他享受灯塔导航的益处。因此，像灯塔这样的产品享受灯塔导航的益处。因此，像灯塔这样的产品就属于公共事务的一类，它是不可能通过市场来就属于公共事务的一类，它是不可能通

14、过市场来提供的。提供的。教材简介教材简介 注册会计师考试注册会计师考试税法税法教材内容丰富，紧跟税教材内容丰富，紧跟税制改革新精神，体现现行税收法律、法规、规章制改革新精神，体现现行税收法律、法规、规章的最新政策。的最新政策。 就其整体结构而言，仍然有十八章，其中包括我就其整体结构而言，仍然有十八章，其中包括我国税收体系中国税收体系中24种税种税中的中的15种税的具体详尽的介种税的具体详尽的介绍。绍。 在各章节排序上注重实际工作中各税种的计算顺在各章节排序上注重实际工作中各税种的计算顺序，使得这本教材与实际贴的更近。序，使得这本教材与实际贴的更近。 就具体内容而言，细化计税依据、增加减免税规就

15、具体内容而言，细化计税依据、增加减免税规定成为今年新教材变化的主要特点。定成为今年新教材变化的主要特点。课程概述课程概述 本课程教材可以归纳为本课程教材可以归纳为三个三个部分部分 第一部分：第一部分：概论概论(1章）章） 第二部分：第二部分：实体法实体法（216章）章） 第三部分：第三部分：程序法程序法（1718章）章）24种税种税 流转税：流转税：增值税增值税、消费税消费税、营业税营业税、城市、城市维护建设税、维护建设税、关税关税 收益税：收益税：企业所得税企业所得税、外商投资企业和外外商投资企业和外国企业所得税国企业所得税、个人所得税个人所得税、农业税、农、农业税、农业特产税业特产税 财产

16、税：财产税：房产税房产税、契税契税 资源税：资源税：资源税资源税、土地增值税土地增值税、耕地占用耕地占用税税、城镇土地使用税城镇土地使用税、 行为税：行为税：印花税印花税、固定资产投资方向调节、固定资产投资方向调节税（已停征）、税（已停征）、车船使用税车船使用税、车辆购置税、车辆购置税、车船使用牌照税、船舶吨税、屠宰税、筵车船使用牌照税、船舶吨税、屠宰税、筵席税席税对对“三外三外”（外商投资企业、外国企业、外国（外商投资企业、外国企业、外国人）不适用的税种：（投资、所得、耕、地、人）不适用的税种：（投资、所得、耕、地、建、车、房）建、车、房）企业所得税；企业所得税；房产税；房产税；车船使用税；

17、车船使用税；城镇土地使用税；城镇土地使用税；耕地占用税；耕地占用税；城市维护建设税；城市维护建设税；固定资产投资方向调节税；固定资产投资方向调节税；筵席税；筵席税；农业税，牧业税。农业税，牧业税。仅适用于仅适用于“三外三外”的税种：的税种：外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税城市房产税城市房产税车船使用牌照税车船使用牌照税 第一部分：概论第一部分：概论 (第第1章）章） 1.税法的基本概念税法的基本概念 2.税收法律关系税收法律关系 3.税收实体法要素税收实体法要素 4.我国现行税法体系我国现行税法体系 5.税收管理体制税收管理体制第二部分：实体法（第二部分：实体法（216

18、章）章） 1.流转税流转税 增值税增值税 消费税消费税 营业税营业税 关税关税 城市维护建设税城市维护建设税 2.收益税收益税 企业所得税企业所得税 外商投资企业外商投资企业和外国企业所得税和外国企业所得税 个人所得税个人所得税 3.资源税资源税资源税资源税 土地增值税税土地增值税税 城镇城镇土地使用税土地使用税 http:/ 4.财产和行为税财产和行为税 印花税印花税 契税契税 房产税房产税 车船使用税车船使用税第三部分：程序法（第三部分：程序法（1718章）章）1.税收征收管理法税收征收管理法 税收的税收的“管、征、查、处管、征、查、处” ” 法律责任（罪、非罪）法律责任（罪、非罪） 2.

19、税务行政法制税务行政法制 行政处罚行政处罚 行政复议行政复议 行政诉讼行政诉讼 行政赔偿行政赔偿 第一章第一章 税法概论税法概论 1、税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之、税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。总称。 税收的实质税收的实质：国家为了行使其：国家为了行使其职能职能，取得财政，取得财政收入的一种方式。收入的一种方式。 2、特征：、特征： （1）强制性；）强制性； （2）无偿性；）无偿性； （3）固定性）固定性税收的基本含义和基本特征税收的基本含义和基本特征税收的税收的基本基本含义含义主体主体

20、目的目的凭借凭借依据依据特点特点地位地位国家国家为实现为实现国家职能国家职能政治政治权力权力法律法律无偿无偿取得取得财政收入的财政收入的基本形式基本形式强制性强制性无偿性无偿性固定性固定性税收的税收的基本基本特征特征(1)强制性强制性 税收是凭借国家政治权力征收的，通过强制手段实税收是凭借国家政治权力征收的，通过强制手段实行国民收入分配中已实现的收入进行再分配。强制行国民收入分配中已实现的收入进行再分配。强制的含义是指；的含义是指； 一方面国家依法获得各种税的征税权；一方面国家依法获得各种税的征税权； 另一方面使纳税人的纳税义务成立。另一方面使纳税人的纳税义务成立。 因此，纳税人必须依法纳税，

21、尽其纳税义务；如果因此，纳税人必须依法纳税，尽其纳税义务；如果不依法纳税，就要受到法律的制裁不依法纳税，就要受到法律的制裁税务机关可税务机关可以通过加收滞纳金、罚款、通知银行扣缴入库、扣以通过加收滞纳金、罚款、通知银行扣缴入库、扣押财产和最终提请法院强制执行等种种办法和制度，押财产和最终提请法院强制执行等种种办法和制度，进行强制征收；而对于构成税务犯罪的，司法机关进行强制征收；而对于构成税务犯罪的，司法机关还要追究刑事责任。还要追究刑事责任。 （2）无偿性）无偿性 税收既然是凭借政治权力对部分社会产品的强制税收既然是凭借政治权力对部分社会产品的强制占有，因而也就谈不上它是某一商品或劳务的补占有

22、，因而也就谈不上它是某一商品或劳务的补偿。偿。 税收是无偿的。国家征税之后，纳税人缴纳的货税收是无偿的。国家征税之后，纳税人缴纳的货币转归国家所有，成为国家的财政收入，但国家币转归国家所有，成为国家的财政收入，但国家不因此而对各个特定的纳税人负有对等给付的义不因此而对各个特定的纳税人负有对等给付的义务。除特殊例外，任何纳税人都不能要求国家返务。除特殊例外，任何纳税人都不能要求国家返还其已缴纳的税款，或者补偿其税款的损失。还其已缴纳的税款，或者补偿其税款的损失。 （3）固定性）固定性 即在征税前已经预先规定了征税对象和征税数额的比即在征税前已经预先规定了征税对象和征税数额的比例，而且这些规定在一

23、定时期内保持不变，具有相对例，而且这些规定在一定时期内保持不变，具有相对稳定性。稳定性。 一是可以使国家不致滥用权力过分地侵害纳税人的财一是可以使国家不致滥用权力过分地侵害纳税人的财产权；产权； 二是国家也可以在一定的限度内，使不同的财产私有二是国家也可以在一定的限度内，使不同的财产私有者保持一定的税收负担比例；者保持一定的税收负担比例； 三是可以保证国家税收的稳定性。三是可以保证国家税收的稳定性。 税收的这三个特征是相互联系而又不可分割的统一整税收的这三个特征是相互联系而又不可分割的统一整体，但它们各有其内在的含义。强制性是指税收的依体，但它们各有其内在的含义。强制性是指税收的依据和手段，无

24、偿性是指征收的方式，有限性是指征收据和手段，无偿性是指征收的方式，有限性是指征收的限度。三者有主有从，相互配合。的限度。三者有主有从，相互配合。 1、构成、构成 权利主体（双主体）权利主体（双主体） a、征税主体：各级税务机关、海关、财政、征税主体：各级税务机关、海关、财政 b、纳税主体：法人、自然人、其它组织（确认、纳税主体：法人、自然人、其它组织（确认原则：原则：属地兼属人属地兼属人） c、税法的重要特征：征、纳双方法律地位平等，、税法的重要特征：征、纳双方法律地位平等，但它们是管理者与被管理者的关系，权利和义务但它们是管理者与被管理者的关系，权利和义务并不对等。并不对等。先属地，再属人，

25、先属地，再属人，即属地为主，只要是在即属地为主，只要是在关境内的应税行为和事项，关境内的应税行为和事项，都要纳税；都要纳税；其次，对于来源于境外其次，对于来源于境外的部分，只要是中国公民，的部分，只要是中国公民，就应该是纳税义务人。就应该是纳税义务人。征税方征税方（国家税务机关：税务机关、海关、财政机关）（国家税务机关：税务机关、海关、财政机关） 权利：权利： 依法征税依法征税 进行税务检查进行税务检查 对违章者进行处罚对违章者进行处罚 义务义务 进行纳税宣传、咨询和辅导进行纳税宣传、咨询和辅导 把征收的税款及时解缴国库把征收的税款及时解缴国库 依法受理纳税义务人对税收争议的申诉等依法受理纳税

26、义务人对税收争议的申诉等 纳税方纳税方（法人、自然人、其它组织；在华的外国企业、（法人、自然人、其它组织；在华的外国企业、外籍人、无国籍人。）外籍人、无国籍人。） 权利：权利： 多缴税款的申请退还权多缴税款的申请退还权 延期纳税权延期纳税权 依法申请减免税权依法申请减免税权 申请复议和提起诉讼等；申请复议和提起诉讼等； 义务：义务： 按税法规定办理税务登记按税法规定办理税务登记 进行纳税申报进行纳税申报 接受税务机关检查接受税务机关检查 依法缴纳税款等。依法缴纳税款等。客体：客体：就是征税对象。就是征税对象。是税收法律关系主体的权利、义务所共同是税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象。如

27、：所得税客体：经营所得指向的对象。如：所得税客体：经营所得和其他所得和其他所得 ；财产税客体：财产财产税客体：财产流转税客体：货物销售收入和劳务收入流转税客体：货物销售收入和劳务收入内容：内容：就是权利主体所享有权利和应承担的义务，就是权利主体所享有权利和应承担的义务，即即征、纳征、纳双方的权利和义务双方的权利和义务税收法律关系的内容是税法中最实质的东西、税收法律关系的内容是税法中最实质的东西、灵魂灵魂2、税收法律关系的产生、变更、税收法律关系的产生、变更、和消灭和消灭 注意注意：由税收法律事实来决定，税法只是前提条：由税收法律事实来决定，税法只是前提条件，它不产生具体的税收法律关系件，它不产

28、生具体的税收法律关系 （1）税法是引起法律关系的前提，但税法）税法是引起法律关系的前提，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系本身并不能产生具体的税收法律关系 （2）引起税收法律关系的产生、变更或消）引起税收法律关系的产生、变更或消灭的客观情况，即税收法律事实。灭的客观情况，即税收法律事实。 （3）税收法律事实：税务机关依法征税的）税收法律事实：税务机关依法征税的行为、纳税人的经济活动行为（开业经营、行为、纳税人的经济活动行为（开业经营、转业、停业）转业、停业） 1、纳税义务人。、纳税义务人。即纳税主体，是指一切履行即纳税主体，是指一切履行纳税义务的单位和个人。不对负税人作具体规定纳税义务的单

29、位和个人。不对负税人作具体规定(纳税义务人，不一定是负税人，纳税义务人，不一定是负税人，eg.vat最终消最终消费者为负税人。费者为负税人。) 2、征税对象。、征税对象。即纳税客体，是区分不同税种即纳税客体，是区分不同税种的主要标志的主要标志我国现行税收法律、法规都有自己特定的征税对我国现行税收法律、法规都有自己特定的征税对象，象，eg.企业所得税的征税对象是应税所得；企业所得税的征税对象是应税所得；vat的征税对象就是商品劳务在生产和流通过程的征税对象就是商品劳务在生产和流通过程中的增值额。中的增值额。 征税对象，税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物征税对象，税收法律关系中征纳双方权利义

30、务所指向的物（实物、货币）或行为。（实物、货币）或行为。例如：所得税例如：所得税应税所得；应税所得； 增值税增值税商品或劳务在生产和流通过程中的增值额。商品或劳务在生产和流通过程中的增值额。 财产税财产税财产；财产； 印花税印花税在中国境内书立、领受、使用印花税法所列举的凭证；在中国境内书立、领受、使用印花税法所列举的凭证；一切履行纳税义务的法人、自一切履行纳税义务的法人、自然人、其它组织。然人、其它组织。在华的外国企业、组织、外籍在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人、以及在华虽然没人、无国籍人、以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境有机构、场所但有来源于中国境内所得的我国企业或者组织。

31、即内所得的我国企业或者组织。即属地兼属人。属地兼属人。3、税目：、税目： 是税种所规定的具体征税项目，是征税对是税种所规定的具体征税项目，是征税对象的具体化象的具体化 。 如：消费税的税目为如：消费税的税目为11个，具体为个，具体为 烟；酒及酒精；化妆品；护肤护发品；贵烟；酒及酒精；化妆品；护肤护发品；贵重首饰及珠宝玉石；鞭炮、焰火；汽油；重首饰及珠宝玉石；鞭炮、焰火；汽油；柴油；汽车轮胎；摩托车；小汽车。柴油；汽车轮胎；摩托车；小汽车。 有的还有子目，如烟的子目为卷烟、雪茄有的还有子目，如烟的子目为卷烟、雪茄烟；烟丝等烟；烟丝等3个；酒及酒精的子目为粮食白个；酒及酒精的子目为粮食白酒、薯类白

32、酒、黄酒和啤酒等酒、薯类白酒、黄酒和啤酒等4个。个。 4、税率、税率（对征税对象的征收比例或额度）（对征税对象的征收比例或额度）我国现行税率我国现行税率比例税率比例税率超额累进税率超额累进税率定额税率定额税率超率累进税率超率累进税率对同一征税对象，不分数额大对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。小，规定相同的征收比例。流转税（除消流转税（除消费税）费税）所得税（一般所得税（一般纳税人）纳税人）资源税、印资源税、印花税花税个人所得税个人所得税按征税对象确定的单位，按征税对象确定的单位，直接确定一个固定的税额直接确定一个固定的税额资源税、消费税资源税、消费税车船使用税、车船使用税、印花

33、税印花税土地增值税土地增值税税率是税收制度税率是税收制度各要素中的中心各要素中的中心要素。要素。解释解释 我国现行的税率主要有：我国现行的税率主要有： a a、比例税率；、比例税率； 指对同一征税对象或同一税目，不论数额大指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成正比关系。成正比关系。 如：如：增值税、营业税、企业所得税等增值税、营业税、企业所得税等 b b、超额累进税率；、超额累进税率； 如：如：个人所得税个人所得税 注意应该区别于全额累进税率（企业所得税）注意应该区别于全额累进税率（企业所得税） 例如，王先生某月应纳

34、税所得额为例如，王先生某月应纳税所得额为20002000元，元，税率为税率为1010，应纳税额为，应纳税额为200020001010200200元；元； 张先生某月应纳税所得额为张先生某月应纳税所得额为20012001元，税率元，税率为为1515，则应纳税额为，则应纳税额为3003001515元。元。 张先生比王先生仅多收入张先生比王先生仅多收入1 1元，而税额却要元，而税额却要多缴多缴1001001515元。元。 很明显，这是不合理的。正因为如此，目很明显，这是不合理的。正因为如此，目前世界各国税制中，除个别特殊情况外，前世界各国税制中，除个别特殊情况外，一般不予采用。一般不予采用。c、定额

35、税率又称固定税额。定额税率是按单位征税对象直又称固定税额。定额税率是按单位征税对象直接规定固定的数额，而不采用百分比的形式。接规定固定的数额，而不采用百分比的形式。这是一种特殊的税率形式，它一般适用于这是一种特殊的税率形式，它一般适用于征收，故又称为固定税额。征收，故又称为固定税额。如：如：资源资源税、车船使用税、消费税、印花税税、车船使用税、消费税、印花税 特点特点 定额税率由于直接规定固定的税额，因而其定额税率由于直接规定固定的税额，因而其计算和征纳极为简便。计算和征纳极为简便。但由于无法把税收与但由于无法把税收与征税对象价格的不同或变化联系起来，从而征税对象价格的不同或变化联系起来，从而

36、造成在同一种征税对象因主客观条件的不同造成在同一种征税对象因主客观条件的不同而形成不同的价格时，纳税人的税负不合理；而形成不同的价格时，纳税人的税负不合理；或者在征税对象的价格上涨时，使税收遭到或者在征税对象的价格上涨时，使税收遭到损失。损失。有鉴于此，各国在实际具体运用中，又分有鉴于此，各国在实际具体运用中，又分别设计了三种结构不同的定额税率：别设计了三种结构不同的定额税率： a、单一定额税率。、单一定额税率。 对一个税种只规定同一税额的定额税率。对一个税种只规定同一税额的定额税率。 b、差别定额税率。、差别定额税率。 对一个税种分别规定不同税额的定额税率。对一个税种分别规定不同税额的定额税

37、率。 c、幅度定额税率、幅度定额税率， 亦称弹性定额税率。对一个税种规定一个亦称弹性定额税率。对一个税种规定一个税额幅度，再由政府职能部门根据各地区税额幅度，再由政府职能部门根据各地区的具体情况，在该税额幅度内加以核定或的具体情况，在该税额幅度内加以核定或确定。确定。 d d、超率累进税率、超率累进税率： 所谓超率累进税率是对征税对象的全部数所谓超率累进税率是对征税对象的全部数额，以其超过的各个规定百分率的部分，额，以其超过的各个规定百分率的部分，分别按照与各该百分率的上一级百分率相分别按照与各该百分率的上一级百分率相对应的税率征税的累进税率对应的税率征税的累进税率 超率累进税率在功能上与超额

38、累进税率基超率累进税率在功能上与超额累进税率基本相同；在计算上也是采用速算扣除数来本相同；在计算上也是采用速算扣除数来解决计算复杂的问题。解决计算复杂的问题。 如：如：土地增值税土地增值税 5、纳税环节、纳税环节 征税对象从征税对象从生产生产到到消费消费的流转过程中的流转过程中应当缴纳税款的环节，应当缴纳税款的环节， 如流转税（生产、流通环节）如流转税（生产、流通环节） 所得税（分配环节）所得税（分配环节） 资源税（生产环节）资源税（生产环节） 6、纳税期限、纳税期限： 纳税人按照税法规定缴纳税款的期限纳税人按照税法规定缴纳税款的期限 如所得税在月份或季度终了后如所得税在月份或季度终了后15日

39、内预缴，年度日内预缴，年度终了后终了后4个月内汇算清缴，多退少补。个月内汇算清缴，多退少补。 缴款期限缴款期限纳税期限纳税期限 7、纳税地点、纳税地点 主要是根据各个纳税对象的纳税环节和有利于税主要是根据各个纳税对象的纳税环节和有利于税款的税源控制而规定的纳税人款的税源控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、（包括代征、代扣、代缴义务人）代缴义务人）的具体规定的具体规定。 8、减免税、减免税减税、免税减税、免税 对某些纳税人和征税对象采取减少征税对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。或者免予征税的特殊规定。 例如，对于生产性外商投资企业，经营例如，对于生产性外商投资企业，经营期

40、在期在10年以上的，自获利年度起，享受年以上的，自获利年度起，享受“两免三减半两免三减半”的税收优惠。的税收优惠。 对于年应纳税所得额在对于年应纳税所得额在10万元人民币万元人民币（含（含10万）以下的企业，所得税税率分别万）以下的企业，所得税税率分别为为27和和18。减税免税的主要内容包括起征点、免征和减减税免税的主要内容包括起征点、免征和减免税规定等项。免税规定等项。 (1)起征点。起征点。即对征税对象起始征收的界点。亦即即对征税对象起始征收的界点。亦即征税对象的数额未达到规定标准时不征税；达到或征税对象的数额未达到规定标准时不征税；达到或超过规定标准时，就其全部税额征税，而不是仅就超过规

41、定标准时，就其全部税额征税，而不是仅就超过部分征税。超过部分征税。 (2)免征额。免征额。即对纳税人收入免予征税的数额，它即对纳税人收入免予征税的数额，它是按照一定标准从全部征税对象中预先减除计税的是按照一定标准从全部征税对象中预先减除计税的数额。免征额部分不征税，只对超过免征额的部分数额。免征额部分不征税，只对超过免征额的部分征税。征税。 营业税的营业税的起征点：起征点：按期纳税的，月营业额按期纳税的，月营业额200800。按次纳税的，为每次（日）营业额按次纳税的，为每次（日）营业额50元。元。 个人所得税的个人所得税的免征额免征额：800元（元（4000元）。元）。 (3)减税和免税。减税

42、和免税。 减税减税是指对纳税人的征税对象的应纳税额是指对纳税人的征税对象的应纳税额依法少征一部分，解除部分纳税义务。依法少征一部分，解除部分纳税义务。 免税免税是指对纳税人的应纳税额依法全部免是指对纳税人的应纳税额依法全部免除，解除全部纳税义务。除，解除全部纳税义务。 减税和免税都属于减税和免税都属于定期减免定期减免性质，有具体性质，有具体的减免期限规定，的减免期限规定，一旦期限届满后，一旦期限届满后，切切已成立的纳税义务就必须履行。已成立的纳税义务就必须履行。 分类标准分类标准 按照税法的按照税法的基本内容和效力基本内容和效力不同不同 按照税法的按照税法的职能作用职能作用不同不同 按照税法按

43、照税法征收对象征收对象的不同的不同 按照按照税收收入归属和征管管辖权限税收收入归属和征管管辖权限的不的不同同 按照按照主权国家行使税收管辖权主权国家行使税收管辖权的不同的不同 按照税法的基本内容和效力不同分类按照税法的基本内容和效力不同分类税收基本法税收基本法 税法体系的主体和核心税法体系的主体和核心税收母法，税收母法，是税是税法体系的法体系的 （我国目前没有）（我国目前没有） 税收制度的性质、管理机构、税收立法与管税收制度的性质、管理机构、税收立法与管理权限、纳税人的基本权利与义务、税收征收范理权限、纳税人的基本权利与义务、税收征收范围围税收普通法税收普通法 根据税收基本法的原则，对税收基本

44、法规定根据税收基本法的原则，对税收基本法规定的事项分别立法进行实施的法律。的事项分别立法进行实施的法律。 如个人所得税法、外商投资企业和外国企业如个人所得税法、外商投资企业和外国企业所得税法、税收征收管理法所得税法、税收征收管理法按照税法的按照税法的职能作用职能作用不同不同 税收实体法税收实体法 确定税种立法，具体规定各税种的确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、范围、税目、税率、期限征收对象、范围、税目、税率、期限地点等。如所得税法等。地点等。如所得税法等。 税收程序法税收程序法 税收管理、纳税程序、发票管理、税收管理、纳税程序、发票管理、税务机关组织、税务争议处理等。如税务机关组织、税务

45、争议处理等。如中华人民共和国税收征收管理法。中华人民共和国税收征收管理法。按照按照税收收入归属和征管管辖权限税收收入归属和征管管辖权限的不同的不同 中央（收入）税中央（收入）税 一般由中央政府统一征收管理，如消费税、一般由中央政府统一征收管理，如消费税、关税。关税。 中央地方共享税中央地方共享税 增值税、企业所得税、个人所得税等增值税、企业所得税、个人所得税等 地方（收入）税地方（收入）税 一般由各级地方政府负责征收管理，如城一般由各级地方政府负责征收管理，如城建税、城镇土地使用税。建税、城镇土地使用税。中央政府与地方政府税收收入划分中央政府与地方政府税收收入划分 中央政府固定收入包括：国内消

46、费税，车中央政府固定收入包括：国内消费税，车辆购置税，关税，海关代征增值税、消费辆购置税，关税，海关代征增值税、消费税。税。 地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，城市耕地占用税，土地增值税，房产税，城市房地产税，车船使用税，车船使用牌照税，房地产税，车船使用税，车船使用牌照税，契税，屠宰税，筵席税，农业税、牧业税契税，屠宰税，筵席税，农业税、牧业税及其地方附加等。及其地方附加等。中央政府与地方政府共享收入中央政府与地方政府共享收入 国内增值税：中央国内增值税：中央75%75%，地方，地方25%25% 营业税：集中交纳的部分

47、和金融、保险提高的营业税：集中交纳的部分和金融、保险提高的3%3%归中央，其余归地方归中央，其余归地方 所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央，其余中央和地方共享，比例：纳的部分归中央，其余中央和地方共享，比例：20022002年各年各50%50%，20032003年中央年中央60%60%，地方，地方40%40%，20032003年以年以后另定。（利息税属于中央税）后另定。（利息税属于中央税） 资源税：海洋石油企业归中央，其余归地方资源税：海洋石油企业归中央，其余归地方 城市维护建设税：铁道、银行、保险公司上缴的城市维护建设税：铁道、

48、银行、保险公司上缴的归中央，其余归地方归中央，其余归地方 印花税：证券交易印花税：证券交易94%94%收入归中央，其余收入归中央，其余6%6%和其他和其他印花税归地方印花税归地方案例：案例：大河要有鱼小河要有水大河要有鱼小河要有水 “合理调整中央和地方的收入分配，明晰税收征管范合理调整中央和地方的收入分配，明晰税收征管范围，做到国家财政的大河里要有鱼，地方财政的小围，做到国家财政的大河里要有鱼，地方财政的小河里要有水。河里要有水。”参加十届全国人大一次会议的代表、参加十届全国人大一次会议的代表、广东省湛江市市长徐少华在接受记者采访时说。广东省湛江市市长徐少华在接受记者采访时说。 徐少华说：徐少

49、华说：“我们拥护中央集中财力办大事的政策，我们拥护中央集中财力办大事的政策，这是无可争议的，但是地方也需要财力，保证政府这是无可争议的，但是地方也需要财力，保证政府机构的运转、推动地方社会和经济的发展。按照现机构的运转、推动地方社会和经济的发展。按照现行的分税制的规定，属地方征管的税种存在绝大部行的分税制的规定，属地方征管的税种存在绝大部分税种税基小、税源散、征管难、成本高的问题，分税种税基小、税源散、征管难、成本高的问题，根本无法保证适当的地方税收规模。按现行共享税根本无法保证适当的地方税收规模。按现行共享税分享办法，消费税分享办法，消费税100，增值税，增值税75，证券交易，证券交易税税9

50、7，银行利息个人所得税，银行利息个人所得税100，企业所得税，企业所得税60上缴中央，加上中央取消对地方税收增长返还，上缴中央，加上中央取消对地方税收增长返还，造成地方税收规模逐年减少，地方财力不能满足行造成地方税收规模逐年减少，地方财力不能满足行政管理和公用事业的资金需要。政管理和公用事业的资金需要。 所以，这次人大会上，我建议，合理所以，这次人大会上，我建议，合理调整中央和地方的收入分配，调动地调整中央和地方的收入分配，调动地方发展经济和增收节支的积极性，切方发展经济和增收节支的积极性，切实帮助地方政府解决实帮助地方政府解决发工资没钱，发工资没钱，办实事没能，要收费没权办实事没能，要收费没

51、权的实际困的实际困难，难， 同时，在税制改革中，不要过多地设同时，在税制改革中，不要过多地设置共享税，对共享税的分享，应体现置共享税，对共享税的分享，应体现流转税中央拿大头、所得税地方得大流转税中央拿大头、所得税地方得大头的原则，尤其是在内外资企业所得头的原则，尤其是在内外资企业所得税制统一后更要体现这一点。税制统一后更要体现这一点。”摘自中国税务报2003-3-7按照按照主权国家行使税收管辖权主权国家行使税收管辖权的不同的不同 国内税法国内税法 一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度（我国是属地兼属人）内部税收制度（我国是属地兼属人） 国

52、际税法国际税法 指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。 外国税法外国税法 外国各个国家制定的税收制度。外国各个国家制定的税收制度。 税法是国家组织财政收入的法律保税法是国家组织财政收入的法律保障障 税法是国家宏观调控经济的法律手税法是国家宏观调控经济的法律手段段 税法对维护经济秩序有重要作用税法对维护经济秩序有重要作用 税法能有效地保护纳税人的合法权税法能有效地保护纳税人的合法权益益 税法是维护国家权益，促进国际经税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保障济交往的可靠保障六

53、、税法与其他法律的关系六、税法与其他法律的关系税收收入是政府取得财政收入的主要来源税收收入是政府取得财政收入的主要来源 税收收入占财政收入的税收收入占财政收入的90以上，其中增值以上，其中增值税、营业税、消费税占税收收入的税、营业税、消费税占税收收入的70以上，所以上，所得税占得税占20左右。左右。税收与法密不可分，有税必有法，无法不成税。税收与法密不可分，有税必有法，无法不成税。税法是我国国家法律体系中的一个重要税法是我国国家法律体系中的一个重要，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。系的基本法律规范。http:/1、税法与宪法

54、的关系：、税法与宪法的关系：宪法是我国的根宪法是我国的根本大法，是制定所有法律法规的依据。税法要本大法，是制定所有法律法规的依据。税法要服从宪法服从宪法税法是国家法律的组成部分，依据税法是国家法律的组成部分，依据宪法原则制定。宪法原则制定。* * * * * * *公民依法纳税最直接的法律依据是公民依法纳税最直接的法律依据是宪法宪法2、税法与民法的关系：、税法与民法的关系：、民法、民法是调整平等主体之间（公民之间、法人是调整平等主体之间（公民之间、法人之间、公民与法人之间）之间、公民与法人之间）的的法律关系。法律关系。民法调整方法的主要特点是平等、等民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿；价

55、和有偿； 、税法：是调整国家与纳税人之间税法：是调整国家与纳税人之间的的法律规范的总称。法律规范的总称。税法的调整方法要采用命令和税法的调整方法要采用命令和服从的方法。服从的方法。、联系：当税法某些规范和民法相同时，税法、联系：当税法某些规范和民法相同时，税法一般引用民法的条款。一般引用民法的条款。当涉及到税收征纳关系的当涉及到税收征纳关系的问题时，一般应以税法的规范为准则。问题时，一般应以税法的规范为准则。3、税法与、税法与刑法刑法的关系：的关系：刑法是关于犯罪、刑刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。事责任与刑罚的法律规范的总和。违反税法，并违反税法，并不一定就是犯罪。区别在于：

56、情节是否严重。不一定就是犯罪。区别在于：情节是否严重。轻轻者行政处罚，重者刑事处罚。者行政处罚，重者刑事处罚。刑法刑法中有关涉中有关涉税犯罪的规定，是税法顺利执行的有利保证。税犯罪的规定，是税法顺利执行的有利保证。 1万万元（元（10）罪与非罪的界限罪与非罪的界限七、我国税收的立法原则（了解）七、我国税收的立法原则（了解） 1、从实际出发的原则、从实际出发的原则 2、公平原则、公平原则 从税收负担能力上看，负担能力大的应多纳税从税收负担能力上看，负担能力大的应多纳税 从纳税人所处的生产和经营环境看，由于客观从纳税人所处的生产和经营环境看，由于客观环境优越而取得的超额收入或级差收入者应多纳环境优

57、越而取得的超额收入或级差收入者应多纳税（纵向）税（纵向） 从税负平衡上看，不同地区、不同行业间及多从税负平衡上看，不同地区、不同行业间及多种经济成分间的税负必须尽可能公平（横向）种经济成分间的税负必须尽可能公平（横向） 3、民主决策原则、民主决策原则 4、原则性与灵活性相结合的原则、原则性与灵活性相结合的原则 5、法律的稳定性、连续型与废、改、立相、法律的稳定性、连续型与废、改、立相结合的原则结合的原则八、我国税法的制定与实施八、我国税法的制定与实施。 即税收的即税收的立法立法和税收的和税收的执法执法 1.税法的制定税法的制定 是实施的前提，有法可依、有法必依、执是实施的前提，有法可依、有法必

58、依、执法必严、违法必究，是税法制定与实施过法必严、违法必究，是税法制定与实施过程中必须遵循的基本原则。程中必须遵循的基本原则。 税收立法机关税收立法机关 立法立法授权立法授权立法行政立法行政立法制定规章制定规章 税收立法程序税收立法程序 （税务主管部门）提议（税务主管部门）提议（人大、国务院）（人大、国务院）审议审议（总理、主席的名义）通过和公布（总理、主席的名义）通过和公布广义的税法体系广义的税法体系a a、税收法律、税收法律（法律效力仅低于宪法）（法律效力仅低于宪法）全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会委员全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会委员行使行使国家立法权国家立法权

59、在税收法律体系中具有最高的法律效力如：在税收法律体系中具有最高的法律效力如：外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法个人所得税法个人所得税法税收征收管理法税收征收管理法关于外商投资企业和外国企业适用增关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定决定 b b、授权立法、授权立法 全国人大或人大常委会全国人大或人大常委会授权国务院授权国务院制定某制定某些具有法律效力的暂行规定或者条例些具有法律效力的暂行规定或者条例与国务院制定的行政法规不同，其效力高与国务院制定的行政法规不同，其效力高于行政法规，于行政法规， 如如

60、1994年年1月月1日起实施工商税制改革，制日起实施工商税制改革，制定实施了增值税、营业税、消费税、资源定实施了增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税、企业所得税税、土地增值税、企业所得税6个暂行条例个暂行条例c c、行政法规、部门规章、行政法规、部门规章国务院国务院制定行政规章。例如制定行政规章。例如外商投资企业和外国企业外商投资企业和外国企业所得税法实施细则所得税法实施细则、税收征收管理法实施细则税收征收管理法实施细则：国务院税务主管部门（财政部、国家税务总局、海关总国务院税务主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署）署）对法律、法规的解释、征管的具体规定、办法如对法律、法规的解释、征